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［摘要］隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，對教育成本的核算已成為現(xiàn)實需求，通過教育成本的核算，有利于教育資源的優(yōu)化配置和使用效率的提高，提高其在市場經(jīng)濟條件下的競爭力，使高校教育事業(yè)健康、有序地發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］高等學(xué)校；教育成本；核算

［中圖分類號］F234.2［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0041-02

眾所周知，成本核算是傳統(tǒng)企業(yè)會計的命題，高校非營利性組織的特征決定了不需要計算利潤，因此高校沒有核算教育成本的內(nèi)在要求。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，很多學(xué)校在努力培養(yǎng)好人才的同時講求經(jīng)濟效益，高校教育成本問題受到了廣泛的關(guān)注。因此，高校對學(xué)生進行教育成本的核算不僅具有重大的理論意義，而且具有十分迫切的現(xiàn)實意義。

一、高校進行教育成本核算的必要性

1.高校教育成本核算有利于學(xué)校加強內(nèi)部管理，提高教育資源利用率，增強競爭力

目前，我國高校面臨的問題之一就是教育經(jīng)費嚴(yán)重短缺與教育資源嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象并存。一方面，由于國力的原因，我國現(xiàn)有的教育資源仍是短缺的、有限的，教育資源短缺在短時期內(nèi)還難以得到解決。另一方面，由于高校沒有成本觀念，片面追求辦學(xué)規(guī)模的擴大，甚至超過自身的經(jīng)濟承受能力貸款進行硬件設(shè)施的建設(shè)，而且由于缺乏長遠規(guī)劃，往往是拆了建，建了拆，儀器設(shè)備重復(fù)購置，固定資產(chǎn)閑置浪費，這些問題都嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)健康有序地發(fā)展。因此，只有通過強化高校教育成本核算，才能促進高校的教育資源得到充分合理的利用，不斷提高辦學(xué)效益。

2.高校教育成本核算是政府及教育主管部門科學(xué)核定政府撥款，有效實行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)

我國《高等教育法》規(guī)定：“國務(wù)院教育行政部門及其他有關(guān)部門，根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則”，“對不同層次和科類的學(xué)校，撥款標(biāo)準(zhǔn)和撥款方式應(yīng)有所區(qū)別?！彪S著2002年政府預(yù)算撥款體制的改變，使撥款方式由基數(shù)加增長的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榘瓷~撥款，但生均撥款基數(shù)的確定需要建立在正確的生均培養(yǎng)成本的基礎(chǔ)上，因此，正確的核算教育成本顯得尤為重要。

3.高校教育成本核算是物價部門合理制定收費標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)

大學(xué)教育屬于非義務(wù)教育，繳費上學(xué)是《高等教育法》賦予每個學(xué)生的義務(wù)。問題是，培養(yǎng)一個大學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)究竟是多少，收取學(xué)費的依據(jù)是什么，收取的學(xué)費能補償多少培養(yǎng)成本，所有這些問題的解決，都需要準(zhǔn)確地核算辦學(xué)成本，以確定不同層次、不同專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成本，從而為物價部門制定出科學(xué)、合理的收費標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。

4.高校教育成本核算是高等教育體制改革的必然要求

隨著我國市場經(jīng)濟的建立和完善，高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，資金來源從單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I集資金，這就打破了在計劃經(jīng)濟體制下對國家下?lián)艿慕?jīng)費，學(xué)校只管使用，而不管支出是否合理和必要，高校沒有成本核算的壓力和動力的局面，在這種新形勢下，高校只有進行成本核算，才能最大限度地挖掘內(nèi)部潛力，提高其辦學(xué)的經(jīng)濟效益和社會效益。

二、高校教育成本核算的基本前提和一般原則

（一）高校教育成本核算的基本前提

1.高校教育成本核算的對象

高等教育生產(chǎn)出來的產(chǎn)品是“學(xué)生”，他們是教育服務(wù)的接受者，也正是教育成本的核算對象。由于高校中不同科類、不同層次、不同專業(yè)的教育成本不同，為了準(zhǔn)確地核算教育成本，在成本核算時可按培養(yǎng)對象的層次劃分，高校的學(xué)生可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，主要有以下幾種：

（1）按是否有學(xué)歷劃分。可以分為學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育兩大類。其中學(xué)歷教育包括本科生、專科生、研究生、成人高等教育生。非學(xué)歷教育包括研究生進修班學(xué)生、各類輔導(dǎo)班學(xué)生。

（2）按學(xué)習(xí)方法劃分?？梢苑譃槿罩茖W(xué)生和非全日制學(xué)生兩大類。

（3）按學(xué)科劃分。可以分為經(jīng)濟管理學(xué)、法學(xué)、文學(xué)、歷史、農(nóng)學(xué)、醫(yī)學(xué)等多個學(xué)科。

2.高校教育成本核算的會計期間

為了定期地反映學(xué)校的財務(wù)收支狀況，就必須將持續(xù)不斷的教學(xué)科研活動劃分為一個個連續(xù)、相等的會計期間，據(jù)以準(zhǔn)確無誤地編制財務(wù)會計報表。

《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。由于我國的教育周期是按學(xué)年（當(dāng)年9月1日至次年8月31日）劃分的，學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費也是按學(xué)年收取的，其特殊性決定了高校教育成本的計量應(yīng)將學(xué)年作為教育成本核算的期間，才能更符合高校特定的運行規(guī)律。

3.高校教育成本核算的持續(xù)經(jīng)營

高校會計核算應(yīng)當(dāng)以各項教學(xué)、科研活動持續(xù)正常進行為前提。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法，例如計提固定資產(chǎn)的折舊，才能準(zhǔn)確地反映教育成本的內(nèi)容。

（二）高校教育成本核算的一般原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的收入和支出，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和支出。目前各高校會計核算是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，即均是以現(xiàn)金是否收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)，顯然是不科學(xué)的，不能準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的收入和成本、費用。因此，只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和負(fù)擔(dān)的費用，從而正確核算高校教育成本。

2.配比原則

配比原則要求在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。由此可見，配比原則強調(diào)的是一個會計期間的成本、費用與該期間的收入相匹配，教育成本核算必須運用配比原則，才能正確地計算出一個時期的教育成本。3.劃分收益性支出和資本性支出原則

凡支出的效益僅及于本會計期間的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間的，應(yīng)作為資本性支出。收益性支出通常用于人工、材料等經(jīng)常性項目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出。只有遵循劃分收益性支出和資本性支出的原則，才能準(zhǔn)確地核算高校教育成本。

三、高校教育成本核算的相關(guān)問題

1.科研支出是否計入教育成本

科研是高等教育的重要的社會職能之一，它與教學(xué)活動一起構(gòu)成了高校兩大最主要的活動，它對提升教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強高校的競爭力具有重要的作用?？蒲薪?jīng)費的支出與學(xué)生的培養(yǎng)成本有著必然的聯(lián)系，因此，科研支出應(yīng)按一定的比例計入教育成本中。

2.固定資產(chǎn)折舊計入教育成本的問題

按《事業(yè)單位會計制度》及相關(guān)規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)在購置或建造時一次性計入有關(guān)支出，并同時增加固定資產(chǎn)和固定基金，除特殊情況外不得隨意變動其賬面價值，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)不計提折舊，待固定資產(chǎn)報廢時同時減少固定資產(chǎn)和固定基金。這種做法使固定資產(chǎn)在實際使用時，其價值雖有損耗，但并未轉(zhuǎn)入高校的教育事業(yè)經(jīng)費中，從而不能真實地反映高校當(dāng)年會計期間內(nèi)所發(fā)生的費用，影響了高校教育成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。因此，為了真實地核算高校教育成本，高校就應(yīng)該采取一定的方法，一定的折舊率對固定資產(chǎn)計提折舊。例如，對房屋、家具等一般固定資產(chǎn)可按使用年限采用直線折舊法計提折舊，對一些更新比較快的教學(xué)、科研設(shè)備可采用加速折舊法計提折舊。

主要參考文獻

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