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摘要：從企業(yè)的國際化戰(zhàn)略和生存戰(zhàn)略考慮，加強對境外工程管理已是大勢所趨。境外工程管理水平如何？最終是要通過工程項目的經(jīng)濟效益體現(xiàn)出來。工程項目的經(jīng)濟效益到底怎么樣，只有通過企業(yè)內(nèi)部相對比較獨立的比較具有權(quán)感性的管理部門即審計部門對工程項目進行審計后得出的經(jīng)濟效益才是比較客觀實際的。故此，本文從影響工程項目經(jīng)濟效益的幾個關(guān)鍵點進行了重點闡述。而對工程項目的管理水平做出全方位的實事求是的鑒證與評價，并指出管理中的各種缺陷與弊端，提出有價值的管理建議，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力的提高及經(jīng)濟效益的增長，乃是經(jīng)濟效益審計的宗旨。

隨著境內(nèi)施工企業(yè)向國際化戰(zhàn)略目標(biāo)泊邁進，境外工程所占的企業(yè)產(chǎn)值比重將越來越大。目前，就我所了解情況來說，境外工程大多處于虧損狀態(tài)，有的工程項目甚至嚴(yán)重虧損。由于有些工程項目早已完工或是接近尾工而一直沒有一個相對較獨立的專業(yè)監(jiān)督管理部門去進行客觀公正的鑒證與評價，以致于工程項目虧損的內(nèi)在原因不清楚，虧損項目的具體責(zé)任人員和責(zé)任部門不明確，虧損項目的相關(guān)責(zé)任人員照常調(diào)動、升遷或獎勵；由此造成了企業(yè)生產(chǎn)的惡性循環(huán)，即：企業(yè)產(chǎn)值完成的越多，企業(yè)虧損幅度越大，而企業(yè)債務(wù)也越大，包袱也愈加沉重。

從企業(yè)的國際化戰(zhàn)略和生存戰(zhàn)略考慮，加強對境外工程管理已是大勢所趨。對于以追求盈利目標(biāo)的企業(yè)經(jīng)濟組織來講，想方設(shè)法拼出國門或出境顯然是不夠的，它還要求必須不斷地提升企業(yè)的獲利能力，并不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；否則，這將難以在國際市場中立足，甚至危及到企業(yè)的最終生存目標(biāo)。因此，境內(nèi)企業(yè)對境外工程的管理重點仍將是企業(yè)的獲利能力與經(jīng)濟效益。境外工程管理水平如何最終是要通過工程項目的經(jīng)濟效益體現(xiàn)出來。工程項目的經(jīng)濟效益到底怎么樣，只有通過企業(yè)內(nèi)部相對比較獨立的比較具有權(quán)威性的管理部門即審計部門對工程項目進行審計后得出的經(jīng)濟效益才是比較客觀實際的；同時，對工程項目的管理水平作出全方位的實事求是的鑒證與評價，并指出管理中的各種缺陷與弊端，提出有價值的管理建議，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力的提高及經(jīng)濟效益的增長。如某集團公司在某國承接了一個價值2500萬美元的水電工程，1995年底開工，工期一拖再拖，項目經(jīng)理也換了4個，直到2000年3月底水電機組才是備移交條件。其間，項目部主管部門的財務(wù)部門和集團公司總部財務(wù)部門均分別去現(xiàn)場查看了財務(wù)情況，時間也都在一個月左右，結(jié)果卻還是沒有將項目部的情況弄得十分清楚。最后，通過該集團公司審計部門去審計，才把此國外工程項目部的總體情況查清楚，由于其管理混亂，長期缺乏監(jiān)督機制，造成虧損1308萬美元，虧損幅度高達52.32%，并找出了影響虧損的各種因素，提出了加強管理的建議，受到公司領(lǐng)導(dǎo)的廣泛好評。因此，境外工程的管理離不開公司內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)。

境外工程經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容與方法，我認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個方面入手：

一、做好審計項目的前期準(zhǔn)備工作

境外工程不同于境內(nèi)工程，其涉及的內(nèi)容遠比境內(nèi)工程復(fù)雜，并且到境外實地審計的成本也遠遠高于境內(nèi)工程項目審計成本。因此，做好審計項目的前期準(zhǔn)備工作尤為重要。

一般來說，其前期準(zhǔn)備工作應(yīng)包括如下內(nèi)容：

一是了解工程合同鑒約階段的相關(guān)情況。即：工程項目的招投標(biāo)情況，中標(biāo)簽約的背景資料，合同價的預(yù)算分解資料，將中標(biāo)合同的價格在國際市場上尋價，了解中標(biāo)價格的高低情況，合同條款中對我方不利的合同條款，尤其是履約保函條款的變化及索賠保險條款等對我方不利條款因素的增加及其修訂原因，以便分清有可能導(dǎo)致工程項目虧損的源頭因素及相關(guān)責(zé)任情況。

二是了解工程開工前的準(zhǔn)備情況。即：項目部機構(gòu)、人員組建情況及相關(guān)文件，境外項目部工作人員的工資獎金控制性指標(biāo)文化，境外工程有關(guān)工程分包及設(shè)備物質(zhì)的采購、運輸及出入庫管理等方面的規(guī)定，若是EPC合同（即工程設(shè)計、采購、施工合同），則還包括對設(shè)計分包商或是對設(shè)計方面的管理規(guī)定等。

三是了解工程施工階段的合同履約情況。主要是從境外項目部的主管部門及相關(guān)部門了解工程施工的工程形象進度、工程質(zhì)量、永久設(shè)備及備品備件的采購質(zhì)量和安裝質(zhì)量、永久設(shè)備工程的操作維護手冊等是否滿足業(yè)主的要求，以及工程施工、設(shè)備物資采購、運輸和設(shè)計等方面存在的有關(guān)問題。

四是了解工程完工階段的相關(guān)情況。即：境外工程項目部與境內(nèi)各有關(guān)單位的往來結(jié)算情況。如與境內(nèi)企業(yè)的資金往來情況，財務(wù)結(jié)算的情況，境內(nèi)工程量的簽證認(rèn)可情況，設(shè)備物資的境內(nèi)和境外采購、運輸情況以及設(shè)備、物資的出口退稅情況。

通過審計項目的前期準(zhǔn)備工作，可對境外工程的基本情況及其管理運作狀況有一個初步了解，然后據(jù)此擬訂境外工程項目經(jīng)濟效益審計的審計工作方案和審計實施方案，以便下達審計通知書。值得注意的是國外工程審計小組人員的構(gòu)成應(yīng)本著業(yè)務(wù)熟練，責(zé)任心強，工作主動、成本節(jié)約的原則進行搭配。

二、做好現(xiàn)場審計工作，并根據(jù)現(xiàn)場實際情況，調(diào)整完善審計工作計劃

1、根據(jù)經(jīng)濟效益審計的工作目標(biāo)，選取靈活的測試方法，做好各項符合性測試工作。①是工程施工管理中有關(guān)形象進度、質(zhì)量、安全以及財務(wù)結(jié)算資料和工程索賠資料的準(zhǔn)備等方面的測試；②是設(shè)備物質(zhì)的采購，運輸及出入庫管理方面測試；③是與業(yè)主往來函件管理的測試；④是與境內(nèi)主管部門及相關(guān)部門往來文件資料的收發(fā)管理測試；⑤是工程施工暴露出的有關(guān)問題的解決處理機制的有效性與及時性測試；⑥是工程成本控制管理方面的測試；⑦是各種不相容職責(zé)崗位方面的測試；⑧是合同履約責(zé)任及經(jīng)濟責(zé)任追究管理方面的測試。

通過上述各項符合性測試，確定實質(zhì)性審計工作的重點

2、統(tǒng)籌兼顧，合理分工、做到各負其責(zé)，各盡其力。圓滿完成實質(zhì)性審計工作

合同簽訂階段的審計工作。進一步審核影響工程虧損的源頭因素，界定相關(guān)責(zé)任。主要是中標(biāo)合同的有關(guān)漏項項目，中標(biāo)價格的高低因素，中標(biāo)合同中對我方不利的條款及其有關(guān)的修訂條款等。如：某公司承包的境外工程項目，便是在報價中遺漏了計算機操作系統(tǒng)項目；又如：履約保函金額的比例由一般規(guī)定不得超過合同金額的25%突然調(diào)至35%便是增加了承包工程方10%的虧損風(fēng)險因素。

工程施工階段審計工作。①工程工期審計。對于經(jīng)濟效益審計來講，工程完工的工期審計便是其重中之重。如何對工期進行審計呢？以水電工程為例，業(yè)主要求的工期一般是指自工程項目開工日至水電機組的移交日。首先，應(yīng)審核工程施工過程中所有水電機組的實際安裝工期，并取得原始資料。其次，根據(jù)中標(biāo)合同及項目部與業(yè)主的工程變更令，找出所有機組的計劃安裝工期；再次，將計劃安裝工期與實際安裝工期進行比較，計算出所水電機組實際安裝工期超計劃安裝工期的天數(shù)（項目虧損一般均延誤了工期），并扣除業(yè)主確認(rèn)的因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力對工期延誤的天數(shù)以及因為業(yè)主方面的原因?qū)е鹿て谘诱`的天數(shù)，這樣剩余的超計劃天數(shù)便是我方因管理不善造成的拖延工期的天數(shù)。最后，再對我方原因拖延工期的各項環(huán)節(jié)進一步審核，界定責(zé)任人及責(zé)任部門。如：土建工程、安裝工程及永久設(shè)備（含備品備件）的缺陷拖延工期的天數(shù)及其原因。如是EPC合同，還要考慮因設(shè)計原因而影響工期的天數(shù)。當(dāng)然，這種分項界定非常困難，但只要把上述各項影響工期環(huán)節(jié)的工作做深做透，要完成這項工作也不是不可能的。②成本審計。首先，以中標(biāo)合同及其預(yù)算成本分解資料為基礎(chǔ)，逐項審核各項成本的實際支出情況，最終匯總各在異想天開大項的超支與節(jié)約情況。在實際工作中，可以按成本項目分大項進行重點比較分析，如抽查土建工程類及永久成套設(shè)備類成本超支與節(jié)約情況。其次，分析各大類成本超計劃的原因。最后，界定成本責(zé)任區(qū)及相關(guān)責(zé)任人。③設(shè)備物資采購、運輸、出入庫管理的審計。首先，應(yīng)對現(xiàn)場所有物質(zhì)及設(shè)備進行全面認(rèn)真地實際盤點，計算出審計截止日的庫存設(shè)備、物質(zhì)的數(shù)量及其金額。其次，抽查倉庫臺賬及出入庫登記記錄，并與財務(wù)上的設(shè)備物質(zhì)明細賬進行核對，計算出設(shè)備物質(zhì)盤盈盤虧數(shù)量及金額。在此，需要說明的是，如是工程完工階段的審計，審計組還應(yīng)根據(jù)工程當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門對外來工程設(shè)備物質(zhì)的出入境管理規(guī)定，在審計報告尚未出來之前，先向我方境內(nèi)公司總部提出有關(guān)庫存設(shè)備物資處理的審計建議書，為公司盡可能地把損失減少到最低程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)功能。如，我們這次在對所屬某國外項目部進行工程效益審計時，因工程已完工，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)提出，我們國外項目部的剩余工程設(shè)備物資應(yīng)于2000年9月13日前全部出境，否則便對其進行全部沒收，便處以罰款。因此，為了解取時間，我們提前向國內(nèi)公司總部出具了心項審計建議書，得到總部的采納，避免了因沒收及罰款所造成的損失。最后，查閱項目部與業(yè)主就有關(guān)設(shè)備及物質(zhì)方面存在總是的往來函件，同時，查閱該設(shè)備或物資的購銷、運輸合同以及財務(wù)上與此有關(guān)的資金支付情況及財務(wù)賬務(wù)處理情況。必要時，還應(yīng)找相關(guān)經(jīng)辦人，使用人了解情況，甚至進一步調(diào)查取證，以規(guī)避設(shè)備物質(zhì)方面存在的重大風(fēng)險。④分包單位的相關(guān)審計。首先，審核分包合同條款，有無我方人員的因業(yè)務(wù)原因或是工作疏忽等原因?qū)е聦⒎职痰娘L(fēng)險轉(zhuǎn)移到我方身上以及有無責(zé)任追究條款。其次，審核分包合同的實際履約情況，分析合同履約情況中出現(xiàn)差異的原因及相關(guān)方的責(zé)任以及責(zé)任追究制度的執(zhí)行情況。⑤管理審計。該分項目審計主要是為經(jīng)濟效益審計的結(jié)果合理劃分責(zé)任人和責(zé)任單位或者責(zé)任部門。因此，該分項目審計主要應(yīng)從以下方面進行審計：首先，根據(jù)工作業(yè)務(wù)流程示意圖找出其管理體制本身存在的先天性缺陷；其次，根據(jù)該工程項目的有關(guān)管理分工情況及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況找出其管理體制本身存在的后天性缺陷；最后，對影響效益的各種因素進行綜合分析，區(qū)分主客觀因素并力爭量化反映，將責(zé)任落到各責(zé)任單位。

其他如財務(wù)結(jié)算審計，工程索賠的審計以及工程量的審核比較等項目較簡單，本文就不再贅述。

上述各項實質(zhì)性審計工作均應(yīng)結(jié)合審計項目的各項前期準(zhǔn)備工作互相核對，綜合分析，突出重點，少走變路，進一步深入審計，才能達到較好的審計成果。

三、認(rèn)真撰寫經(jīng)濟效益審計報告

境外工程的現(xiàn)場審計，必須現(xiàn)場出具審計報告初稿，并經(jīng)現(xiàn)場有關(guān)負責(zé)人的簽字認(rèn)可，如涉及境內(nèi)相關(guān)部門及企業(yè)，還應(yīng)征求他們的意見，由于現(xiàn)場審計時間有限，這就要求審計組人員必須對各自的工作情況分類進行綜合消化后寫成個人工作小結(jié)，然后統(tǒng)一交到審計組主審人員手中，便于主審綜合資料，撰寫報告。報告中必須對工程項目的經(jīng)濟效益情況作出客觀實際的鑒證，對影響項目經(jīng)濟效益的原因必須深入闡述，并應(yīng)對造成虧損的相關(guān)責(zé)任進行初步的界定，對成責(zé)要實事求是的總結(jié)，對問題也要一五一十地進行大膽披露，并據(jù)此從關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的全局高度去考慮問題，去提出審計建議。