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一、中小企業(yè)所得稅籌劃中存在的問(wèn)題

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷(xiāo)售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。就中小企業(yè)而言，其銷(xiāo)售收入遠(yuǎn)比大中型企業(yè)少得多，但在適用稅率方面卻沒(méi)能有多大優(yōu)惠，如何在合法的前提下，合理籌劃節(jié)稅，值得慎重考慮。由于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步較晚，加之中小企業(yè)財(cái)稅制度不夠健全，其所得稅在實(shí)際工作的籌劃中呈現(xiàn)諸多問(wèn)題，具體可歸納為主客觀兩方個(gè)方面。

（一）主觀上籌稅風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)欠細(xì)致

納稅人普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就能減輕稅負(fù)，這是企業(yè)所得稅納稅主體的主觀意愿，然而，主觀意愿的實(shí)現(xiàn)，不僅取決于納稅主體企業(yè)本身，更取決于征稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)事先制定好的所得稅籌劃的計(jì)劃、辦法、途徑、措施等，如何在合法的前提下，被稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅認(rèn)可，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額，少繳稅款，這些都需要企業(yè)在籌劃前做好充分預(yù)測(cè)準(zhǔn)備。當(dāng)納稅主體制定好所得稅籌稅計(jì)劃，準(zhǔn)備付諸實(shí)施時(shí)，還需要看該計(jì)劃是否能得到征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)可。就征稅主體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使征稅權(quán)，我們制定稅收征管法的主要目的就是為了保證國(guó)家稅收收入，防止稅款無(wú)端流失，因稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，幾乎占到所有預(yù)算收入的九成比重，而九成稅款中又以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主。如果說(shuō)中小企業(yè)所得稅籌稅設(shè)想能夠獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌稅初衷，那么也就表明稅務(wù)機(jī)關(guān)變相同意或默認(rèn)了企業(yè)少繳稅的想法，放任國(guó)家稅款的流失，這不僅與稅收立法精神相違背，也與稅收無(wú)償性、強(qiáng)制性特點(diǎn)相左。更何況征稅主體和納稅主體之間本就存在權(quán)利義務(wù)的不對(duì)等性，這種不對(duì)等性已經(jīng)讓征納雙方在征稅過(guò)程中產(chǎn)生了一些難以調(diào)和的矛盾，所以說(shuō)納稅主體的美好意愿是很難在征稅過(guò)程中得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同和許可的。征納雙方的認(rèn)定差異，就像兩條幾乎沒(méi)有交集的平行線，讓中小企業(yè)的籌稅愿望得以落空。這就是在籌稅過(guò)程中，中小企業(yè)往往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，對(duì)籌稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)不夠細(xì)致，因?yàn)槭孪任茨芸紤]周全，導(dǎo)致所得稅籌劃無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）客觀上籌稅手段簡(jiǎn)單粗淺、籌稅效果不明顯

一些大型的企業(yè)通常依靠聘請(qǐng)譬如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等相對(duì)能力較強(qiáng)的人來(lái)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理籌劃，已達(dá)到節(jié)稅目的。這種做法這在一定程度上確實(shí)能為企業(yè)節(jié)約部分稅款，但總體而言，成效不大。究其原因有二：一是上述人員并非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，并不熟悉企業(yè)的具體運(yùn)作，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出僅從相關(guān)資料中得見(jiàn)，有的籌劃僅停留于表象，其籌稅的空間并未實(shí)現(xiàn)最大化。二是上述人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)分工不細(xì)。在我國(guó)，似乎每位注冊(cè)稅務(wù)師都能針對(duì)各種稅種進(jìn)行籌劃，不管稅種之間的性質(zhì)是否相同，也不管是否適用相同稅收政策，籌稅人員均是全能型人才。反觀國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，在稅收籌劃方面，有專(zhuān)門(mén)的籌稅師，而且是只專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)針對(duì)某一類(lèi)型稅或是某一種具體稅種進(jìn)行籌劃的精算師，如所得稅類(lèi)籌稅師、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)籌稅師、消費(fèi)稅籌劃師等。相比之下，國(guó)外對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃更加專(zhuān)業(yè)，也更加精細(xì)，自然企業(yè)經(jīng)籌劃后獲得的效果收益也更加可觀。我國(guó)一些大型企業(yè)所得稅的籌劃尚且如此，那么中小型企業(yè)的籌劃結(jié)果也可想而知，必定是不夠理想。所以，我們涉稅人員的籌劃水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相差甚遠(yuǎn)。

二、中小企業(yè)所得稅籌稅途徑與方式

（一）納稅籌劃的途徑的優(yōu)化

1.巧妙運(yùn)用企業(yè)組織形式籌稅

企業(yè)設(shè)立時(shí)選擇不同的組織形式，其所得稅稅負(fù)不同。以公司為例，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，若選擇設(shè)立有法人資格的子公司，則子公司應(yīng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅；若選擇設(shè)立沒(méi)有法人資格的分公司，則分公司的利潤(rùn)需并入母公司，由母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。我們不妨通過(guò)舉一實(shí)例來(lái)比較所得稅稅負(fù)的輕重問(wèn)題。例：甲公司為母公司，旗下有乙、丙、丁三家子公司，三家子公司均為小型微利企業(yè)，2014年甲公司虧損12萬(wàn)元，三家子公司分別盈利28萬(wàn)元，假定不存在其他任何可扣除的項(xiàng)目，則母、子公司所得稅繳納情況如何。因母、子公司均具有法人資格，故三家子公司均是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，其利潤(rùn)不得并入甲公司，亦不得彌補(bǔ)甲公司的虧損，故三家子公司當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款均為28×20%=5.6萬(wàn)元，而甲公司則無(wú)需繳納所得稅，母、子公司所得稅款共計(jì)5.6×3=16.8萬(wàn)元。反之，上題中若甲公司為總公司，旗下乙、丙、丁均為分公司，其他條件保持不變，則三家分公司的利潤(rùn)均應(yīng)并入甲公司，由甲公司匯總繳納企業(yè)所得稅，所得稅稅款為（28×3-12）×25%=18萬(wàn)元。由此例可見(jiàn)，即便是設(shè)立子公司，其盈利在稅前無(wú)法彌補(bǔ)母公司的虧損，所得稅的應(yīng)納稅所得額沒(méi)能得到減少，但因?yàn)檫m用20%的所得稅稅率，原本以為可能無(wú)法節(jié)稅，其實(shí)質(zhì)是公司籌稅的目的已經(jīng)達(dá)到。綜上所述，企業(yè)設(shè)立時(shí)選擇何種組織形式，將直接影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的輕重。

2.運(yùn)用費(fèi)用扣除減少收入，降低計(jì)稅依據(jù)

中小企業(yè)應(yīng)合理增加準(zhǔn)予扣除的各項(xiàng)費(fèi)用支出。比如合理列支工資、環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金與金融借款利息；適當(dāng)控制公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利等支出的規(guī)模和比例；適當(dāng)增加研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。當(dāng)然，在費(fèi)用扣除時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注意取得合法的票據(jù)。比如某市一企業(yè)因業(yè)務(wù)需要為款待合作伙伴有一筆費(fèi)用支出，若企業(yè)該筆支出未取得發(fā)票，則無(wú)法在稅前依法扣除該筆費(fèi)用支出；若企業(yè)該筆費(fèi)用支出取得的是國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的定額發(fā)票,則有可能因?yàn)樵摪l(fā)票與消費(fèi)場(chǎng)所應(yīng)使用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票而令該筆招待費(fèi)也不得在稅前扣除。可見(jiàn)，上述這些做法對(duì)中小企業(yè)而言在所得稅籌劃方面發(fā)揮了重要的作用，是減輕企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的重要途徑。當(dāng)然，中小企業(yè)籌稅還應(yīng)注意各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制，只有對(duì)費(fèi)用扣除節(jié)稅點(diǎn)進(jìn)行很好把握，才能減少收入額，降低計(jì)稅依據(jù)。此外，中小企業(yè)還可依托稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅的目的，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)都應(yīng)當(dāng)充分利用，投資方也亦可順勢(shì)而起。

（二）納稅籌劃方式的選擇

1.環(huán)境利用型籌稅法。

該方式是在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不變的前提下，通過(guò)各種途徑不斷擴(kuò)大成本，以消減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅稅款的目的。擴(kuò)大成本，其主要通過(guò)成本調(diào)整法和籌資法來(lái)實(shí)現(xiàn)。前者是通過(guò)合理調(diào)整成本以減少利潤(rùn)，最終目的就是避稅。后者是通過(guò)改變籌資方式來(lái)減少稅負(fù)支出。兩種方法均能起到對(duì)所得稅進(jìn)行合理籌劃的作用，目前，大部分中小企業(yè)較常采用成本調(diào)整法以籌稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，籌資法更能讓中小企業(yè)提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不斷做大做強(qiáng)。

2.政策優(yōu)惠型籌稅法。

該方法采用取決于以下三方面：（1）準(zhǔn)備把握投資時(shí)機(jī)。投資時(shí)機(jī)不同，稅收效果不同，因此，中小企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)審時(shí)度勢(shì)，在稅收優(yōu)惠的有效時(shí)段內(nèi)決定投資取舍，達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）正確選擇投資地點(diǎn)。如少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部十余處省市等地，均屬減稅、免稅區(qū)，國(guó)家政策對(duì)在當(dāng)?shù)赝顿Y的企業(yè)，在稅收上享有很多優(yōu)惠政策。中小型企業(yè)在上述地區(qū)投資，其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)，畢竟在一線大型城市，面對(duì)強(qiáng)勢(shì)的上市公司、國(guó)有企業(yè)、大型企業(yè)，本身就先天不足的中小型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的生命周期和競(jìng)爭(zhēng)力都將不同程度遭受影響。（3）精準(zhǔn)確定投資行業(yè)。投資的行業(yè)不同，繳納的稅款也不同，中小型企業(yè)投資者在投資前，可以先了解國(guó)家稅收管理的有關(guān)法律法規(guī)和政策制度，充分利用國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的各項(xiàng)惠稅政策，嘗試將資金從大眾型行業(yè)轉(zhuǎn)至有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)低負(fù)債的稀缺行業(yè)。而從事企業(yè)自主研發(fā)，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝就是首選。總之，企業(yè)只有根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合國(guó)家的稅收政策、投資地域、財(cái)稅人員的智慧，集天時(shí)、地利、人和于一體，努力尋求最行之有效的籌劃途徑和方式，才能為增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高籌稅效率奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

作者：鐘莉單位：湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院