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財(cái)務(wù)審核意見范文第1篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)體系 業(yè)財(cái)深度融合 財(cái)務(wù)管理

目前我國(guó)軍工企業(yè)科研項(xiàng)目投入大多采取立項(xiàng)審批制，由企業(yè)向軍方或國(guó)家相關(guān)部委申請(qǐng)立項(xiàng)，經(jīng)軍方或國(guó)家相關(guān)部委批準(zhǔn)后，根據(jù)研制任務(wù)分批撥付科研經(jīng)費(fèi)，不足部分由企業(yè)自行籌集資金解決。隨著國(guó)家對(duì)軍工企業(yè)科研投入的不斷加大，對(duì)軍工企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的使用監(jiān)管也日益嚴(yán)格與規(guī)范，對(duì)軍工企業(yè)科研財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求。

A公司是一家軍工企業(yè)，主要從事航空發(fā)動(dòng)機(jī)科研生產(chǎn)。A公司針對(duì)軍工科研項(xiàng)目投入大、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，通過不斷實(shí)踐、改進(jìn)和優(yōu)化，構(gòu)建以科研項(xiàng)目為核心的財(cái)務(wù)管理體系，參與項(xiàng)目事前、事中及事后的全過程管理，助推財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合，履行項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析、考核及監(jiān)督職能，控制和優(yōu)化科研項(xiàng)目成本，降低科研項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，為不斷增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供財(cái)務(wù)支持。

一、科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問題

A公司原有科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式的突出問題在于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，主要存在責(zé)任主體不明或執(zhí)行不到位，信息傳遞不暢，管理基礎(chǔ)薄弱，缺乏管理和控制標(biāo)準(zhǔn)，科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控職能難以發(fā)揮，未能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)事前、事中、事后的全過程管理，科研項(xiàng)目成本管理風(fēng)險(xiǎn)加大。

（一）項(xiàng)目目標(biāo)成本管理缺位

從理論上講，項(xiàng)目概算就是項(xiàng)目目標(biāo)成本，但由于當(dāng)前企業(yè)編制科研項(xiàng)目概算僅是從總體上對(duì)項(xiàng)目總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)考慮了用戶概算審批等因素，因此對(duì)外上報(bào)的項(xiàng)目概算不能等同于項(xiàng)目目標(biāo)成本。由于企業(yè)往往沒有明確項(xiàng)目目標(biāo)成本責(zé)任單位或沒有科學(xué)制定項(xiàng)目目標(biāo)成本，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理缺乏前瞻性和預(yù)見性。

（二）項(xiàng)目概算與項(xiàng)目實(shí)施脫節(jié)

在立項(xiàng)及概算編制過程中，企業(yè)科研項(xiàng)目概算缺少基層業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，難以反映現(xiàn)實(shí)需求。而在項(xiàng)目實(shí)施過程中，更注重完成研制任務(wù)，忽視或缺乏手段有效控制項(xiàng)目成本，企業(yè)對(duì)“收多少錢”和“花多少錢”沒有統(tǒng)一目標(biāo)，且沒有制約與考核，往往出現(xiàn)項(xiàng)目概算與項(xiàng)目實(shí)施脫節(jié)，難以發(fā)揮管理協(xié)同。

（三）項(xiàng)目管理信息傳遞不到位

目前尚未形成有效的項(xiàng)目管理信息報(bào)告體系，沒有明確項(xiàng)目管理信息傳遞方式和內(nèi)容。在項(xiàng)目管理過程中，各部門或單位信息溝通不夠、信息傳遞不及時(shí)甚至不傳遞，項(xiàng)目主要管理部門難以準(zhǔn)確、及時(shí)掌握項(xiàng)目投入產(chǎn)出情況，未能從根源上分析項(xiàng)目成本狀況，無法找出項(xiàng)目成本控制與管理的重點(diǎn)領(lǐng)域，造成項(xiàng)目管理混亂、效率低下。

（四）項(xiàng)目基礎(chǔ)管理較為薄弱

企業(yè)科研項(xiàng)目管理基礎(chǔ)薄弱，缺乏工時(shí)、材料定額管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)制定和分解項(xiàng)目WBS（工作分解結(jié)構(gòu)）的相關(guān)參數(shù)研究不夠，項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算管理粗放，導(dǎo)致項(xiàng)目任務(wù)、進(jìn)度及成本管理脫節(jié)。由于缺乏高效的信息化管理手段，項(xiàng)目成本核算與管理沒有落實(shí)到項(xiàng)目WBS中的各個(gè)工作包，檢查監(jiān)督手段有限，不能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目成本重要控制領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，容易造成管理缺位或管理無效。

二、科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及措施

企業(yè)通過建立以項(xiàng)目為核心的財(cái)務(wù)管理體系，有效對(duì)接項(xiàng)目與財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，履行項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析、考核及監(jiān)督職能，不斷優(yōu)化企業(yè)資源配置，控制和優(yōu)化項(xiàng)目成本，降低項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)項(xiàng)目管理科學(xué)、規(guī)范、有效。

（一）融入團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)項(xiàng)目管理協(xié)同

企業(yè)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，設(shè)計(jì)完善項(xiàng)目管理制度，完善項(xiàng)目管理組織體系，組建項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制的矩陣式項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)由型號(hào)副總師、型號(hào)總工藝師、型號(hào)總冶金師、型號(hào)總質(zhì)量師、型號(hào)總會(huì)計(jì)師等人員組成，從項(xiàng)目可行性論證、概算編制、預(yù)算控制、核算檢查及審計(jì)驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，打破原有業(yè)務(wù)型團(tuán)隊(duì)管理的職能壁壘，有效對(duì)接項(xiàng)目與財(cái)務(wù)信息，不斷優(yōu)化企業(yè)資源配置，控制和優(yōu)化項(xiàng)目成本，促進(jìn)管理協(xié)同，降低項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，為項(xiàng)目決策提供有效支持，促進(jìn)管理協(xié)同。

（二）明確職責(zé)，參與項(xiàng)目過程管理

1.參與項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)認(rèn)證

在項(xiàng)目可行性研究認(rèn)證階段，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)認(rèn)證工作。根據(jù)項(xiàng)目開發(fā)部門的市場(chǎng)分析與預(yù)測(cè)以及項(xiàng)目技術(shù)方案等資料，采用凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)涵報(bào)酬率法（IRR）、投資回收期法（PPM）及投資報(bào)酬率（ROI）等項(xiàng)目投資評(píng)估方法，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及財(cái)務(wù)可行性進(jìn)行充分認(rèn)證，編制項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告，為項(xiàng)目可行性研究決策提供支持。

2.參與項(xiàng)目概算管理

項(xiàng)目概算是確定項(xiàng)目總投入的重要依據(jù)，項(xiàng)目概算的編制工作至關(guān)重要。在項(xiàng)目行政總指揮及項(xiàng)目經(jīng)理統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)下，由項(xiàng)目開發(fā)部門負(fù)責(zé)牽頭組織計(jì)劃、技術(shù)、項(xiàng)目、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)等相關(guān)人員，組建概算管理團(tuán)隊(duì)，共同編制項(xiàng)目概算，協(xié)同做好項(xiàng)目概算分解和評(píng)估工作，財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目概算全過程管理，確保項(xiàng)目概算管理科學(xué)。

（1）項(xiàng)目概算編制。在項(xiàng)目立項(xiàng)建議及可行性論證階段，企業(yè)組織項(xiàng)目開發(fā)、技術(shù)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，根據(jù)市場(chǎng)認(rèn)證及項(xiàng)目技術(shù)方案，確定項(xiàng)目研制任務(wù)，并采用工程法、類比法等編制項(xiàng)目概算，并嚴(yán)格履行項(xiàng)目概算審批程序。

（2）項(xiàng)目概算分解。根據(jù)項(xiàng)目研制任務(wù)分解情況，結(jié)合項(xiàng)目分階段成本特點(diǎn)，參照項(xiàng)目概算編制內(nèi)容和流程，將用戶批復(fù)或單位內(nèi)部審批的項(xiàng)目概算分解至項(xiàng)目研制年度，并作為項(xiàng)目年度成本控制目標(biāo)，確保項(xiàng)目年度成本控制目標(biāo)與年度研制任務(wù)相匹配。

（3）項(xiàng)目概算評(píng)估。建立項(xiàng)目概算定期評(píng)估機(jī)制，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和任務(wù)變化及項(xiàng)目概算執(zhí)行等情況，及時(shí)修訂材料及工時(shí)定額、投入產(chǎn)出比、工時(shí)費(fèi)用率等數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，參照項(xiàng)目概算編制內(nèi)容和流程，對(duì)項(xiàng)目概算進(jìn)行評(píng)估，對(duì)可能超過項(xiàng)目概算而形成超支的項(xiàng)目，要深入查找并分析原因，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管控，及時(shí)與上級(jí)機(jī)關(guān)反饋溝通，爭(zhēng)取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)超概算調(diào)整，確保從源頭上控制項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.參與項(xiàng)目預(yù)算管理

項(xiàng)目預(yù)算是落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)的重要手段，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化項(xiàng)目預(yù)算管理流程，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算考核管理，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與項(xiàng)目預(yù)算管理，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理有標(biāo)準(zhǔn)、過程控制有標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)項(xiàng)目概算與項(xiàng)目實(shí)施相統(tǒng)一、項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際成本相統(tǒng)一。

（1）項(xiàng)目預(yù)算編制。根據(jù)項(xiàng)目年度概算目標(biāo)及研制任務(wù)，按照項(xiàng)目任務(wù)、進(jìn)度、成本相配比原則，組織計(jì)劃、技術(shù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門編制主管業(yè)務(wù)資源需求，并審核、匯總編制本單位年度項(xiàng)目收支出預(yù)算，并納入公司全面預(yù)算管理，履行嚴(yán)格預(yù)算審批程序。

（2）項(xiàng)目預(yù)算控制。①要加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)控制。企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算主管部門負(fù)責(zé)將項(xiàng)目年度預(yù)算目標(biāo)分解至相關(guān)業(yè)務(wù)部門，并組織項(xiàng)目收支預(yù)算實(shí)施與過程監(jiān)控。財(cái)務(wù)部門要定期將項(xiàng)目收支預(yù)算執(zhí)行情況分別反饋至項(xiàng)目開發(fā)及項(xiàng)目管理部門，由項(xiàng)目開發(fā)及項(xiàng)目管理部門組織從業(yè)務(wù)角度分析項(xiàng)目收支預(yù)算偏離原因，并督促落實(shí)管理措施，確保項(xiàng)目收支按年度預(yù)算執(zhí)行。②要加強(qiáng)重要業(yè)務(wù)流程控制。企業(yè)應(yīng)確保財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目重大方案和重要階段評(píng)審、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議審簽、項(xiàng)目大額資金支出審簽及項(xiàng)目收支預(yù)算調(diào)整審簽等重要業(yè)務(wù)流程管理與控制。進(jìn)一步加強(qiáng)項(xiàng)目設(shè)計(jì)更改流程管理，設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理部門在編制會(huì)簽項(xiàng)目設(shè)計(jì)更改單時(shí)，應(yīng)單獨(dú)注明因設(shè)計(jì)更改對(duì)項(xiàng)目成本的影響，主要包括因設(shè)計(jì)更改而報(bào)廢的前期成本及更改后的新增成本，鼓勵(lì)設(shè)計(jì)人員利用價(jià)值工程進(jìn)行限價(jià)設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)部門參與設(shè)計(jì)更改審簽，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)更改成本的審核、統(tǒng)計(jì)及分析工作。③要建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)報(bào)告體系。加強(qiáng)項(xiàng)目信息管理，建立項(xiàng)目信息報(bào)告體系，梳理優(yōu)化信息傳遞流程，明確信息報(bào)告內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間要求，確保信息真實(shí)、完整、高效、共享，并促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門溝通，及時(shí)掌握和反饋項(xiàng)目任務(wù)、進(jìn)步及成本的執(zhí)行情況，并采取有效措施及時(shí)糾偏，確保項(xiàng)目預(yù)算有效執(zhí)行。

（3）項(xiàng)目預(yù)算考核。建立項(xiàng)目預(yù)算考核制度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按規(guī)定向考核主管部門提供項(xiàng)目收支預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，將項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況納入單位績(jī)效考核，分析反饋項(xiàng)目預(yù)算考核結(jié)果，促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理。

4.負(fù)責(zé)項(xiàng)目核算檢查

財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)做好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算與檢查，主要包括建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算體系及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算檢查機(jī)制，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算規(guī)范、真實(shí)與完整。

（1）完善項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算體系。加強(qiáng)項(xiàng)目定額成本及內(nèi)部?jī)r(jià)格管理工作，及時(shí)掌握實(shí)物與價(jià)值流轉(zhuǎn)過程，逐步建立項(xiàng)目全價(jià)值鏈核算與管理體系。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織做好項(xiàng)目成本核算與管理的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)信息溝通，促進(jìn)管理協(xié)同，確保項(xiàng)目成本核算的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。

（2）建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)檢查機(jī)制。組織建立項(xiàng)目管理檢查監(jiān)督考核機(jī)制，明確檢查內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，定期開展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并持續(xù)改進(jìn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)定期檢查財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，檢查內(nèi)容主要包括原始憑證、成本核算、成本報(bào)表、基礎(chǔ)臺(tái)賬及會(huì)計(jì)檔案等管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與管理問題，對(duì)項(xiàng)目核算與管理存在的重大問題，及時(shí)報(bào)告行政總指揮和項(xiàng)目經(jīng)理，落實(shí)改進(jìn)措施，促進(jìn)項(xiàng)目管理持續(xù)改善。

5.負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收

財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)及驗(yàn)收工作，組織開展項(xiàng)目審計(jì)自查工作，全面梳理、收集與審核項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收所需資料，在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，各部門要緊密配合，做好溝通、協(xié)調(diào)和解釋工作，確保項(xiàng)目順利通過財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)收。對(duì)項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收中存在的主要問題，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向各業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目行政總指揮和項(xiàng)目經(jīng)理反饋，督促落實(shí)整改意見。

（三）夯實(shí)基礎(chǔ)，提高項(xiàng)目管理水平

1.優(yōu)化流程，建立標(biāo)準(zhǔn)

一要科學(xué)設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理頂層文件。企業(yè)應(yīng)全面梳理、優(yōu)化項(xiàng)目管理流程，從項(xiàng)目管理總體要求、過程實(shí)施及控制、經(jīng)費(fèi)核算、管理及審計(jì)評(píng)估等方面建立健全項(xiàng)目管理制度體系，有效落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，明確企業(yè)各職能部門項(xiàng)目管理職責(zé)，明確責(zé)任主體，明確工作內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。

二要嚴(yán)抓制度執(zhí)行力。企業(yè)應(yīng)加大對(duì)項(xiàng)目制度的培訓(xùn)、交流與檢查力度，加快信息化建設(shè)，逐步利用信息化固化流程和標(biāo)準(zhǔn)，并將制度執(zhí)行情況納入企業(yè)績(jī)效考核，確保制度有效執(zhí)行。

三要建立項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目材料消耗定額、工時(shí)定額管理，及時(shí)制定項(xiàng)目定額成本標(biāo)準(zhǔn)并定期調(diào)整，優(yōu)化項(xiàng)目成本分配方法和核算體系；充分利用項(xiàng)目歷史成本數(shù)據(jù)，研究項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)及變動(dòng)趨勢(shì)；引用PRICE軟件等先進(jìn)工具，開發(fā)項(xiàng)目成本估算標(biāo)準(zhǔn)模型，為逐步建立項(xiàng)目全價(jià)值鏈成本核算與管理模式奠定基礎(chǔ)。

2.融合業(yè)務(wù)，強(qiáng)化分析

加強(qiáng)項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，建立項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)工作例會(huì)制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相互融合，形成各業(yè)務(wù)之間相互支撐、相互協(xié)同的管理機(jī)制。

一方面財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解基本的技術(shù)知識(shí)、掌握運(yùn)用項(xiàng)目及財(cái)務(wù)管理方法；強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行分析、項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)及成本評(píng)估預(yù)警分析；加強(qiáng)與業(yè)務(wù)人員交流培訓(xùn)，參加項(xiàng)目工作例會(huì)，參與項(xiàng)目全過程管理，將財(cái)務(wù)關(guān)口前移，及時(shí)與業(yè)務(wù)部門反饋溝通項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理職能。

另一方面項(xiàng)目其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)要增強(qiáng)項(xiàng)目成本意識(shí)，統(tǒng)籌兼顧項(xiàng)目技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性，促進(jìn)項(xiàng)目成本不斷優(yōu)化。項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位及人員應(yīng)運(yùn)用價(jià)值工程法，倡導(dǎo)引用限價(jià)設(shè)計(jì)思路，從設(shè)計(jì)源頭上有效控制項(xiàng)目成本。項(xiàng)目實(shí)施單位及人員應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目成本過程控制，關(guān)注項(xiàng)目成本控制的重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)上分析反饋項(xiàng)目成本管理問題及原因，有效攻關(guān)，合理投入，減少浪費(fèi)。

3.整合工具，強(qiáng)化控制

結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，整合運(yùn)用目標(biāo)成本、預(yù)算管理、掙值管理及平衡計(jì)分卡等先進(jìn)管理理念與工具，不斷強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)控制與管理手段，提高項(xiàng)目管理水平。

一是推行目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本是一種以市場(chǎng)導(dǎo)向，全過程、全方位、全員參與的成本管理方法，它應(yīng)貫穿項(xiàng)目整個(gè)研制周期。在項(xiàng)目論證及方案階段，企業(yè)在分析客戶需求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品定位及企業(yè)自身研制能力的基礎(chǔ)上，采用類比法、工程法等方法測(cè)算項(xiàng)目目標(biāo)成本，將其分解至項(xiàng)目各WBS單元，引導(dǎo)推進(jìn)項(xiàng)目限價(jià)設(shè)計(jì)理念，并將項(xiàng)目目標(biāo)成本作為項(xiàng)目概算及年度預(yù)算編制基礎(chǔ)。在項(xiàng)目工程研制及設(shè)計(jì)定型，根據(jù)項(xiàng)目研制任務(wù)及進(jìn)度要求將項(xiàng)目目標(biāo)成本進(jìn)行分解，動(dòng)態(tài)監(jiān)控、分析項(xiàng)目目標(biāo)成本執(zhí)行情況，開展項(xiàng)目目標(biāo)成本評(píng)估工作，分析項(xiàng)目目標(biāo)成本執(zhí)行差異及原因，找出項(xiàng)目成本管控的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，為進(jìn)一步優(yōu)化項(xiàng)目成本或開展項(xiàng)目概算調(diào)整工作提供支持。

二是開展項(xiàng)目預(yù)算管理。項(xiàng)目預(yù)算管理是分解、落實(shí)項(xiàng)目目標(biāo)成本并最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)成本管理的重要手段。企業(yè)通過建立完善預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、監(jiān)督與考核管理流程，推進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算管理，并將項(xiàng)目預(yù)算納入企業(yè)全面預(yù)算體系。在項(xiàng)目工程研制及設(shè)計(jì)定型階段，企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)成本、概算、年度研制任務(wù)及資源需求，利用項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)模型、研制合同及工時(shí)、材料消耗定額等管理標(biāo)準(zhǔn)，編制項(xiàng)目年度收支預(yù)算，明確項(xiàng)目年度預(yù)算目標(biāo)，制定下發(fā)項(xiàng)目收支預(yù)算執(zhí)行率等考核指標(biāo)，定期檢查、分析反饋項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，督促各業(yè)務(wù)部門落實(shí)管理措施，并將項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況與各單位績(jī)效考核掛鉤，落實(shí)管理責(zé)任。

三是推進(jìn)項(xiàng)目掙值管理。掙值管理（EVM）是將項(xiàng)目工作范圍、進(jìn)度和資源綜合起來，進(jìn)而客觀測(cè)算項(xiàng)目績(jī)效和進(jìn)展的一種管理方法。企業(yè)通過建立項(xiàng)目掙值管理組織機(jī)構(gòu)，明確和細(xì)化項(xiàng)目任務(wù)、技術(shù)、進(jìn)度及成本職責(zé)；夯實(shí)管理基礎(chǔ)，加快信息化建設(shè)，建立項(xiàng)目分析、糾偏及績(jī)效管理模式，準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況及趨勢(shì)，及時(shí)預(yù)警和糾偏；建立掙值績(jī)效管理模型，促進(jìn)項(xiàng)目管理持續(xù)改進(jìn)，有效實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理目標(biāo)，即按進(jìn)度要求在預(yù)算范圍內(nèi)產(chǎn)出滿足性能指標(biāo)的產(chǎn)品。

四是導(dǎo)入項(xiàng)目IBSC管理。平衡計(jì)分卡（IBSC）是一個(gè)戰(zhàn)略管理工具，是一套完整的從戰(zhàn)略描述、戰(zhàn)略衡量、戰(zhàn)略管理到戰(zhàn)略協(xié)同的理論思想和操作方法。在項(xiàng)目論證及方案階段，通過運(yùn)用IBSC管理思維，采用SWOT分析法，構(gòu)建項(xiàng)目管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型。在項(xiàng)目工程研制及設(shè)計(jì)定型階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目管理目標(biāo)及關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），制訂具體行動(dòng)方案，有效提升項(xiàng)目管理執(zhí)行力和控制力，促進(jìn)項(xiàng)目管理目標(biāo)落地。

4.信息共享，提高效率

信息化是提升項(xiàng)目管理效率的重要手段和平臺(tái)，通過信息化可以有效地提升整個(gè)項(xiàng)目信息的共享水平，避免信息孤島。企業(yè)應(yīng)建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)系統(tǒng)例會(huì)制度，定期組織財(cái)務(wù)人員開展業(yè)務(wù)交流，提高信息傳遞效率與質(zhì)量；加快信息化建設(shè)，研究建立項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)采集模型和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，探索建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理信息集成、共享，為項(xiàng)目管理決策提供有效支持。

三、科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理成效

A公司通過構(gòu)建科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理體系，助推財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合，實(shí)施項(xiàng)目成本、進(jìn)度、績(jī)效等全過程、全方位管理，進(jìn)一步提高了項(xiàng)目管理水平，有效控制了項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，并在推進(jìn)項(xiàng)目管理流程再造、構(gòu)建矩陣式項(xiàng)目管理模式、精細(xì)項(xiàng)目成本管控、實(shí)現(xiàn)信息共享及優(yōu)化項(xiàng)目績(jī)效管理等方面積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在行業(yè)內(nèi)具有較好的推廣價(jià)值。

（一）優(yōu)化項(xiàng)目管理模式，有效發(fā)揮管理協(xié)同

企業(yè)通過流程再造，建立了從項(xiàng)目概算、預(yù)算、核算、決算、審計(jì)等方面的配套管理制度體系，明確各項(xiàng)工作責(zé)任主體、工作內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)等，并逐步利用信息化手段固化流程和標(biāo)準(zhǔn)，使得項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作流程化和規(guī)范化、制度化，為提高效率、效益提供有力保障。同時(shí)緊密融合項(xiàng)目管理與職能管理特點(diǎn)，通過采取項(xiàng)目矩陣式管理，構(gòu)建項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)體系，在行政總指揮的領(lǐng)導(dǎo)下，由項(xiàng)目型號(hào)副總師具體負(fù)責(zé)型號(hào)研制工作，組建項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)、型號(hào)總工藝師、型號(hào)總冶金師、型號(hào)總質(zhì)量師等分系統(tǒng)，促進(jìn)各分系統(tǒng)相互溝通，相互協(xié)調(diào)，為促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)協(xié)同管理提供組織保障。

（二）完善項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)，精細(xì)項(xiàng)目成本管理

充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素，有機(jī)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理、價(jià)值鏈管理及產(chǎn)品生命周期管理等，推行目標(biāo)成本管理，以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，關(guān)注顧客需求，重視產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)跨職能協(xié)同，考慮產(chǎn)品生命周期成本和價(jià)值鏈整體利益，從源頭上對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行設(shè)計(jì)與管理，為企業(yè)成本管理提供明確目標(biāo)。

從現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本方法過渡到作業(yè)成本法，夯實(shí)和完善管理基礎(chǔ)，深入挖掘項(xiàng)目管理“大數(shù)據(jù)”，建立項(xiàng)目工時(shí)、定額等成本管理標(biāo)準(zhǔn)，精細(xì)核算與管理，克服傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽?，及時(shí)洞察項(xiàng)目成本管理重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取有效措施，消除和精簡(jiǎn)不創(chuàng)值作業(yè)，充分發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，不斷提高研制項(xiàng)目管理和成本控制水平。

（三）建立信息共享平臺(tái)，提高項(xiàng)目管理效率

對(duì)科研項(xiàng)目研制任務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)控，開展預(yù)算目標(biāo)分解、收支預(yù)算實(shí)施監(jiān)控、執(zhí)行情況反饋、預(yù)算偏離分析等一系列管理活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目重大研制方案、重要階段評(píng)審、重要經(jīng)濟(jì)合同審簽、項(xiàng)目大額資金支出審簽及項(xiàng)目收支預(yù)算調(diào)整審簽等重要業(yè)務(wù)流程管理與控制；建立外包業(yè)務(wù)目錄清單、建立供應(yīng)商管理及評(píng)價(jià)制度體系；建立價(jià)格管理信息庫、規(guī)范外協(xié)合同、驗(yàn)收等審簽流程；建立科研項(xiàng)目信息報(bào)告體系，梳理優(yōu)化信息傳遞流程，確保信息真實(shí)、完整、高效、共享，促進(jìn)提升項(xiàng)目管理水平。

（四）強(qiáng)化項(xiàng)目績(jī)效管理，促進(jìn)項(xiàng)目持續(xù)改進(jìn)

一是通過將平衡計(jì)分卡（IBSC）與項(xiàng)目管理有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用IBSC管理思維，聚焦企業(yè)戰(zhàn)略，從價(jià)值與目標(biāo)、客戶與評(píng)價(jià)、流程與標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度來制定項(xiàng)目管理目標(biāo)；制訂具體行動(dòng)方案，明確分配預(yù)算資源和責(zé)任歸屬；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，通過開展定期回顧、評(píng)估、調(diào)整和優(yōu)化，強(qiáng)化項(xiàng)目管理績(jī)效引導(dǎo)作用，有效提升項(xiàng)目管理執(zhí)行力和控制力，促進(jìn)項(xiàng)目管理目標(biāo)落地。

財(cái)務(wù)審核意見范文第2篇

【摘要】2011 年以來我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時(shí)，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見報(bào)告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

2007 年，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公開了第5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014 年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21 號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究?jī)?nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見匯總

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，57 份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。見表（1）。

與此同時(shí)，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見匯總

同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計(jì)意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗(yàn)越來越豐富，同時(shí)職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，提出解決問題的可行性計(jì)劃和方案。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國(guó)化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國(guó)際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場(chǎng)。上海家化2013 年年度審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制，在對(duì)2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，實(shí)物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要審計(jì)程序，從而對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤(rùn)總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會(huì)決定開始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，并且于2013 年11 月收到了來自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長(zhǎng)，因此不能認(rèn)定整改有效。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計(jì)意見并未對(duì)上海家化2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出，由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見，上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí)，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷，如果是則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響大；如果否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會(huì)影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見。

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財(cái)務(wù)審核意見范文第3篇

摘要：Petri網(wǎng)通過工作流系統(tǒng)來處理一些大型案例。每個(gè)案例有一個(gè)唯一的標(biāo)識(shí)，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)，可以充分運(yùn)用案例的相關(guān)屬性使用Petri網(wǎng)建立工作流。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)就是一個(gè)典型的工作流案例，主控模塊項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目結(jié)算，每個(gè)模塊內(nèi)部和模塊與模塊之間涉及到流程，都需要審批，是工作流的過程。

關(guān)鍵詞：Petri網(wǎng)；全程跟蹤審計(jì)；工作流建模；案例

中圖分類號(hào)：TP11文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1引言

Petri網(wǎng)是描述異步的、并發(fā)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)模型，能夠表達(dá)并發(fā)的事件，是自動(dòng)化理論的一種。Petri網(wǎng)常用于工作流管理、數(shù)據(jù)分析、并行程序設(shè)計(jì)和協(xié)議驗(yàn)證等[1]。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)是當(dāng)今各個(gè)高校審計(jì)最新的一種方法與手段，對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和結(jié)算進(jìn)行全程跟蹤，并且通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)是目前沒有的信息化手段，整個(gè)系統(tǒng)中審核是主控模塊，審核是一種典型的工作流管理模式。

2Petri網(wǎng)與工作流概述

Petri網(wǎng)由庫所（Place）（圓形節(jié)點(diǎn)）、變遷（Transition）（方形節(jié)點(diǎn)）、有向?。–onnection）（庫所和變遷之間的有向?。┖土钆疲═oken）（即權(quán)標(biāo)）（庫所中的動(dòng)態(tài)對(duì)象，可以從一個(gè)庫所移動(dòng)到另一個(gè)庫所，可以用小黑圓點(diǎn)表示）四個(gè)元素構(gòu)成[1]。如圖1所示。如果一個(gè)變遷的每個(gè)輸入庫所（input place）都擁有令牌，該變遷即為被允許（enable）。一個(gè)變遷被允許時(shí)，變遷將發(fā)生（fire），輸入庫所（input place）的令牌被消耗，同時(shí)為輸出庫所（output place）產(chǎn)生令牌[2]。

注意，Petri網(wǎng)有向弧是有方向的，兩個(gè)庫所或變遷之間不允許有弧，庫所可以擁有任意數(shù)量的令牌。如果兩個(gè)變遷爭(zhēng)奪一個(gè)令牌就會(huì)出現(xiàn)沖突。

工作流由一個(gè)與特定過程相關(guān)的案例資源和觸發(fā)組成。一個(gè)工作流程用于處理一些前后有關(guān)聯(lián)的案例，案例的處理是通過有序地執(zhí)行一系列任務(wù)（task）實(shí)現(xiàn)的。每一個(gè)案例都有一個(gè)唯一的標(biāo)識(shí)，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)[3]。任務(wù)是一個(gè)工作的邏輯單元，它是不可分割的，必須完整的執(zhí)行。過程是案例的執(zhí)行方式由過程來描述，任務(wù)執(zhí)行過程描述了哪些任務(wù)需要被執(zhí)行，以什么次序執(zhí)行。同時(shí)它也定義了案例的生命周期。路由是過程的執(zhí)行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環(huán)路由，在高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中，順序路由和并行路由是主控模塊中常見的工作流路由。

利用Petri網(wǎng)對(duì)工作流程進(jìn)行建模的方法很直接，任務(wù)可以用變遷（transition）來建模，任務(wù)的條件（有時(shí)也稱為誘發(fā)關(guān)系（causal relation））可以用庫所（place）來建模，案例可以用權(quán)標(biāo)（token）（權(quán)標(biāo)也即令牌）來建模[4]。

3高校創(chuàng)收跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中主控模塊工作流

系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。主控模塊由項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目報(bào)賬三大部分組成。三個(gè)模塊不是孤立存在的，項(xiàng)目實(shí)施依賴于項(xiàng)目立項(xiàng)，項(xiàng)目實(shí)施完成后才能進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)賬操作，是一個(gè)工作流的過程。而每個(gè)模塊內(nèi)部又是一個(gè)工作流，每個(gè)模塊內(nèi)部審核都要有超時(shí)控制。

3.1項(xiàng)目立項(xiàng)模塊工作流

項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng)，該過程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用，審核通過項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作，它起到啟后的作用。在立項(xiàng)階段對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行，首先普通審核，再進(jìn)行高級(jí)審核，然后審計(jì)監(jiān)管部門審核，最后進(jìn)入超級(jí)審核。

立項(xiàng)模塊的工作流如圖3所示。可操作用戶上傳可行性分析報(bào)告和立項(xiàng)表，普通審核用戶審核通過后，自動(dòng)抽取兩個(gè)高級(jí)審核用戶進(jìn)入下一級(jí)審核，審核完畢后，審核意見傳入審計(jì)監(jiān)管部門審核，進(jìn)行綜合高級(jí)審核用戶意見，若發(fā)現(xiàn)高級(jí)審核用戶有一個(gè)審核沒有通過，則審計(jì)監(jiān)管部門審核意見為不同意，如果高級(jí)審核用戶審核意見都同意，則審計(jì)監(jiān)管部門審核意見為同意。審計(jì)監(jiān)管部門的審核意見作為主要意見傳入超級(jí)審核用戶，超級(jí)審核用戶根據(jù)審計(jì)監(jiān)管部門的審核意見，完成整個(gè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審核，如果不同意立項(xiàng)，將審核意見返回給可操作用戶，如果同意立項(xiàng)，項(xiàng)目同意立項(xiàng)[6]。

3.2項(xiàng)目實(shí)施管理模塊工作流

創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié)，如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用[5]。一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中，為了很好的監(jiān)督管理，提搞資金審計(jì)效益，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合，使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入，通過實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度。項(xiàng)目實(shí)施管理工作流圖見圖4所示?？刹僮饔脩艨刹l(fā)地進(jìn)行操作，一個(gè)分支對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，人為地產(chǎn)生現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)；同時(shí)一個(gè)分支對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)收費(fèi)，自動(dòng)生成網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。最后兩個(gè)分支匯總后，審計(jì)部門對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)核查，填寫審計(jì)意見反饋表，由普通用戶給出回復(fù)意見，審計(jì)部門如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差別不是很大，誤差沒有超過500元，認(rèn)為項(xiàng)目是有效項(xiàng)目，出具審計(jì)結(jié)論報(bào)告，項(xiàng)目進(jìn)入自動(dòng)結(jié)算，否則，如果審計(jì)部門認(rèn)為數(shù)據(jù)有問題，差別很大，而普通用戶沒有給予明確說明，將問題移交紀(jì)檢部門處理，項(xiàng)目處于問題狀態(tài)。

項(xiàng)目自動(dòng)進(jìn)行結(jié)算后，就可以進(jìn)行項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用，資金的使用按照單位的財(cái)務(wù)報(bào)賬程序走，與財(cái)務(wù)報(bào)賬流程一樣，此處不再描述。

3.3超時(shí)處理模塊

在每個(gè)主控模塊中，對(duì)每級(jí)審核都進(jìn)行超時(shí)處理。系統(tǒng)超時(shí)處理（或意外處理）主要是對(duì)系統(tǒng)中的流程每隔單位時(shí)間做一次審核，檢查是否超過處理時(shí)限，若發(fā)現(xiàn)有超時(shí)意外，首先發(fā)送一個(gè)通知，繼續(xù)等待或拒絕終止。如圖5所示。

1）對(duì)任務(wù)表中的所有任務(wù)，如果T處理時(shí)間>=0；

（1）如果T超時(shí)處理方式=發(fā)送一個(gè)通知，只發(fā)送通知；

（2）如果T超時(shí)處理方式=繼續(xù)等待，將時(shí)間T重置，又回到時(shí)間檢查；

（3）如果當(dāng)前用戶是最后審核用戶，置流程狀態(tài)Status：=last，從系統(tǒng)任務(wù)表中刪除任務(wù)，結(jié)束流程，將可行性分析報(bào)告和立項(xiàng)表發(fā)回可操作用戶。

2）否則，T處理時(shí)限：=T+流程的處理時(shí)限；確定下一個(gè)處理人，發(fā)送處理請(qǐng)求。

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財(cái)務(wù)審核意見范文第4篇

一、管理原則

厲行節(jié)約，制止奢侈浪費(fèi)；項(xiàng)目資金專款專用，確保項(xiàng)目資金運(yùn)行的安全、高效。

二、資金來源和使用范圍

項(xiàng)目征地搬遷安置補(bǔ)償款和工作經(jīng)費(fèi)的資金由海南省地產(chǎn)集團(tuán)預(yù)付，資金匯入市國(guó)土環(huán)境資源局賬戶。資金的使用范圍為：專項(xiàng)用于征地、地面附著物、青苗、房屋拆遷補(bǔ)償，安置小區(qū)建設(shè)及項(xiàng)目開展工作經(jīng)費(fèi)的支出。

三、資金撥付和管理

省級(jí)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目資金的使用，由項(xiàng)目具體實(shí)施單位提出用款計(jì)劃，報(bào)市省級(jí)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審核后，聯(lián)合發(fā)函向市國(guó)土環(huán)境資源局申請(qǐng)撥付資金，市國(guó)土環(huán)境資源局提出審核意見報(bào)市省級(jí)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)提出擬辦意見后呈市長(zhǎng)審批，再由市國(guó)土環(huán)境資源局將資金撥付給具體實(shí)施單位實(shí)行專賬核算。

四、賠償款管理和使用

征地補(bǔ)償、地面附著物及青苗補(bǔ)償款、房屋搬遷補(bǔ)償?shù)扔墒型恋亻_發(fā)整理儲(chǔ)備中心開設(shè)銀行專戶，并設(shè)置專賬分類核算，預(yù)留市土地開發(fā)整理儲(chǔ)備中心主任和委派會(huì)計(jì)印鑒。補(bǔ)償款的支付須經(jīng)以下程序：先由各駐村工作組經(jīng)辦人、審核人員和組長(zhǎng)對(duì)補(bǔ)償事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)簽名，提出意見；項(xiàng)目單位核算站長(zhǎng)和會(huì)計(jì)人員審核簽章，送市土地開發(fā)整理儲(chǔ)備中心領(lǐng)導(dǎo)提出審核意見；送項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)組長(zhǎng)復(fù)核簽章并提出擬辦意見呈領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)審批。

五、安置小區(qū)建設(shè)資金管理和使用

安置小區(qū)建設(shè)資金由市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局開設(shè)銀行專戶，并設(shè)立專賬分類核算，預(yù)留該局局長(zhǎng)和委派會(huì)計(jì)印鑒。建設(shè)資金的撥付須經(jīng)以下程序：先由該局業(yè)務(wù)股對(duì)需要的建設(shè)資金提出意見，經(jīng)項(xiàng)目單位會(huì)計(jì)核算站長(zhǎng)和會(huì)計(jì)人員審核簽章后，送局領(lǐng)導(dǎo)提出審核意見，然后送項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核簽章并提出擬辦意見呈項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)審批。

六、工作經(jīng)費(fèi)管理、使用和核算

（一）項(xiàng)目各項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)由領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一安排使用，辦公室每月集中按程序呈領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)審批。

1、省級(jí)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組工作經(jīng)費(fèi)設(shè)立銀行專戶管理，實(shí)行獨(dú)立核算。銀行專戶預(yù)留項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組專用章，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)和項(xiàng)目委派會(huì)計(jì)的印鑒。

2、項(xiàng)目辦公室根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，分別設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬（分別設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬），進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)核算。帳簿使用由財(cái)政部門統(tǒng)一印制的三欄賬和多欄賬簿。

3、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組成立財(cái)務(wù)組，組長(zhǎng)由市省級(jí)土地儲(chǔ)備領(lǐng)導(dǎo)小組副組長(zhǎng)兼任，會(huì)計(jì)由市直財(cái)務(wù)第七核算站站長(zhǎng)擔(dān)任，出納由市糧食局主任科員擔(dān)任。

（二）工作經(jīng)費(fèi)支出。

1、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組工作經(jīng)費(fèi)含辦公室、征地拆遷組、住房分配組、治安組等工作經(jīng)費(fèi)。

2、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)務(wù)核算設(shè)置分類賬，實(shí)行“一支筆”審批制度。

3、工作組各項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)必須按照規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目執(zhí)行，禁止超預(yù)算、無計(jì)劃開支。

4、各項(xiàng)開支單據(jù)取得及報(bào)批程序：

（1）各工作組由專人收集項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得相應(yīng)的書面憑證——原始憑證。原始憑證必須符合國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，所填寫的內(nèi)容必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，由報(bào)銷事項(xiàng)的經(jīng)手人、證明人在原始憑證背面或固定格式的報(bào)銷封面指定欄目里簽名，送工作組負(fù)責(zé)人初審簽名確認(rèn)。

（2）各工作組將初審合格的報(bào)銷憑證送項(xiàng)目辦財(cái)務(wù)組會(huì)計(jì)審核簽名確認(rèn)。

（3）項(xiàng)目辦財(cái)務(wù)人員將審核無誤的憑證送領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)組長(zhǎng)復(fù)核，并提出擬辦意見呈領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)審批（一般每月集中報(bào)批一次）。

5、項(xiàng)目辦財(cái)務(wù)人員依法對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核。

（三）現(xiàn)金管理。

1、各工作組因工作需要預(yù)借現(xiàn)金，須由工作人員填寫借款單，并附帶用款計(jì)劃，由工作組負(fù)責(zé)人初審簽名，送辦公室會(huì)計(jì)審核后，報(bào)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室領(lǐng)導(dǎo)提出擬辦意見后呈領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)審批。

2、出納員在支付現(xiàn)金時(shí)必須認(rèn)真、詳細(xì)審查現(xiàn)支付憑證是否完整、合法、開支是否符合規(guī)定、負(fù)責(zé)人是否審批。

（四）支票管理。

1、現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票由出納根據(jù)用量統(tǒng)一到開戶銀行購(gòu)買和保管，購(gòu)買的支票要分別按順序號(hào)登記。

2、建立支票使用登記制度。登記內(nèi)容為：支票號(hào)、使用日期、收款單位、用途、金額、領(lǐng)用人、經(jīng)手人簽字。收回已使用過的支票存根，未使用過的支票要及時(shí)逐筆勾對(duì)注銷。

3、支票在使用時(shí)簽發(fā)，不得事先蓋章備用。嚴(yán)防支票遺失和被盜，一旦發(fā)現(xiàn)支票遺失或被盜，必須及時(shí)報(bào)告，并迅速向銀行辦理掛失手續(xù)。

4、實(shí)行銀行預(yù)留印鑒分管理制度。簽發(fā)支票時(shí)使用的印章有三個(gè)，即會(huì)計(jì)印鑒，由主辦會(huì)計(jì)保管，領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人印鑒和領(lǐng)導(dǎo)小組專用公章，領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人印鑒和領(lǐng)導(dǎo)小組專用公章由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)保管。

（五）往來款項(xiàng)的管理。

各類往來款項(xiàng)應(yīng)及清理，不得長(zhǎng)期掛賬。各工作組借款應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)提供手續(xù)完備的原始憑證送辦公室財(cái)務(wù)人員，然按審批程序辦理報(bào)銷。上一次借款未及時(shí)提供完備手續(xù)辦理報(bào)銷沖賬的，不得再次提出預(yù)借款。

（六）對(duì)賬程序。

每月初辦公室財(cái)務(wù)人員按以下程序開展對(duì)賬工作。

1、核對(duì)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿記錄是否相符。

2、核對(duì)總賬與明細(xì)賬是否相符。

3、核對(duì)庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬、銀行存款余額和銀行存款日記賬是否相符。

4、核對(duì)總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表是否相符。并將核對(duì)后的明細(xì)開支情況編制報(bào)表，每月呈報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，同時(shí)做到財(cái)務(wù)公開。

七、工作人員補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和考勤登記

財(cái)務(wù)審核意見范文第5篇

200 年 月 日

借款人

部門

支付方式：現(xiàn)金，支票，匯票， 轉(zhuǎn)帳，其它方式。

用途

金額

小寫Y：

大寫： 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分

備注

部門負(fù)責(zé)人審查意見：

年 月 日

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核意見：

年 月 日

主管副總經(jīng)理審批意見

年 月 日