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近些年來(lái)，稅收工作雖得到加強(qiáng)，但稅收法治還不甚理想。偷、漏、欠稅還普遍存在，越權(quán)處理稅收政策、擅自減免稅仍未能制止，抗稅、圍攻甚至毆打稅務(wù)干部的情況仍有發(fā)生。造成這種不能法治的原因也很多，除眾所周知的諸如納稅人法制觀念不強(qiáng)，有的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)只顧地方利益以權(quán)代法，稅法本身還不完善，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和稅務(wù)干部隊(duì)伍現(xiàn)狀不適應(yīng)工作需要等外，還有兩種不可忽視的傾向：一種傾向是超額完成稅收收入任務(wù)掩蓋了不依法納稅的嚴(yán)重問(wèn)題。許多年來(lái)，我們?cè)趯?duì)一個(gè)地區(qū)的稅收工作作出評(píng)價(jià)時(shí)，往往偏重于完成收入任務(wù)，只要完成收入任務(wù)就好，至于是不是按稅法規(guī)定把應(yīng)收的都收起來(lái)，就不去或不愿過(guò)問(wèn)。有的地方甚至只準(zhǔn)完成，不讓超收，把應(yīng)收的稅想方設(shè)法留給企業(yè)、留在地方。這種情況的存在，表面上看是個(gè)財(cái)政體制問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上反映了一個(gè)重要的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，即把組織財(cái)政收入看作是稅收的唯一的職能作用。組織財(cái)政收入是稅收的基本屬性，因此也是基本職能，這是對(duì)的。但在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)建設(shè)新的歷史時(shí)期，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用尤為重要。衡量稅收工作的好壞，首先要看稅收政策的執(zhí)行情況，看依法治稅治的怎樣？這樣說(shuō)，絲毫不意味著削弱稅收組織財(cái)政收入的基本職能作用。因?yàn)槎愂盏幕韭毮?，主要靠中央在稅收立法時(shí)，即開(kāi)征什么稅，向誰(shuí)征、征多少，從宏觀上來(lái)考慮和發(fā)揮。稅制本身包括了保證國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面作用，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)在很大程度上也是為了保證國(guó)家財(cái)政收入。依法治稅，就同時(shí)完成了國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家財(cái)政收入的任務(wù)。

另一種傾向是越權(quán)處理稅收政策，以權(quán)代法。"變通處理"，被認(rèn)為是反映了執(zhí)法上的靈活性。由此而提出是"權(quán)"大還是"法"大？以法治稅有沒(méi)有靈活性等問(wèn)題。權(quán)大于法是政治生活中的不正?，F(xiàn)象，有它的歷史原因，但這種做法顯然是錯(cuò)誤的。

由于法律具有相對(duì)的穩(wěn)定性，而社會(huì)在不斷發(fā)展，情況在不斷變化。社會(huì)的發(fā)展，情況的變化，引起黨和國(guó)家政策的變化是必然的。但法律的修改和完善要由法定機(jī)關(guān)按法定程序進(jìn)行，有一個(gè)過(guò)程，不可能隨著黨和國(guó)家的政策變化而立即變化。所以，法律的實(shí)施應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，要根據(jù)黨和國(guó)家的政策靈活地實(shí)施。稅法也是這樣，應(yīng)該也必須有靈活性，但這種靈活性并不是隨心所欲的，所謂變通也不是某個(gè)人說(shuō)了算。

近年來(lái)，不必諱言，確有這樣的情況：出于種種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)抵制不住當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收的干預(yù)，執(zhí)行稅法時(shí)左顧右盼。這種執(zhí)法的不堅(jiān)定性應(yīng)當(dāng)受到指責(zé)，但黨政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收影響執(zhí)法的情況更應(yīng)制止。中央三令五申，任何地方、任何部門(mén)不得自行下達(dá)與稅法相抵觸的文件和指示，正是為了維護(hù)稅法的統(tǒng)一性，制止這種隨意變通稅收政策的行為。但為什么各地變通的事情仍不斷發(fā)生？禁不能止，總是有它的原因的。原因之一就是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)對(duì)這種做法所持的否定態(tài)度，僅限于軟弱無(wú)力的指責(zé)，致使變通的做法流行起來(lái)，被說(shuō)成是執(zhí)法的靈活性，這對(duì)依法治稅的破壞性很大。由于我們的新稅制尚不十分完備，以實(shí)事求是的精神，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，從有利于發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，或解決納稅人的臨時(shí)困難，稅收上給予一定的照顧是需要的，但這種照顧仍然要以稅法為依據(jù)。因?yàn)槎惙ㄖ幸?guī)定了稅收管理權(quán)限，必須在權(quán)限內(nèi)行事。只有擁有稅法賦予這種管理權(quán)力的機(jī)關(guān)才能有這種靈活性。離開(kāi)管理權(quán)限講靈活，超越權(quán)限作變通，應(yīng)被認(rèn)為是一種違犯稅法的行為。要不然，政出多門(mén)，各行其是，寬嚴(yán)不一，稅負(fù)不平，稅法的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性被破壞，還談什么以法治稅，又怎能有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用？

二

稅收和物質(zhì)世界上的任何事物一樣充滿著矛盾。這種矛盾是代表人民整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的國(guó)家需要，與納稅人的局部利益和眼前利益，即國(guó)家與納稅人在征稅、納稅上所表現(xiàn)的利益分配的矛盾。矛盾的兩個(gè)方面，處于支配地位的主要方面，是國(guó)家憑借政治權(quán)力，制訂稅法，對(duì)納稅人進(jìn)行強(qiáng)制性的征收；處于被支配地位的次要方面，則是納稅人必須遵照稅法，把應(yīng)納的稅及時(shí)足額地上繳國(guó)家。

稅收的矛盾性決定了稅收法治的關(guān)鍵在執(zhí)法的一方，因此，稅收法治的重任落在執(zhí)法的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的肩上。執(zhí)法機(jī)關(guān)怎樣執(zhí)法，關(guān)系著稅收能不能法治這樣一個(gè)非常嚴(yán)肅的問(wèn)題。

執(zhí)行法律，它的基本內(nèi)容有四個(gè)方面：有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。這四個(gè)方面，緊密聯(lián)系，互為作用。執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，必須有法必依，有法必依首先要有法可依。但重要的環(huán)節(jié)是違法必究。

違法必究，是法治得以實(shí)現(xiàn)的有力保證，是法律階級(jí)屬性的客觀要求，也是法律區(qū)別于其他行為規(guī)范的最基本屬性，無(wú)論什么人違犯了法律，都要毫無(wú)例外地追究責(zé)任。違法必究，對(duì)敵對(duì)階級(jí)來(lái)說(shuō)，它是一種階級(jí)壓迫關(guān)系；就人民內(nèi)部來(lái)說(shuō)，它是一種個(gè)人意志對(duì)全體人民的整體意志的服從關(guān)系。違法不究，法律將喪失其權(quán)威性，變成一紙空文，法治不能實(shí)現(xiàn)，統(tǒng)治不能鞏固。因此，歷史上任何一個(gè)有作為的統(tǒng)治者，在把法律的鋒芒指向敵對(duì)階級(jí)的同時(shí)，也要對(duì)統(tǒng)治階級(jí)內(nèi)部的違法行為，繩之以法，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)整體的共同利益。社會(huì)主義法制反映了全體人民的意志，稅法同樣體現(xiàn)了全體人民的共同利益，因此，對(duì)違犯稅法的，都要違法必究。五十年代私營(yíng)工商業(yè)戶對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)既尊重又畏懼，不僅僅因?yàn)樗麄兪撬綘I(yíng)工商業(yè)戶，他們尊重的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦事的精神，怕的是違法必究，稅法無(wú)情。

三

稅收要獲得真正法治，首先要從執(zhí)法機(jī)關(guān)內(nèi)部做起。

執(zhí)法者必先守法。稅務(wù)干部不依稅法辦事，就是沒(méi)有守法。同時(shí)作為一個(gè)執(zhí)法者，要?jiǎng)e人守法，自己就必須遵守國(guó)家的一切法律，做一個(gè)守法的模范。執(zhí)法要公正廉明，只能從本人守法做起。

執(zhí)法者必先懂法。只有熟悉稅法，熟悉本職業(yè)務(wù)，才能正確執(zhí)行稅法，因此也就要求稅務(wù)干部有過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。

執(zhí)法者內(nèi)部也要有"法"。當(dāng)前稅收法治的一個(gè)突出矛盾是征收力量不足，近幾年來(lái)稅務(wù)干部雖有充實(shí)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，不少稅務(wù)干部都在超負(fù)荷工作，但也存在忙閑不均，苦樂(lè)不勻的問(wèn)題。因此內(nèi)部的"法"，要著眼于把人的積極因素調(diào)動(dòng)起來(lái)。要建立工作法規(guī)，對(duì)每個(gè)稅務(wù)干部包括各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作范圍、職責(zé)、權(quán)限等，都要有具體守則或條例，達(dá)到人人明確應(yīng)負(fù)的責(zé)任，事事明確應(yīng)負(fù)責(zé)任的人。要改變領(lǐng)導(dǎo)吃"太平飯"，群眾吃"大鍋飯"的現(xiàn)狀，改變無(wú)章可循，不明職守，干好干壞一個(gè)樣的局面。對(duì)依法辦事與有法不依，克盡職守與失職、瀆職，要功過(guò)分明，賞罰分明。不僅要敢于抓嚴(yán)重違法的典型，整飭隊(duì)伍，更要對(duì)那些敢于碰硬、嚴(yán)肅執(zhí)法的干部，敢于立榜樣，樹(shù)浩然正氣。只有這樣，才能造就一支意氣風(fēng)發(fā)、勇于進(jìn)取、開(kāi)拓前進(jìn)、有所作為的稅務(wù)干部隊(duì)伍，也才能擔(dān)負(fù)起稅收法治的重任。

四

要達(dá)到稅收法治，還必須加強(qiáng)稅法宣傳教育，提高全社會(huì)的稅收法制觀念。這是稅收法治的一個(gè)必要的基礎(chǔ)。

談稅收法治，并不是提倡重罰嚴(yán)處。不進(jìn)行宣傳教育和說(shuō)服，單純實(shí)行懲辦主義，所謂"不教而誅"，同樣也不能指望有一個(gè)良好的依法納稅的法律秩序。社會(huì)主義稅收固然靠國(guó)家強(qiáng)制力執(zhí)法，也必需得到群眾的支持和擁護(hù)，才有巨大的威力和生命力。

稅收法制宣傳，無(wú)論是內(nèi)容還是形式，都要認(rèn)真研究，有所突破。宣傳稅收的性質(zhì)、作用、法令、政策等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容固然重要，但應(yīng)注意知識(shí)性、生動(dòng)性，在形式上，要擴(kuò)大宣傳陣地?，F(xiàn)今是視覺(jué)形象的世界，應(yīng)該使我們的宣傳"擠"進(jìn)藝苑這塊"禁地"。有人說(shuō)，稅務(wù)干部在社會(huì)上的形象不美，因?yàn)樗麄兛偸窍騽e人收錢(qián)。這是歷史形成的社會(huì)偏見(jiàn)，也說(shuō)明了正面宣傳稅務(wù)干部的重要性。什么時(shí)候在銀幕上、小說(shuō)里能看到稅務(wù)干部的光輝形象，這不僅是對(duì)廣大稅務(wù)干部莫大的鼓舞和鞭策，同時(shí)將會(huì)收到宣傳社會(huì)主義稅收的性質(zhì)、作用的藝術(shù)效果，也許對(duì)稅收法治也是一種推動(dòng)力量。