前言：本站為你精心整理了財務(wù)數(shù)據(jù)審計論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、分析性程序在審計中的運用

萬福生科采用大量個人賬戶作為交易對象，為了配合虛構(gòu)銷售收入，萬福生科偽造了相關(guān)采購和銷售合同，虛構(gòu)了300多個個人賬戶作為供應(yīng)商賬戶。萬福生科首先通過自有資金，打入事先虛構(gòu)的300多個個人賬戶作為采購款，然后從個人賬戶轉(zhuǎn)入公司賬戶，形成虛構(gòu)銷售收入入賬。虛增的銷售收入以現(xiàn)銷的形式形成，使得審計過程難以發(fā)現(xiàn)收入虛增問題。同時，通過虛增在建工程和預(yù)付賬款來虛增資產(chǎn)。萬福生科選擇利用在建工程來虛增資產(chǎn)是由于在建工程在沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)前，其在報表中顯示的賬面價值難以測算，企業(yè)操作的空間很大。因為萬福生科剛上市，有大量募投項目，在建工程項目放大不至于引人注意。首先從公司賬戶打入個人賬戶款項作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款用來抵付因虛增收入、由個人賬戶轉(zhuǎn)入公司的款項，另一部分預(yù)付工程設(shè)備款則形成在建工程。因在建工程核算的相對自由性，賬面在建工程進行了大量虛構(gòu)。萬福生科的造假方式使得審計人員實施的交易實質(zhì)性測試失靈。萬福生科財務(wù)舞弊案件表明，財務(wù)舞弊的發(fā)生往往并非由于內(nèi)部控制制度不健全，而是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，致使內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計人員測試內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的管理層舞弊行為。因此，審計人員必須跳出企業(yè)賬本和財務(wù)報表的束縛，靈活運用分析性程序來提高審計效果。

（一）分析關(guān)聯(lián)財務(wù)數(shù)據(jù)間是否相互矛盾

萬福生科財務(wù)造假案中，該公司披露的2010年、2011年凈利潤分別為5，555萬元和6，026萬元，而自由現(xiàn)金流分別為-3，997萬元和-10，276萬元，凈利潤和自由現(xiàn)金流兩項指標(biāo)出現(xiàn)了嚴重背離，據(jù)此可推斷萬福生科利潤表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可能存在造假嫌疑。萬福生科2012年半年報顯示，萬福生科在在建工程沒有項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下，其在建工程從8，675萬元增加至17，998萬元，增加了8，323萬元。但是，現(xiàn)金流量表中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”只有5，883萬元，據(jù)此可以推測預(yù)付工程款或者應(yīng)付工程款增加。報表中顯示的預(yù)付賬款增加了2，632萬元，但應(yīng)付賬款卻只增加了379萬元。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款不僅包含投資活動的款項，還應(yīng)包含經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)往來款項，兩者的增加額與在建工程的增加相比相差甚遠，由此可以推斷有諸多的疑點。萬福生科2011年年報和2012年半年報中對于在建工程的披露也存在著重大矛盾之處，在建工程項目在投入了大量資金后，工程進度反而降低了。如淀粉糖改擴工程和廠區(qū)綠化工程，在分別投入了2，601萬元和74萬元之后，工程進度卻分別從90%、100%降低到30%、85%。

（二）分析與同行業(yè)水平是否不符

萬福生科2011年年報摘要中公布的普米毛利率為12.39%、精米毛利率為17.62%。同行業(yè)中湖南金健米業(yè)股份有限公司2011年報中公布的糧油食品類毛利率為5.81%，北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司2011年年報中公布的米業(yè)類毛利率為5.30%。與其他上市公司相比，其毛利率明顯高于同行業(yè)的其他上市公司。萬福生科招股說明書中公布的2010年、2009年和2008年存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.71次、1.46次和1.56次。該公司所屬的行業(yè)（農(nóng)林漁林業(yè)）這三年平均存貨周轉(zhuǎn)率為3.44次、3.45次和3.68次。公司存貨周轉(zhuǎn)率不及行業(yè)平均水平的一半。與同行業(yè)相比較，萬福生科存貨的低周轉(zhuǎn)率與高毛利率自相矛盾，這些數(shù)據(jù)表明，萬福生科可能在利潤表和資產(chǎn)負債表存在造假的嫌疑。

二、啟示

（一）多進行定量分析

分析程序不僅研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系還包括必要時調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。分析程序不能只是進行定性分析，也不能滿足于泛泛而談。審計人員一定要進行對比分析，尋找出現(xiàn)異常變化的數(shù)據(jù)并尋找原因，解釋的原因盡可能要進行定量分析。例如，上述案例中，可以通過對比萬福生科與其同行業(yè)之間的存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，尋找可能存在舞弊嫌疑的突破點。

（二）以職業(yè)懷疑的態(tài)度分析各項交易的各個環(huán)節(jié)

萬福生科使用自有資金進行體外循環(huán)虛增現(xiàn)金或虛增其他資產(chǎn)，同時又輔以虛假合同、虛假發(fā)票、虛假銀行回單等原始單據(jù)，作假手法更具“隱蔽性”和“欺騙性”。因此，審計人員應(yīng)該強化對交易各個環(huán)節(jié)的審查。審計人員不僅要檢查企業(yè)交易方在工商部門的登記時間、注冊地、法定代表、注冊資金等項目，還要重點關(guān)注交易企業(yè)的重要股東以及其近幾年的經(jīng)營狀況，必要時要進行實地的走訪探查。同時，對于企業(yè)的存款和銷售收入的確認，審計人員除了函證銀行存款、檢查未達賬項、抽查大額銀行存款交易憑證外，還要對銀行單據(jù)和銀行流水進行檢查。

作者：趙晨翡尚勇利單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)北方民族大學(xué)