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首先,讓我們看一個(gè)例子:有甲乙兩個(gè)服裝公司生產(chǎn)同一規(guī)格的裙裝,所用面料、人工都一樣。甲公司生產(chǎn)100件成本總額為2000元,單位成本為20元,乙公司生產(chǎn)100件成本總額為3000元,比較而言,甲公司生產(chǎn)成本低于乙公司,但乙公司多花費(fèi)的成本是因?yàn)檎?qǐng)服裝師設(shè)計(jì)了一種流行款式,并改進(jìn)包裝。結(jié)果,甲公司產(chǎn)品售價(jià)每件30元,而乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品售價(jià)為每件50元,由此我們看出甲、乙公司成本支出帶來的收益不同,乙公司明顯高于甲公司,這種差異就是成本效能差異。

成本效能是指企業(yè)通過成本耗費(fèi)所形成的價(jià)值與所付成本的比值。它是衡量成本使用效果的指標(biāo),其計(jì)算公式為:

成本效能=產(chǎn)品價(jià)值/產(chǎn)品成本

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本分為固定成本和變動(dòng)成本,揭示了產(chǎn)量與成本總量的關(guān)系,這種習(xí)性一般被稱為成本數(shù)量習(xí)性,以此為理論基礎(chǔ)形成了“變動(dòng)成本法”和“本量利分析法”,我們從中得到的結(jié)論是:單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不變,在一定范圍內(nèi),隨著產(chǎn)量的增加,單位產(chǎn)品固定成本減少,產(chǎn)品單位成本相慶減少,只要產(chǎn)品的單位售價(jià)超過單位變動(dòng)成本,即貢獻(xiàn)毛益大于零,擴(kuò)大產(chǎn)銷量就能獲利。成本管理的中心思想是:產(chǎn)品單位成本越低越好,要不斷擴(kuò)大產(chǎn)量,通過單位產(chǎn)品固定成本的降低來降低產(chǎn)品單位成本。

成本效能理論認(rèn)為成本效能習(xí)性也是成本的一種狀態(tài),它通過對(duì)企業(yè)的成本剖析,將成本劃分為基本成本和效能成本?；A(chǔ)成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務(wù)通常的。原有的情況下耗費(fèi)的成本,如上例中甲公司的單位成本20元即為基礎(chǔ)成本;效能成本指企業(yè)在原來的基礎(chǔ)上為改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量,增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高服務(wù)質(zhì)量、增加服務(wù)功能、擴(kuò)大產(chǎn)品知名度所花費(fèi)的成本,如上例中乙公司改進(jìn)款式、包裝所花費(fèi)的成本。效能成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎(chǔ)成本的基礎(chǔ)上有所增加,但它卻能通過增加少量成本支出形成更大的價(jià)值,如上例中乙公司單位產(chǎn)品僅比甲公司多支出10元效能成本,但卻可以形成20元的增值價(jià)值,從而使乙公司單位產(chǎn)品盈利達(dá)到20元,而甲公司僅為10元。因此,企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注發(fā)生的效能成本及其帶來的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出與其創(chuàng)造價(jià)值的比較分析。

成本效能習(xí)性通過成本使用于不同部分、不同目的的分析,揭示了成本與質(zhì)量、功能和效益之間的規(guī)律性聯(lián)系,對(duì)于我們加強(qiáng)成本管理、提高成本效能有十分重要的意義。與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相比,成本效能分析體現(xiàn)了以下方面的創(chuàng)新:

1.成本管理的思想創(chuàng)新。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的思想是增加產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品固定成本以使產(chǎn)品單位成本下降。這是一種單純地降低成本思路,是成本管理的初級(jí)形態(tài)。隨著買方市場(chǎng)的形成,消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的關(guān)心已從

數(shù)量上轉(zhuǎn)向更加關(guān)注質(zhì)量、外觀、花色、功能、品牌、售后服務(wù)等方面,相應(yīng)地企業(yè)的生產(chǎn)也要從數(shù)量增加向產(chǎn)品功能、花色、外觀、質(zhì)量等方面轉(zhuǎn)變,小批量、多品種、多功能是買方市場(chǎng)大多數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn),單純地依靠產(chǎn)銷量的增加降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種創(chuàng)新思路:從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得更大的產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)變,以成本支出的使用效果來指導(dǎo)決策,這是成本管理的高級(jí)形態(tài)。

2.成本管理的導(dǎo)向創(chuàng)新。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)關(guān)注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系,成本管理的重點(diǎn)是根據(jù)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的成本計(jì)劃,建立責(zé)任會(huì)計(jì),進(jìn)行生產(chǎn)過程控制,應(yīng)該說這是很有必要的,但隨著買方市場(chǎng)的形成,僅對(duì)過程控制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,必須堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向,將成本管理的重點(diǎn)放在面向市場(chǎng)的設(shè)計(jì)階段和售后服務(wù)階段。成本效能理論要求企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上,針對(duì)市場(chǎng)需求和本企業(yè)的資源狀況,對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、功能、品種及新產(chǎn)品、新項(xiàng)目開發(fā)等提出要求,并對(duì)銷量、價(jià)格、收入等進(jìn)行預(yù)測(cè),對(duì)成本進(jìn)行估算,研究成本增減與收益增減的關(guān)系,確定有利于提高成本效果的最佳方案。