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境外企業(yè)是指我國(guó)各級(jí)人民政府、企業(yè)主管部門、全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位在境外設(shè)立的具有法人地位的貿(mào)易、金融、保險(xiǎn)（包括生產(chǎn)）的獨(dú)資、合資和合作企業(yè)。近年來(lái)，由于境外企業(yè)發(fā)展迅速，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又有別于國(guó)內(nèi)環(huán)境，國(guó)家對(duì)這些境外企業(yè)的監(jiān)督管理工作還不能及時(shí)跟進(jìn)，因而存在許多管理漏洞，主要表現(xiàn)為宏觀管理失控、微觀管理不當(dāng)。

一、宏觀管理失控。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1、管理體制不健全。目前，我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)專門的權(quán)威性管理機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的管理制度對(duì)境外企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)權(quán)和外派干部進(jìn)行統(tǒng)一管理，國(guó)家計(jì)委負(fù)責(zé)立項(xiàng)審批，外經(jīng)貿(mào)部負(fù)責(zé)辦理批準(zhǔn)證書(shū)，外匯管理局負(fù)責(zé)外匯的匯入?yún)R出，財(cái)政部門負(fù)責(zé)少數(shù)企業(yè)的決算審批，主管部門負(fù)責(zé)投資。而境外企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整、能否保值增值，則無(wú)人負(fù)責(zé)。沒(méi)有一個(gè)部門可以準(zhǔn)確掌握境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的存量，導(dǎo)致企業(yè)家底不清，產(chǎn)權(quán)管理混亂。2、管理手段不力。我國(guó)尚沒(méi)有一套完備的專門適用于境外企業(yè)管理的法律，國(guó)家已制定的有關(guān)境外企業(yè)管理的法規(guī)政策在境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中也未落到實(shí)處。同時(shí)，國(guó)家對(duì)境外企業(yè)的監(jiān)督檢查還停留在財(cái)務(wù)報(bào)告的書(shū)面形式上，定期審計(jì)制度尚未建立起來(lái)。境外企業(yè)在缺乏約束監(jiān)控的情況下，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任心不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)更缺乏明確的責(zé)權(quán)利關(guān)系和有效的約束、評(píng)價(jià)及激勵(lì)機(jī)制，造成整體效益偏低，甚至造成部分境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

二、微觀管理不當(dāng)。1、企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者管理失控，使國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象日趨增多。有的境外企業(yè)在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下，或新成立一個(gè)子公司，或收購(gòu)一個(gè)上市公司，將原境外企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新公司，并使原公司成為一個(gè)空殼公司，從而逃避國(guó)家所有者對(duì)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督和管理。新公司的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利益為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所得，而虧損則劃入原公司賬下，造成了境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部流失。2、境外企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力度不夠。主要表現(xiàn)為：第一，許多境外企業(yè)沒(méi)有專職的財(cái)務(wù)部門，更談不上專職的審計(jì)監(jiān)察部門，也沒(méi)有建立一套科學(xué)的投資、財(cái)務(wù)、監(jiān)督考核制度，企業(yè)無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。第二，沒(méi)有建立合理的決策程序和決策部門，一些涉及投資、經(jīng)營(yíng)方針的重大問(wèn)題，或是風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，往往由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者或幾個(gè)當(dāng)事人主觀臆斷，結(jié)果造成經(jīng)營(yíng)決策的重大失誤。

3、有些境外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的某些做法不符合當(dāng)?shù)胤梢?guī)定。有些境外企業(yè)以各種方式逃避所在國(guó)的法律監(jiān)督，這樣做的結(jié)果亦造成了境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的流失。某些貌似聰明的做法有時(shí)的確可暫時(shí)避開(kāi)一些當(dāng)?shù)氐亩愘x，但卻給公司留下了極為嚴(yán)重的法律隱患，一旦事發(fā)，公司將陷入極為被動(dòng)的境地。

要解決境外企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，有賴于國(guó)家和政府各部門及企業(yè)本身，從宏觀調(diào)控和微觀管理上制定措施和辦法。審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督部門，亦應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)督的職能，針對(duì)境外企業(yè)的現(xiàn)狀，采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

1、熟悉被審計(jì)企業(yè)所在地域的有關(guān)法律環(huán)境、類別、內(nèi)容以及當(dāng)?shù)貙?duì)國(guó)外投資企業(yè)的行業(yè)范圍、股權(quán)結(jié)構(gòu)、稅收、金融、資本、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的法律規(guī)定。

2、掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，了解有關(guān)國(guó)際慣例，以適應(yīng)境外企業(yè)國(guó)際性的特征。境外企業(yè)的審計(jì)不能完全照搬國(guó)內(nèi)企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

3、境外企業(yè)的賬表憑證和經(jīng)營(yíng)記錄文件一般同時(shí)采用當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言和英語(yǔ)雙語(yǔ)種方式表達(dá)，故英語(yǔ)適用范圍最廣。境外企業(yè)及其業(yè)務(wù)往來(lái)單位中，許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)29據(jù)和合同、貨單等原始文件均存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，必須使用專門的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行查詢核對(duì)。因此審計(jì)人員應(yīng)具備較高的外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)知識(shí)水平，否則，將很難對(duì)這類境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

二、確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

1、考核境

外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，這是對(duì)境外企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。主要考核如下幾方面：一是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的界定，即按照我國(guó)政府的有關(guān)法律、法規(guī)及國(guó)際經(jīng)濟(jì)法公則，依法劃分財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，以保護(hù)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。二是考核董事會(huì)成員、境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表以及經(jīng)營(yíng)管理人員目標(biāo)責(zé)任的完成情況，是否履行了應(yīng)盡的職責(zé)。三是計(jì)算境外國(guó)有資產(chǎn)保值增值的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2、核實(shí)境外企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和損溢的真實(shí)性、合法性，這是

考核境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，要幫助其分析虧損的原因，并提出改進(jìn)的措施和建議。

3、檢查境外企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、成本核算、物資供銷、經(jīng)濟(jì)合同和投資等方面的內(nèi)部管理制度是否建立、是否合規(guī)及其執(zhí)行情況，是否形成了科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策體系。著重要檢查與國(guó)有資產(chǎn)保值增值有關(guān)的內(nèi)部約束機(jī)制，如國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)中的耗費(fèi)是否及時(shí)足額地進(jìn)行了補(bǔ)償；有無(wú)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的資產(chǎn)損失；國(guó)有資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中是否確有增值，不能增值的原因；幫助企業(yè)改變過(guò)去只注重資產(chǎn)投入，忽視資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益的觀念，使其在重視國(guó)有資產(chǎn)的投入和優(yōu)化配置的前提下，合理經(jīng)營(yíng)和管理國(guó)有資產(chǎn)，提高國(guó)有資產(chǎn)的增值能力和水平。

三、采取切實(shí)可行的審計(jì)方法

1、堅(jiān)持依法審計(jì)。既要依據(jù)國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)，又不能簡(jiǎn)單地將國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)延伸到境外，而要借助于國(guó)際和當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定。

2、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，主要是比例考核手段。如國(guó)家資本金與非國(guó)家資本金的比例、資本金與負(fù)債的比例、資本金與風(fēng)險(xiǎn)投資的比例等。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)保值增值和經(jīng)營(yíng)效益的考核，按照境外企業(yè)的組織形式，要采用以下兩類指標(biāo)：

一類：全資或控股企業(yè)采用國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核指標(biāo)，即：國(guó)有資產(chǎn)保值增值率＝（期初國(guó)有資產(chǎn)總額／期末國(guó)有資產(chǎn)總額）×100%

二類：參股企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)效益考核指標(biāo)，即：中方投資收益率＝（中方稅后利潤(rùn)／中方實(shí)際投資總額）×100%國(guó)有資產(chǎn)收益率＝（中方稅后利潤(rùn)／國(guó)有資產(chǎn)總額）×100%

3、查賬與調(diào)查研究相結(jié)合。境外企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的往來(lái)單位涉及到一些外國(guó)公司和私營(yíng)企業(yè)，審計(jì)查對(duì)往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，難以得到對(duì)方單位或個(gè)人的配合；有的境外企業(yè)搞“兩本賬”，或“賬外賬”；有的境外企業(yè)虧損嚴(yán)重，要查清這些問(wèn)題，需進(jìn)行一些細(xì)致的調(diào)查研究工作。另外，對(duì)境外企業(yè)的審計(jì)，既要揭露存在的問(wèn)題，又要注意保護(hù)境外企業(yè)在國(guó)外的形象，對(duì)于有些問(wèn)題亦可以采取調(diào)查研究的方式。

境外企業(yè)是指我國(guó)各級(jí)人民政府、企業(yè)主管部門、全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位在境外設(shè)立的具有法人地位的貿(mào)易、金融、保險(xiǎn)（包括生產(chǎn)）的獨(dú)資、合資和合作企業(yè)。近年來(lái)，由于境外企業(yè)發(fā)展迅速，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又有別于國(guó)內(nèi)環(huán)境，國(guó)家對(duì)這些境外企業(yè)的監(jiān)督管理工作還不能及時(shí)跟進(jìn)，因而存在許多管理漏洞，主要表現(xiàn)為宏觀管理失控、微觀管理不當(dāng)。

一、宏觀管理失控。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、管理體制不健全。目前，我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)專門的權(quán)威性管理機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的管理制度對(duì)境外企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)權(quán)和外派干部進(jìn)行統(tǒng)一管理，國(guó)家計(jì)委負(fù)責(zé)立項(xiàng)審批，外經(jīng)貿(mào)部負(fù)責(zé)辦理批準(zhǔn)證書(shū)，外匯管理局負(fù)責(zé)外匯的匯入?yún)R出，財(cái)政部門負(fù)責(zé)少數(shù)企業(yè)的決算審批，主管部門負(fù)責(zé)投資。而境外企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整、能否保值增值，則無(wú)人負(fù)責(zé)。沒(méi)有一個(gè)部門可以準(zhǔn)確掌握境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的存量，導(dǎo)致企業(yè)家底不清，產(chǎn)權(quán)管理混亂。2、管理手段不力。我國(guó)尚沒(méi)有一套完備的專門適用于境外企業(yè)管理的法律，國(guó)家已制定的有關(guān)境外企業(yè)管理的法規(guī)政策在境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中也未落到實(shí)處。同時(shí)，國(guó)家對(duì)境外企業(yè)的監(jiān)督檢查還停留在財(cái)務(wù)報(bào)告的書(shū)面形式上，定期審計(jì)制度尚未建立起來(lái)。境外企業(yè)在缺乏約束監(jiān)控的情況下，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任心不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部更缺乏明確的責(zé)權(quán)利關(guān)系和有效的約束、評(píng)價(jià)及激勵(lì)機(jī)制，造成整體效益偏低，甚至造成部分境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

二、微觀管理不當(dāng)。1、企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者管理失控，使國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象日趨增多。有的境外企業(yè)在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下，或新成立一個(gè)子公司，或收購(gòu)一個(gè)上市公司，將原境外企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新公司，并使原公司成為一個(gè)空殼公司，從而逃避國(guó)家所有者對(duì)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督和管理。新公司的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利益為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所得，而虧損則劃入原公司賬下，造成了境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部流失。2、境外企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力度不夠。主要表現(xiàn)為：第一，許多境外企業(yè)沒(méi)有專職的財(cái)務(wù)部門，更談不上專職的審計(jì)監(jiān)察部門，也沒(méi)有建立一套科學(xué)的投資、財(cái)務(wù)、監(jiān)督考核制度，企業(yè)無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。第二，沒(méi)有建立合理的決策程序和決策部門，一些涉及投資、經(jīng)營(yíng)方針的重大問(wèn)題，或是風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，往往由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者或幾個(gè)當(dāng)事人主觀臆斷，結(jié)果造成經(jīng)營(yíng)決策的重大失誤。3、有些境外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的某些做法不符合當(dāng)?shù)胤梢?guī)定。有些境外企業(yè)以各種方式逃避所在國(guó)的法律監(jiān)督，這樣做的結(jié)果亦造成了境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的流失。某些貌似聰明的做法有時(shí)的確可暫時(shí)避開(kāi)一些當(dāng)?shù)氐亩愘x，但卻給公司留下了極為嚴(yán)重的法律隱患，一旦事發(fā)，公司將陷入極為被動(dòng)的境地。

要解決境外企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，有賴于國(guó)家和政府各部門及企業(yè)本身，從宏觀調(diào)控和微觀管理上制定措施和辦法。審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督部門，亦應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)督的職能，針對(duì)境外企業(yè)的現(xiàn)狀，采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

1、熟悉被審計(jì)企業(yè)所在地域的有關(guān)法律環(huán)境、類別、內(nèi)容以及當(dāng)?shù)貙?duì)國(guó)外投資企業(yè)的行業(yè)范圍、股權(quán)結(jié)構(gòu)、稅收、金融、資本、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的法律規(guī)定。

2、掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，了解有關(guān)國(guó)際慣例，以適應(yīng)境外企業(yè)國(guó)際性的特征。境外企業(yè)的審計(jì)不能完全照搬國(guó)內(nèi)企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

3、境外企業(yè)的賬表憑證和經(jīng)營(yíng)記錄文件一般同時(shí)采用當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言和英語(yǔ)雙語(yǔ)種方式表達(dá)，故英語(yǔ)適用范圍最廣。境外企業(yè)及其業(yè)務(wù)往來(lái)單位中，許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)29據(jù)和合同、貨單等原始文件均存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，必須使用專門的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行查詢核對(duì)。因此審計(jì)人員應(yīng)具備較高的外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)知

二、確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

1、考核境

外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，這是對(duì)境外企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。主要考核如下幾方面：一是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的界定，即按照我國(guó)政府的有關(guān)法律、法規(guī)及國(guó)際經(jīng)濟(jì)法公則，依法劃分財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，以保護(hù)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。二是考核董事會(huì)成員、境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表以及經(jīng)營(yíng)管理人員目標(biāo)責(zé)任的完成情況，是否履行了應(yīng)盡的職責(zé)。三是計(jì)算境外國(guó)有資產(chǎn)保值增值的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2、核實(shí)境外企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和損溢的真實(shí)性、合法性，這是考核境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，要幫助其分析虧損的原因，并提出改進(jìn)的措施和建議。

3、檢查境外企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、成本核算、物資供銷、經(jīng)濟(jì)合同和投資等方面的內(nèi)部管理制度是否建立、是否合規(guī)及其執(zhí)行情況，是否形成了科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策體系。著重要檢查與國(guó)有資產(chǎn)保值增值有關(guān)的內(nèi)部約束機(jī)制，如國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)中的耗費(fèi)是否及時(shí)足額地進(jìn)行了補(bǔ)償；有無(wú)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的資產(chǎn)損失；國(guó)有資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中是否確有增值，不能增值的原因；幫助企業(yè)改變過(guò)去只注重資產(chǎn)投入，忽視資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益的觀念，使其在重視國(guó)有資產(chǎn)的投入和優(yōu)化配置的前提下，合理經(jīng)營(yíng)和管理國(guó)有資產(chǎn)，提高國(guó)有資產(chǎn)的增值能力和水平。

三、采取切實(shí)可行的審計(jì)方法

1、堅(jiān)持依法審計(jì)。既要依據(jù)國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)，又不能簡(jiǎn)單地將國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)延伸到境外，而要借助于國(guó)際和當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定。

2、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，主要是比例考核手段。如國(guó)家資本金與非國(guó)家資本金的比例、資本金與負(fù)債的比例、資本金與風(fēng)險(xiǎn)投資的比例等。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)保值增值和經(jīng)營(yíng)效益的考核，按照境外企業(yè)的組織形式，要采用以下兩類指標(biāo)：

一類：全資或控股企業(yè)采用國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核指標(biāo)，即：國(guó)有資產(chǎn)保值增值率＝（期初國(guó)有資產(chǎn)總額／期末國(guó)有資產(chǎn)總額）×100%

二類：參股企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)效益考核指標(biāo)，即：中方投資收益率＝（中方稅后利潤(rùn)／中方實(shí)際投資總額）×100%國(guó)有資產(chǎn)收益率＝（中方稅后利潤(rùn)／國(guó)有資產(chǎn)總額）×100%

3、查賬與調(diào)查研究相結(jié)合。境外企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的往來(lái)單位涉及到一些外國(guó)公司和私營(yíng)企業(yè)，審計(jì)查對(duì)往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，難以得到對(duì)方單位或個(gè)人的配合；有的境外企業(yè)搞“兩本賬”，或“賬外賬”；有的境外企業(yè)虧損嚴(yán)重，要查清這些問(wèn)題，需進(jìn)行一些細(xì)致的調(diào)查研究工作。另外，對(duì)境外企業(yè)的審計(jì)，既要揭露存在的問(wèn)題，又要注意保護(hù)境外企業(yè)在國(guó)外的形象，對(duì)于有些問(wèn)題亦可以采取調(diào)查研究的方式。