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摘要：大數(shù)據(jù)時代下的審計難度不斷加大，審計環(huán)境受到內(nèi)外部強有力的擠壓?，F(xiàn)有環(huán)境下的審計面臨機會與危機并存。因此，部分企業(yè)需要應(yīng)對大數(shù)據(jù)帶來的審計環(huán)境變化，提高審計質(zhì)量和盈利能力，大型會計師事務(wù)所正在謀求大數(shù)據(jù)審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。然而，其在轉(zhuǎn)型中還面臨著審計數(shù)據(jù)質(zhì)量較低、審計技術(shù)能力有限、大數(shù)據(jù)審計人才短缺、審計投入規(guī)模較大等諸多審計風(fēng)險的新挑戰(zhàn)。為此，高?？梢詮呐囵B(yǎng)“復(fù)合型人才”入手、會計師事務(wù)所可以走多方位收集數(shù)據(jù)、提高資金與時間收入等路徑，從而逐步構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計能力，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計能力；大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型升級

一、大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型的成因

（一）審計大環(huán)境轉(zhuǎn)型的必要性

傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展必然需要與時俱進，相應(yīng)的大數(shù)據(jù)審計的轉(zhuǎn)型也需要跟隨被審計對象的特殊性而轉(zhuǎn)型升級。大數(shù)據(jù)帶來審計技術(shù)環(huán)境變化，是推動事務(wù)所向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型最直接的外部動因。我國企業(yè)會計電算化進程是隨著改革開放應(yīng)運而生的。進入20世紀(jì)90年代后開始逐漸使用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，從此財務(wù)行業(yè)逐步邁向會計信息化階段。進入21世紀(jì)，企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展浪潮，實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)開始出現(xiàn)。之后，“互聯(lián)網(wǎng)+”、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和人工智能技術(shù)蓬勃發(fā)展，進一步推動了企業(yè)信息化的縱深應(yīng)用，財務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)深度融合，越來越多的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)被自動采集并整合進企業(yè)信息生態(tài)系統(tǒng)。同時，與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的外部數(shù)據(jù)也更加廣泛。

（二）審計大環(huán)境的驅(qū)動因素

1.審計證據(jù)———數(shù)據(jù)的分析判斷

“充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”是審計人員作出職業(yè)判斷的來源和依據(jù)。大數(shù)據(jù)下“數(shù)據(jù)”就是王道。但是大量的數(shù)據(jù)被“云辦公”上傳到網(wǎng)絡(luò)上，無數(shù)的Excel表格和Word文檔成為數(shù)據(jù)搭乘的載體。如何合理有效地收集信息成為獲取審計證據(jù)的關(guān)鍵要素。但是，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)具有信息量龐雜、獲取完整數(shù)據(jù)困難、技術(shù)支持匱乏等特點，因此對于審計師來說，大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)收集并不是件很容易的事情。針對不同類型的公司特征，審計工作也需要因人而異地進行溝通和處理。首先，需要獲得可靠的數(shù)據(jù)獲取來源。獲取審計信息的來源有很多，大致分為公司的官方網(wǎng)站、董事會紀(jì)要、前任審計師的審計報告和專家工作等。這些都是通過大數(shù)據(jù)對于資料進行必要的整理最終形成合理的審計意見。其次，大數(shù)據(jù)審計的分析測試對象是交易和余額的總體數(shù)據(jù)，審計證據(jù)的充分性并不是需要關(guān)心的主要問題。大量新形態(tài)的審計證據(jù)不斷被納入進來，成為傳統(tǒng)審計證據(jù)的補充或替代。審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性通過一系列的技術(shù)操縱能夠更加切實有效地實現(xiàn)。

2.審計風(fēng)險———準(zhǔn)確的審計判斷

審計工作需要豐富的職業(yè)判斷和經(jīng)驗對實踐中的事情進行判斷，由于不可避免的“人類錯誤”和“主觀性”易導(dǎo)致審計結(jié)果的千差萬別，因此審計判斷容易陷入“無證可依”的境地。但在大數(shù)據(jù)發(fā)展之下，隨著人工智能的出現(xiàn)，審計人員將可以采取所謂的“數(shù)據(jù)驅(qū)動型決策”來輔助其判斷，減少主觀判斷的部分，做到“有證可依”，甚至在某些環(huán)節(jié)或某種程度上替代其進行判斷。

3.拓展審計服務(wù)范圍———科學(xué)技術(shù)的支持

注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)（如預(yù)測性財務(wù)信息審核）其他相關(guān)服務(wù)包括（會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、代編會計信息、商定程序等，不需要提供保證）。其中，審計和審閱的主要區(qū)別是保證程度的不同。審計：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，合理保證是一種高水平的保證；審閱：有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，有限保證的保證水平比合理保證水平低，但也是有意義的保證。其他鑒證業(yè)務(wù)：可以是兩種保證中的一種。科學(xué)技術(shù)為審計業(yè)務(wù)的拓展提供了便利條件。在標(biāo)準(zhǔn)的審計范圍之內(nèi)，開拓業(yè)務(wù)范圍，擴充服務(wù)的類型有助于審計服務(wù)為客戶提供多樣化服務(wù)，從而實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。

二、審計大環(huán)境的驅(qū)動因素

（一）大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型困境———以“自助結(jié)算”為例

大數(shù)據(jù)引發(fā)的“支付大革命”。支付時代的大革新正在發(fā)生。紙幣的演化流程還未被填滿，新一輪的網(wǎng)絡(luò)支付登上了歷史舞臺。不經(jīng)意間我們已經(jīng)從“錢包”支付走向了“e-錢包”支付。沒有現(xiàn)金絕不會引起我們的恐慌，只要把手機緊緊攥在手里那么就可以實現(xiàn)支付。支付方式的演變過程大致經(jīng)歷如下階段：糧票是我國在特定經(jīng)濟時期發(fā)放的一種購糧憑證，是相對較早的使用憑證。另外，中國實行的票證種類十分豐富，如食用油票、布票和電視機票等。糧票是有價證券最早使用的先河，但是由于其自身存在著極大的局限性，已退出了歷史舞臺，成為收藏者的新寵。隨著改革開放的步伐逐漸加快，我國的社會經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，現(xiàn)金支付登上了歷史舞臺，成為了當(dāng)時人們的主流支付方式。鼓鼓囊囊的錢包在當(dāng)時成為富裕的象征，鮮紅的鈔票從印鈔機里生產(chǎn)出來作為貨幣的符號代表，為人們的自由購買提供了便利。在此之后是具有現(xiàn)代化意義的銀行卡，一直到現(xiàn)在的手機掃碼支付。但是這并沒有解放人們的雙手，于是近期出現(xiàn)了大量的“自助支付柜臺”拿出挑選好的商品來到自動收銀機旁，把每件商品的條形碼在機器上逐一進行掃描，上面會顯示每種商品價格，掃描完成后提交訂單，最后用手機或者刷臉在線支付，大大節(jié)省了付款時間。

（二）“支付大革命”下的審計數(shù)據(jù)質(zhì)量較低

審計數(shù)據(jù)質(zhì)量是保障審計質(zhì)量的前提，如何評價審計數(shù)量和質(zhì)量是大數(shù)據(jù)下的審計所面臨的最大挑戰(zhàn)。充足的審計大數(shù)據(jù)是滿足審計師審計需求，促使審計師做出符合職業(yè)判斷審計意見的保障。高質(zhì)量的審計數(shù)據(jù)應(yīng)該具有完整性。但是，自主支付的審計證據(jù)易導(dǎo)致缺失且很難追回。由于超市的商品數(shù)額一般存在“價低量多”的特點，因此很容易出現(xiàn)審計證據(jù)的不完整。審計師沒有義務(wù)對其缺失的數(shù)據(jù)進行完全的補充。自助結(jié)賬系統(tǒng)導(dǎo)出的審計數(shù)據(jù)的分散性和缺乏明晰的數(shù)據(jù)系統(tǒng)體系的規(guī)劃性容易導(dǎo)致審計人員對于數(shù)據(jù)的采集產(chǎn)生困難。高質(zhì)量的審計數(shù)據(jù)應(yīng)該具有安全性?？蛻魧?shù)據(jù)的安全性考慮是審計數(shù)據(jù)采集面臨的重要障礙。自主支付常常需要至少開通一項網(wǎng)絡(luò)支付的方式，如支付寶、微信，并進行銀行卡的綁定。這些數(shù)據(jù)能否被有效的保存并提取對于審計師來說存在著一定的困難。

（三）“支付大革命”下的審計技術(shù)要求較高

為了獲取標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)需要大量的數(shù)據(jù)采集。就超市來說，龐大的交易數(shù)額對于審計團隊來說任務(wù)繁重。審計團隊對于大數(shù)據(jù)處理的專業(yè)性問題容易產(chǎn)生障礙，這可能需要運用專業(yè)的軟件和技能知識進行數(shù)據(jù)的整合和處理，對于審計數(shù)據(jù)收集、儲存，而這些要求對于審計團隊來說容易陷入進退兩難的境地。隨著事務(wù)所技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的完善，審計人員采集能力的提高，大數(shù)據(jù)和相關(guān)技術(shù)能力的提升，數(shù)據(jù)積累越多，審計大數(shù)據(jù)的分析的必要性就越大。但是大量的信息收集需要專業(yè)的技能來支持，進行數(shù)據(jù)的篩選和清洗。另外，在審計工作中也需要嚴(yán)格的質(zhì)量控制規(guī)范和職業(yè)道德的約束，這就增添了審計工作的不確定性，從而對審計師所出報告的可靠性和準(zhǔn)確性存在著威脅。

（四）“支付大革命”下的審計成本較高

審計數(shù)據(jù)的處理、儲存和檢測需要高科技人才的引入，會計師事務(wù)所可能需要進行員工的培訓(xùn)或者采用“專家外包”的方法對數(shù)據(jù)清洗工作進行承接。這些額外的工作十分必要但是付出巨大。從大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)能力來看，大量的傳統(tǒng)審計工作都是采取自動化的方法，會降低審計工作的成本，但是大數(shù)據(jù)下的審計工作由于人力的培養(yǎng)和專家工作的依賴性，容易進一步提高審計費用，從而降低在審計市場的競爭性。

三、大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型路徑

（一）提升技術(shù)層面的支持

員工的培訓(xùn)對于審計工作的推進具有重要意義。外部審計人員相對于其他（如內(nèi)審）人員有著更加專業(yè)的資質(zhì)和素養(yǎng)，但是這僅限于財務(wù)專業(yè)知識層面，對于其他技術(shù)性能力有著較大的缺口。通過基礎(chǔ)支撐技術(shù)進行審計數(shù)據(jù)在線監(jiān)測，期間可以利用SASBase等工具對實時數(shù)據(jù)進行歸集整理，所存數(shù)據(jù)將用于構(gòu)建審計大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，主要作用于審計及時預(yù)警和趨勢分析。這種趨勢或能夠及時預(yù)警，或能夠幫助審計人員不斷更新調(diào)整審計方案，以更好地適應(yīng)多變的審計環(huán)境。

（二）加強學(xué)校多學(xué)科知識融合

針對于大數(shù)據(jù)下的審計需要的是培養(yǎng)“新型專業(yè)人才”。這不僅限于對于財會專業(yè)知識的精通，還在于對于專業(yè)性知識的獲取和補充。會計學(xué)科的發(fā)展前些年來十分熱門，不僅是因為會計這一學(xué)科能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制、外部進行貨幣交換和信息交流提供不同程度上的互惠互利，更多的是學(xué)校的資源從不同程度上更加偏重對于會計基礎(chǔ)學(xué)的不同層次的教育。例如很多財經(jīng)大學(xué)的會計學(xué)、審計學(xué)課程的設(shè)置不僅拘泥于會計學(xué)院和金融學(xué)院，甚至豐富到了統(tǒng)計學(xué)院和文化傳播學(xué)院，各地的學(xué)校都在為會計學(xué)的發(fā)展提供機會，因為會計和審計作為一種財經(jīng)類專業(yè)課程的基礎(chǔ)，能夠?qū)τ谄渌麑W(xué)科不同程度上提供了解和學(xué)習(xí)的機會，包攬更多有興趣、多方面的綜合性人才。另外，各地的學(xué)校為學(xué)生的生活條件和科創(chuàng)教育條件提供了不同程度的便利，在激發(fā)學(xué)生對于科創(chuàng)性教育的方面提供了機會。當(dāng)然，對于“科技進入社會”和“人工智能走向基礎(chǔ)性學(xué)科”還需要更多的努力，但是人工智能教育的理念更深層次地植入到各個層級的家庭。這對于我們跨學(xué)科的綜合型人才的培養(yǎng)提供了不可多得的機會。在實際的教育中，教育產(chǎn)品的內(nèi)容常常和學(xué)科知識存在著脫節(jié)的現(xiàn)象，主要是內(nèi)容產(chǎn)品的單一化和課程教育長度與考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性。另外，相關(guān)方面的人才的教師培養(yǎng)和數(shù)據(jù)的缺失為人工智能走向基礎(chǔ)性學(xué)科帶來了困擾。究其問題出現(xiàn)的原因則在于教育產(chǎn)品的機構(gòu)研發(fā)大部分具有科技企業(yè)的背景，其教材的設(shè)計和課程的設(shè)置往往是由高精尖的研發(fā)團隊和人員進行編制，不同的人工智能核心概念和科創(chuàng)教育領(lǐng)域的知識脫節(jié)，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中不能夠?qū)⒄n程很好的與實際生活相結(jié)合，容易“架空知識”，將原本是實踐性的課程內(nèi)容僵化，反而會使得學(xué)生在接受知識的過程中產(chǎn)生厭惡的心理，限制學(xué)生對于人工智能科技給生活帶來的便利，反而會讓他們失去興趣。

（三）管理團隊的更新?lián)Q代和管理方法創(chuàng)新

隨著企業(yè)管理制度的不斷更新與完善，財務(wù)總監(jiān)的作用在企業(yè)管理和會計信息的生產(chǎn)中顯得愈發(fā)明顯。較高地位的財務(wù)人員能更多地參與企業(yè)的決策，進而能夠增強其財務(wù)執(zhí)行力，有效履行財務(wù)職責(zé)。無財產(chǎn)就不會產(chǎn)生占有財產(chǎn)的私有制。財務(wù)負(fù)責(zé)人的地位由古代的“賬房先生”演變而來，當(dāng)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段時就奠定了財務(wù)管理的經(jīng)濟基礎(chǔ)。隨著產(chǎn)品歸私人所有，對于財產(chǎn)的保護和占有意識逐漸強化。隨著部落的不斷聚合和分化，人們的財產(chǎn)管理意識不斷增強?！吨芏Y》集中反映我國古代國家政治經(jīng)濟制度和經(jīng)濟管理思想，它反映了周王朝早期的國家治理模式，同時也奠定了我國封建專制制度和國家治理模式的基礎(chǔ)，國家理財思想是他的核心內(nèi)容?，F(xiàn)如今，財務(wù)負(fù)責(zé)人作為公司股東的代言人，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險的控制就顯得尤為重要。我國特有的制度給財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)高管中的地位分配的研究提供了思路。等級制度是歷史的產(chǎn)物。自小農(nóng)經(jīng)濟以來，農(nóng)業(yè)以家族為單位進行組織生產(chǎn)。其中父系氏族社會是生產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者和組織者，也常常是家族財產(chǎn)的支配者，家族的其他成員由該“管理人員”進行分配，按照輩分、年齡等指標(biāo)進行家庭內(nèi)部的“層層分封”。有了較高的地位，就意味著“手握實權(quán)”，即使沒有直接的“使用權(quán)利”，也存在著“授權(quán)”的權(quán)利，因此，指派和交付任務(wù)成為上層對下層進行管理的另一重要手段，同樣也是影響財務(wù)管理的重要因素之一。

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作者：王靜歌  單位：上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)