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[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)的生產(chǎn)和發(fā)展與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，其職能作用的變化是隨著各種環(huán)境因素的變化而變化的。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)紊亂。世界各國(guó)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)之一就是充分依靠?jī)?nèi)部審計(jì)。我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要平等競(jìng)爭(zhēng)，自我發(fā)展、自我完善，必須用新思維、新視角審視內(nèi)部審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，當(dāng)好企業(yè)的高級(jí)參謀和得力助手，應(yīng)將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)；改變審計(jì)策略，采用積極參與、合作的審計(jì)方式。

[論文關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)制度、內(nèi)部審計(jì)

[論文]

當(dāng)前；我國(guó)審計(jì)界正圍繞在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題展開(kāi)討論，旨在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。對(duì)此，筆者談?wù)劥譁\的看法。

一、用新思維、新視角審視現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展與其所處的環(huán)境密切相關(guān)，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境變化而發(fā)展的，其職能作用的變化也以各種環(huán)境因素的變化為轉(zhuǎn)移。

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)紊亂?？v觀世界一些發(fā)達(dá)國(guó)家不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)都十分健全。以美國(guó)通用公司為例，它是一家集航空、發(fā)電、動(dòng)力、電子、醫(yī)療設(shè)備、工程塑料等諸多領(lǐng)域于一體的跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)、多層次、多功能、多元化的企業(yè)，利潤(rùn)多達(dá)幾十億美元。它除了高度集中人事任免權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)以外，其成功經(jīng)驗(yàn)之一就是充分依靠?jī)?nèi)部審計(jì)。

在我國(guó)企業(yè)依附于政府的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)所起的作用只不過(guò)是高層次的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中的延伸而已，內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)家的這種依附不僅影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立運(yùn)行，而且也限制了內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)新環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)、自我發(fā)展、自我完善，若不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就難以提高。因此，必須拋棄把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作國(guó)家審計(jì)的延伸和在企業(yè)里的代言人的觀念，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立自主的觀念，按現(xiàn)代企業(yè)制度改革的要求，建立起對(duì)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)約束和服務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

現(xiàn)代企業(yè)制度使法人化的企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任變成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也隨之而發(fā)生變化，即由監(jiān)督財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。審計(jì)功能也將隨審計(jì)目標(biāo)的變化而發(fā)展、深化。一是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使企業(yè)遵紀(jì)守法；二是對(duì)資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)及資本的監(jiān)督；三是維護(hù)所有者權(quán)益，保障資本保值增值。審計(jì)功能的這種深化，其實(shí)質(zhì)是由查錯(cuò)防弊的防護(hù)性功能發(fā)展到獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策、提高經(jīng)濟(jì)效益的建設(shè)性功能，這是審計(jì)功能的一個(gè)重大飛躍。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的新對(duì)策

鑒于我國(guó)目前審計(jì)從業(yè)人員數(shù)量不多，水平又參差不齊，接受繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)和條件有限，與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)和質(zhì)量要求有一定差距的實(shí)際，我們除了強(qiáng)調(diào)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量以外，更應(yīng)該進(jìn)一步更新內(nèi)部審計(jì)觀念，營(yíng)造開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的良好環(huán)境，不斷開(kāi)拓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新思路，尤其是借鑒西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和方式，促使內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并要求將所提建議當(dāng)作本部門(mén)的服務(wù)產(chǎn)品竭力向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者推銷(xiāo)，以達(dá)到提高審計(jì)效果的目的。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)參與式審計(jì)，即在開(kāi)展審計(jì)工作中力求與被審計(jì)者保持良好的工作關(guān)系，共同分析問(wèn)題的癥結(jié)所在及其潛在的影響，探索改進(jìn)的思路與對(duì)策，當(dāng)好企業(yè)的高級(jí)參謀和得力助手。具體可從以下幾個(gè)方面入手：

1、內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)市計(jì)內(nèi)容的突破

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要以查錯(cuò)防弊為主，發(fā)揮保護(hù)和制約作用，其工作的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。而這種審計(jì)在資源日益稀缺和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，已不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，逐漸失去了以往的作用，內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢(shì)的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計(jì)工作重心從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來(lái)。

目前，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，工作內(nèi)容也十分豐富。以美國(guó)為例，其內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷(xiāo)審計(jì)、研究與開(kāi)發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)單位效益審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至就環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響等也進(jìn)行評(píng)估，“綠色”審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。據(jù)調(diào)查，1989年美國(guó)公用事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)間只有19％用于財(cái)務(wù)審計(jì)上，其余時(shí)間均轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。日本的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是致力于改進(jìn)管理、提高效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。

相比之下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作雖已不同程度地涉及到經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和承包目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容，實(shí)際操作中，多數(shù)為經(jīng)營(yíng)管理方面，審計(jì)內(nèi)容還停留在淺層次上。由于國(guó)情不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我們不可能完全照搬西方的內(nèi)部審計(jì)模式，然而對(duì)于其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念和方式確有值得學(xué)習(xí)和借鑒之處。為此，我們必須圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，積極探索資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組審計(jì)的路子，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和重組效益，開(kāi)展資源配置決策審計(jì)，提高其使用效率。

2、改變審計(jì)策略，采取積極參與、合作的審計(jì)方式

積極參與、合作式的審計(jì)，具體做法分為四個(gè)步驟：

第一步：在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，對(duì)被審部門(mén)或人員保持信任的態(tài)度，與其討論工作，以明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃及應(yīng)采取的工作程序和方法，以便取得對(duì)方的理解、支持和配合。

第二步：征求被審部門(mén)或人員的意見(jiàn)，及時(shí)與有關(guān)當(dāng)事人討論審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同研究解決問(wèn)題的對(duì)策。

第三步：向被審部門(mén)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，具體可以采用口頭方式，以便及時(shí)溝通信息，就地解決和改正存在的問(wèn)題，避免重大問(wèn)題的發(fā)生。

第四步：提出終結(jié)審計(jì)報(bào)告，采用建設(shè)性的語(yǔ)句，重心放在存在問(wèn)題的成因、分析其造成的影響、改進(jìn)的措施上，以及被審部門(mén)已采取的行動(dòng)和效果等。

這里，以美國(guó)百事可樂(lè)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為例，該公司為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化對(duì)其生存與發(fā)展的嚴(yán)峻考驗(yàn)，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，采取了以切合實(shí)際、解決問(wèn)題為導(dǎo)向的審計(jì)方式，鼓勵(lì)被審計(jì)部門(mén)的人員在審計(jì)工作中提出所關(guān)心的問(wèn)題，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)用詞藝術(shù)、語(yǔ)調(diào)委婉，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不是一味地揭露；僅向被審計(jì)部門(mén)提供其應(yīng)獲悉的有用信息，針對(duì)不同層次的管理者提供不同口徑的審計(jì)報(bào)告，以便其做出相應(yīng)的決策，而反映重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)總結(jié)和綜合報(bào)告則呈報(bào)最高領(lǐng)導(dǎo)人。內(nèi)部審計(jì)采取這種新的審計(jì)方式后改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)的效率和盈利水平，因此，備受公司管理當(dāng)局的賞識(shí)。

此外，在日本，企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員之間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重保持人與人之間相互信賴(lài)與和諧的關(guān)系，因而，其內(nèi)部審計(jì)工作頗受管理人員的支持和領(lǐng)導(dǎo)者的青睞。

在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理當(dāng)局要求提供更富有建設(shè)性服務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身也希望擴(kuò)大審計(jì)效果，以鞏固、提高其組織地位。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須積極行動(dòng)起來(lái)，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。