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我國從1994年1月1日起，進(jìn)行了整體性，結(jié)構(gòu)性的工商稅制改革。這次實(shí)行的新稅制是建國以來規(guī)模范圍最大的一次制度創(chuàng)新，也是對中央與地方之間利益分配格局的一次重大調(diào)整。它最根本的目的是：適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，調(diào)整分配關(guān)系，轉(zhuǎn)換財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力。其主要內(nèi)容是：按照中央和地方政府的事權(quán)劃分各級財(cái)政的支出范圍。根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理劃分中央與地方的財(cái)政收入，將關(guān)系到維護(hù)國家權(quán)益和實(shí)施宏觀調(diào)控的稅種劃為中央稅；將與地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展關(guān)系密切、稅源分散，適宜地方經(jīng)營的稅種劃為地方稅；將有些收放穩(wěn)定、數(shù)額較大的主體稅種劃分為中央與地方共享稅。設(shè)置中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行征收管理。中央稅和共享稅由中央稅收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，同時(shí)合理確定地方財(cái)政支基數(shù)。建立中央對地方的稅收返還制度。

改革后的企業(yè)所得稅是這國主體稅種之一，目前約為稅收收入10%左右，是國家直接參于企業(yè)再分配的主要稅種，它將隨著稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國民收入的不斷增長而增長，從而使國家具有較穩(wěn)固的財(cái)政收入來源。經(jīng)過2年多運(yùn)行，部的情況是好的，達(dá)到了增加財(cái)政收放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立創(chuàng)造了條件。但也有不夠完善的地方，有待進(jìn)一步研究解決。本文就企業(yè)所得稅共享的必要性談點(diǎn)看法。

一，為了正確處理中央與地方之間的分配關(guān)系，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享

改革后的企業(yè)所得稅從理論上講其作用應(yīng)該有利于促進(jìn)企業(yè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)企業(yè)和職工的積極性；有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展平等競爭；有利于加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督管理；有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但是，目前由于財(cái)政體制尚未理順，國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀較為混亂，按預(yù)算隸屬關(guān)系劃分征收企業(yè)所得稅，往往落實(shí)較難，從而影響了企業(yè)所得稅功能的正常發(fā)揮。為了正確處理中央與地方之間的分配關(guān)系，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享。

我們一般將國家予算管理體制看作財(cái)政管理體制。它是指國家在中央與地方各級政權(quán)之間，劃分予算資金收支范圍和予算管理職責(zé)與權(quán)限的一項(xiàng)根本制度。實(shí)行分稅制后的企業(yè)所得稅劃分為中央收入并由各級國家稅務(wù)局征收管理的有：中央各部門、各總公司、各行業(yè)、協(xié)會(huì)、總會(huì)、社團(tuán)組織、基金會(huì)所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦的予算內(nèi)的、外國有企業(yè)的所得稅；金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅；軍隊(duì)所辦的國有企業(yè)，以及上述企事業(yè)單位在地方興辦的國有企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的所得稅，這些企業(yè)和單位交納的企業(yè)所得稅，除中央與地方興辦的股份制、聯(lián)營企業(yè)的所得稅按各方所占的股份、投資比例成章程、合同、協(xié)議規(guī)定的分利比例分為中央予算收入和各級地方予算收入外，其余的都作為中央予算固定收入。劃為地方收入并由各級地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的企業(yè)所得稅有：地方各級國有企事業(yè)單位、包括地方各部門、各總公司、各行業(yè)、協(xié)會(huì)、總會(huì)、社團(tuán)組織所屬企事業(yè)單位及其興辦的地方國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；以及由上述純地方企事業(yè)單位組成的聯(lián)營，股份制企業(yè)的所得稅。其交納的企業(yè)所得稅，作為地方予算的固定收入，微入各級地方國庫。

上述收入的劃分及征管格局，使得企業(yè)所得稅在地區(qū)之間、企業(yè)之間出現(xiàn)了攀比以至扯皮的現(xiàn)象。如有的屬中央地方的聯(lián)營企業(yè)，為了享受地方政府的優(yōu)惠政府，隱滿原始投資的情況，造成中央予算支出與收入不配比，國有資產(chǎn)流失。又如有的地方企業(yè)項(xiàng)止投資是中央予算撥款，但因企業(yè)屬地方予算，造成中央投資得不到回報(bào)。再如中央在各地直屬企業(yè)或再創(chuàng)辦的國有企業(yè)，因企業(yè)所得稅上繳中央、社會(huì)保障金又實(shí)行行業(yè)統(tǒng)籌，造成這些企業(yè)與地方財(cái)政缺乏聯(lián)系，很多國有大中型企業(yè)在遇到職工子女上學(xué)，就業(yè)等問題時(shí)，鑒于各地政府財(cái)力有限，難于解決時(shí)，形成了企業(yè)辦社會(huì)的現(xiàn)象，從而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。特別在企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度轉(zhuǎn)換過程中，這種聯(lián)系對企業(yè)的影響就更大了。再有在邊疆少數(shù)民族地區(qū)，長期以來產(chǎn)業(yè)單一，實(shí)行分稅制后，中央收入比重過大，造成地方財(cái)力更加緊張，反映的問題就更為嚴(yán)重了。

將企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，使各級予算收入中的企業(yè)所得稅，能按總的企業(yè)所得稅稅額分比例落實(shí)到各級財(cái)政可以避免上述種種弊端。一方面通過企業(yè)所得稅稅率將國家與企業(yè)的分配比例固定下來，然后將國家征入的企業(yè)所得稅按照中央與地方事權(quán)所南非資金在國家總予算支出中的比重分別劃分為中央予算收入和地方予算收入。同時(shí)，為了平衡地區(qū)之間的差異，由中央根據(jù)各在近年來收入的實(shí)際水平，參照稅基和法定稅率等因素加以計(jì)算確定中央對不同地方的稅收返還數(shù)，能較合理的處理好中央與地方的分配關(guān)系。另一方面，地方政府解決本地的實(shí)際問題，往往急需動(dòng)用機(jī)動(dòng)財(cái)力。若將企業(yè)所得稅共享后，各級政府為了集中更多的機(jī)動(dòng)財(cái)力，就會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)對企事業(yè)單位的監(jiān)督管理，這有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，便于宏觀調(diào)控，從而推動(dòng)稅制改革的進(jìn)一步完善。

二，為了理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證政府職能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅應(yīng)共享

由于企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益征稅，企業(yè)利潤的高低與國家財(cái)政收放有著直接關(guān)系。為了保證國家行政職能的執(zhí)行，理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)采取稅法與財(cái)務(wù)制度適度分離的原則。將企業(yè)所得稅列作共享稅，可減少各級予算對稅收的干擾。

國有企業(yè)的財(cái)務(wù)受各級財(cái)政予算的監(jiān)督管理，且企業(yè)所得稅又按予算級次入庫，分稅制后，企業(yè)所得稅管理極不規(guī)范，上有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局，下有各級財(cái)政和財(cái)政部駐各地的專員辦，還有各級國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。這樣容量造成政出多門，加之理解政策角度不同，解釋政策也不盡相同，造成對所得稅管理的混亂，使納稅人不知所措。

此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之橫向，縱向滲股，聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)；還有聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)再聯(lián)營、再滲股又組成的新企業(yè)。預(yù)算多次的劃分和聯(lián)營入股的比例很難界定，而且這些企業(yè)經(jīng)常隨著經(jīng)營方式變更，撒資撒股，各方的比例很難做到固定不變。還有中央與其它地區(qū)的地方企業(yè)組建的聯(lián)營、股份制企業(yè)及其跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，其預(yù)算級次、比例雖有，但也無法正確地按預(yù)算級次入庫。加之國有資產(chǎn)意識談薄，產(chǎn)權(quán)歸屬不明，帳外資產(chǎn)嚴(yán)重，資產(chǎn)不合理的占用，計(jì)價(jià)不實(shí)，資產(chǎn)權(quán)益管理軟化，特別在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中，資產(chǎn)權(quán)益受到侵害，大量流失，便原來變不順的產(chǎn)權(quán)變得更加復(fù)雜化。分稅制后，雖然其它稅種劃屬中央，地方管理或中央地方共享，但企業(yè)所得稅仍按行政關(guān)系作為劃分企業(yè)所得稅的預(yù)算級次。在各種預(yù)算收支還來完全掛鉤，各級組織的收放和安排支出的狀況還不可能配比的情況下，各地財(cái)政為了保證和增加收入，采了一些優(yōu)惠政策以吸收稅后，如納稅人每年入庫稅額達(dá)到多少，年底財(cái)政返一定的比例給企業(yè)……，納稅人為了能享受這些優(yōu)惠，不得不在企業(yè)所得稅征管問題上，以混洧國有資產(chǎn)來源渠道以及混庫作為代價(jià)。

將企業(yè)所得稅共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對各種性質(zhì)的企業(yè)和單位征收企業(yè)所得稅，可以規(guī)范稅前準(zhǔn)予和除項(xiàng)目，強(qiáng)化稅基管理，消除企業(yè)所得稅政出多門難以征收的因素，創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境。這樣既可以減少國有企業(yè)對政府的依賴，直正向現(xiàn)代企業(yè)制度過渡，使企業(yè)成為獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的社會(huì)主義市場法人的主體。又可減少各級政府的行政干擾，轉(zhuǎn)換政府職能，保證稅法的嚴(yán)肅性，理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，使應(yīng)收的企業(yè)所得稅能及時(shí)入庫，保證政府職能的實(shí)現(xiàn)。

三，為了保證稅收的宏觀調(diào)理動(dòng)能，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享

企業(yè)所得稅即是國家參予企業(yè)再分配的主要稅種，那么它本身的功能應(yīng)從國家角度對企業(yè)進(jìn)行間接管理，它不應(yīng)該僅代表某一級政府的調(diào)近期功能。為了保證企業(yè)所得稅的宏觀調(diào)控作用，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享。

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是按價(jià)質(zhì)規(guī)律和公平競爭原則運(yùn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能主要是為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行創(chuàng)造公平的環(huán)境，通過宏觀政策的產(chǎn)業(yè)政策等輔助市時(shí)，同時(shí)，通過一些政策手段實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的平衡，從保證全國統(tǒng)一市場的形成和正常運(yùn)行。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，是國家宏觀調(diào)控稅收杠桿中的具體法規(guī)，由于保留了按企業(yè)行政來屬關(guān)系劃分國有企業(yè)所得稅并通過國、地兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的做法，就使企業(yè)所得稅在地區(qū)之間、企業(yè)之間、征收與管理方面出現(xiàn)了互相攀比以至扯皮的現(xiàn)象，嚴(yán)重削弱了企業(yè)所得稅的調(diào)控功能，影響了依法治稅的鋼性，造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，不利于打破條塊分割，充分發(fā)揮企業(yè)的積極性，建立全國統(tǒng)一的市場。

新稅制后，根據(jù)國家宏觀調(diào)控的需要，企業(yè)所得稅還保留一部分減兌稅改革。在制定企業(yè)所得稅政策時(shí)，我們一般是考慮稅收效益和宏觀調(diào)控問題，而稅收效益主要體現(xiàn)在稅收的中性上。通常把資本按入某一地區(qū)后的稅收待遇，不因供應(yīng)者所地區(qū)不同而有所區(qū)別的行為稱為資本輸入中性；把稅收制度能夠做到投資者無論在哪一地區(qū)進(jìn)行投資，其投資收益所負(fù)擔(dān)有的效稅率都是相同的行為稱為資本輸出中性，在開放的經(jīng)濟(jì)條件下，投資者都愿將資本投向投資環(huán)境優(yōu)勢的地區(qū)，以獲取更多的利潤。由于決定投資者投資動(dòng)機(jī)不僅是企業(yè)所得稅稅前收益率，更重要的是企業(yè)所得稅稅后收益率。這就要求在制定企業(yè)所得稅政策時(shí)，能夠考慮到投資者無論在哪個(gè)地區(qū)進(jìn)行投資，其投資收益率所負(fù)擔(dān)的有效稅率應(yīng)相同以及企業(yè)所得稅基寬窄確定的統(tǒng)一性。這樣稅后收益率水泄不通產(chǎn)才真正僅映稅前收益率的遍低，企業(yè)所得稅也才不會(huì)影響投資地點(diǎn)的選擇，從而配合產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控政策的落實(shí)，使企業(yè)的資本流動(dòng)等于合理。企業(yè)所得稅實(shí)行共享，可避免企業(yè)所得稅預(yù)算管理對各級國有企業(yè)投資的影響，減少所得稅管轄權(quán)的沖突，使各地區(qū)的所得稅政策保持一致，協(xié)調(diào)地區(qū)之間的稅負(fù)，約束各地對跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅的隨意征收，解決地區(qū)之間稅基的合理一致，防止因企業(yè)所得稅造成的差異而扭曲投資的地區(qū)有效配置。致于在企業(yè)所得稅政策制定上，對資本性輸入中性和資本性輸出中性政策，誰應(yīng)優(yōu)先考慮，則在于國家宏觀調(diào)控所需要而定。

總之，由于企業(yè)所得稅涉及到企業(yè)的方方面面，因此企業(yè)所得稅政策要盡量避免扭曲市場經(jīng)濟(jì)行為，使市場充分發(fā)揮資源配置的作用，同南企業(yè)所得稅政策還要為實(shí)現(xiàn)國家的政策目標(biāo)調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)總量實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保證經(jīng)濟(jì)增長服務(wù)。只有企業(yè)所得稅共享，才能保證企業(yè)所得稅制的完整統(tǒng)一，達(dá)到正確下理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)市場經(jīng)營機(jī)制的建立和完善。

四，企業(yè)所得稅共享應(yīng)注意的問題

1認(rèn)真執(zhí)行國家統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度規(guī)定，并以此作為與稅法兼容的稅前列標(biāo)準(zhǔn)。停止執(zhí)行各級財(cái)政部門自制財(cái)會(huì)規(guī)定作為稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。真正做到財(cái)務(wù)制度與稅法適度分離，公平稅負(fù)，減少各級預(yù)算對企業(yè)所得稅的行政干預(yù)，促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)換。對財(cái)務(wù)制度與稅法不一致的一律不允許稅前和除，強(qiáng)化稅基，使共享趨于合理，保證國家財(cái)政收入。

2實(shí)行一個(gè)征管機(jī)關(guān)征后，分率入庫的原則。企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益征收的稅，且《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按年計(jì)算，分且或分季預(yù)繳，年度終了匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于這個(gè)稅種跨越全年計(jì)算，涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程和收入費(fèi)用的方方面面，如實(shí)行國、地兩個(gè)稅局征管，必然造成重復(fù)價(jià)值，再說每個(gè)稅務(wù)查人員各自所處的角度不同，影響對納稅人應(yīng)納稅所得額的確定。一方面造成稅收成本增加，征管削除，稅款入庫不暢另一方面雙加重企業(yè)的工作量和負(fù)擔(dān)。

鑒于目前中央與地方事權(quán)尚難徹底分清的狀況，地方政府多承擔(dān)著為國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)換過程中的負(fù)擔(dān)。為了有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，減少政革的震動(dòng)，企業(yè)所得稅宜按收入的40%劃入中央金庫，60%入地方金庫對地方收入的60%又按納稅人所在縣、區(qū)30%，省、市各15%入各級金庫。

由于企業(yè)所得稅同國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接相關(guān)，根據(jù)分稅制的原則由國稅局征管為宜，這樣可以保證國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，減少地方稅避的征管壓力，從而有利于地方稅制的建立完善和征收管理。

3內(nèi)、外資企業(yè)所得稅應(yīng)盡快合并，以適應(yīng)改革開放的需要，公平稅負(fù)。內(nèi)資企業(yè)所得稅的征收管理比例外資企業(yè)的管理進(jìn)行。對一個(gè)轄區(qū)內(nèi)的納稅人確定以法人為納稅人；對跨地區(qū)經(jīng)營的分公司，采取"獨(dú)立核算"確定為納稅人，就地征收企業(yè)所得稅，年終匯算時(shí)對總公司的稅收實(shí)行稅款抵免辦法。對總公司、因公司向其分公司、子公司等分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，實(shí)行稅前扣除的審批辦法，強(qiáng)化稅基管理，硬化企業(yè)所得稅的征管。同時(shí)對外資企業(yè)所得稅的政策應(yīng)清理規(guī)范，以保證政策的連續(xù)性。

4實(shí)行企業(yè)所得稅共享后，中央財(cái)政與地方財(cái)政應(yīng)建立比較科學(xué)、規(guī)范的返還制度。在預(yù)算收支劃分確定之后，由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的不平衡，既然確定收入大于支出地區(qū)應(yīng)上解中央的比例和數(shù)額，也要確定收入小于支出地區(qū)能從中央獲得的補(bǔ)助數(shù)額，從而實(shí)行中央統(tǒng)籌安排，調(diào)劑，以達(dá)到地方預(yù)算收支平衡，保證分稅制的健康運(yùn)行，對上述中央的比例和數(shù)額是否可采取對稅后利潤按一定比例上劃，取消利潤代替稅收或用承包稅收代替上交利潤的情況，使企業(yè)的稅、利真正分流。加強(qiáng)企業(yè)所得稅減免政策的管理和審批權(quán)限的劃分，加速國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定以及建立完善國有資產(chǎn)托管工作機(jī)構(gòu)、逐步建立國有資產(chǎn)投資收益按股分紅、按資分利或稅后利潤上交的分配制度。盡快建立完善地方稅體，配套實(shí)施，保證分稅制沿著健康正常的方向運(yùn)行，推動(dòng)我國的經(jīng)濟(jì)體制深化改革。