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摘要：20世紀(jì)70年代以來，績效審計(jì)已經(jīng)成為大部分國家政府審計(jì)的主流，在發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)已經(jīng)占到審計(jì)工作總量的2/3。而我國由于起步較晚，國家審計(jì)工作目前仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績效審計(jì)處于試驗(yàn)和探索階段。本文介紹了澳大利亞績效審計(jì)的主要經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，對(duì)我國績效審計(jì)工作實(shí)踐提出幾點(diǎn)意見和建議。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

政府績效審計(jì)發(fā)生于20世紀(jì)40年代，發(fā)展于70年代。世界上各個(gè)國家對(duì)績效審計(jì)的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會(huì)議上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織建議以“績效審計(jì)”（PerformanceAuditing）統(tǒng)一名稱。在這屆國際會(huì)議發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》一文中，指出：“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績效審計(jì)?！?/p>

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計(jì)署的誕生，績效審計(jì)開始走入中國。上世紀(jì)80年代初，我國審計(jì)理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國外績效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國特色的績效審計(jì)，對(duì)績效審計(jì)的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的研究，并把績效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計(jì)署頒布實(shí)施《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)今后五年的審計(jì)工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。這一目標(biāo)符合國際審計(jì)發(fā)展潮流和趨勢(shì)，符合我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展實(shí)際。

近年來經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)推動(dòng)了績效審計(jì)的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時(shí)我國績效審計(jì)還必須借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展現(xiàn)代審計(jì)的主流國家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績效審計(jì)的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國績效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、澳大利亞績效審計(jì)的特點(diǎn)

1.法律定位明確

澳大利亞在1997年頒布實(shí)施的《審計(jì)長法1997》對(duì)澳大利亞審計(jì)署開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)做出了明確規(guī)定。它將績效審計(jì)定義為對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人管理活動(dòng)的任何方面進(jìn)行的檢查活動(dòng)；審計(jì)長可以在任何時(shí)間組織對(duì)聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績效審計(jì)，根據(jù)有關(guān)部長、財(cái)政部長和議會(huì)公共會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求可對(duì)政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績效審計(jì)；審計(jì)長可在任何時(shí)間組織對(duì)所有或部分聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績效審計(jì)，而不僅僅局限于一個(gè)部門、單位。這些條款中同時(shí)還規(guī)定績效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)完成后需及時(shí)提交議會(huì)。澳大利亞審計(jì)長法將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)兩種類型，并對(duì)績效審計(jì)做出了明確規(guī)定，這些都有力地促進(jìn)了澳大利亞審計(jì)署全面履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)職責(zé)，促進(jìn)了澳大利亞績效審計(jì)的發(fā)展，也使績效審計(jì)在澳大利亞的公共管理過程中發(fā)揮了積極的作用。

2.內(nèi)涵明確

根據(jù)《審計(jì)長法1997》和公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計(jì)署將績效審計(jì)定義為：“獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議”。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績效審計(jì)的三個(gè)要素（3E），這就是績效審計(jì)的核心內(nèi)涵。

根據(jù)《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》和《亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南》，所謂經(jīng)濟(jì)性是指，“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，它主要關(guān)注的是投入和整個(gè)過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。就是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計(jì)的內(nèi)涵中，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)除了針對(duì)機(jī)構(gòu)還針對(duì)個(gè)人。效果性是指，“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果和實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。所以，績效審計(jì)中“三E”的關(guān)系是辯證的，可以有所側(cè)重，但不應(yīng)機(jī)械地割裂。

3.審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍廣泛

選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目是使績效審計(jì)充分發(fā)揮促進(jìn)和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計(jì)署年度工作計(jì)劃是在征求議會(huì)公共會(huì)議、審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)、議會(huì)其他專門委員會(huì)意見和其他政府部門意見以后確定的。在實(shí)際的績效審計(jì)工作中，澳大利亞政府根據(jù)不同年度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計(jì)項(xiàng)目。從審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重來看，或關(guān)于一個(gè)政府部門或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，或?qū)Χ鄠€(gè)政府部門的同一或相似的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，即一般績效審計(jì)和綜合績效審計(jì)。

4.完備的審計(jì)信息公布制度

根據(jù)相關(guān)法律的要求，澳大利亞審計(jì)署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后，要按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容包括審計(jì)長意見、審計(jì)長及審計(jì)署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財(cái)務(wù)收支情況等，并于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布（其中涉及國家秘密的內(nèi)容除外）。充分利用審計(jì)署網(wǎng)站的作用，向社會(huì)公眾審計(jì)信息——各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件和審計(jì)長講話等，因此社會(huì)公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計(jì)信息。

二、對(duì)我國開展績效審計(jì)的建議

1.從立法角度看，我國審計(jì)法中僅在第二條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是并沒有把審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)，對(duì)具體如何實(shí)施績效審計(jì)，績效審計(jì)的具體對(duì)象、范圍等也沒有作明確的規(guī)定。這種績效審計(jì)法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和需求不相適應(yīng)。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)從立法的高度，將我國國家審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)兩類，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見，為績效審計(jì)提供真實(shí)、合法的條件，從而為我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定績效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

2.在我國的實(shí)際審計(jì)工作中，許多審計(jì)人員從績效審計(jì)的字面理解，片面地認(rèn)為績效審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，沒有能認(rèn)識(shí)到績效審計(jì)還包括對(duì)效率和效果的評(píng)價(jià)，因此在績效審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員一般著重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計(jì)。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在諸如審計(jì)法等審計(jì)法律法規(guī)中對(duì)績效審計(jì)的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，從而明確績效審計(jì)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，這是全面進(jìn)行績效審計(jì)探索和實(shí)踐的基礎(chǔ)。

3.在實(shí)踐中，許多審計(jì)人員在績效審計(jì)的內(nèi)容方面存在兩種模糊的認(rèn)識(shí)，一是認(rèn)為績效審計(jì)就是評(píng)價(jià)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)等問題；二是認(rèn)為績效審計(jì)需對(duì)政府的績效情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而帶來全面績效評(píng)價(jià)很難進(jìn)行等問題。實(shí)際上，從澳大利亞等國家績效審計(jì)的內(nèi)容來看，績效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而是對(duì)一個(gè)部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。我們應(yīng)該在績效審計(jì)實(shí)踐中開闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，然后根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、方法，有條不紊地進(jìn)行效益審計(jì)工作。

4.以我國審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀結(jié)合國外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)加快落實(shí)“五年規(guī)劃”提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除涉密內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)社會(huì)公告。例如：可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強(qiáng)審計(jì)部門網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計(jì)信息資源庫，成為審計(jì)部門聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計(jì)局的工作已經(jīng)初見成效。

當(dāng)今，績效審計(jì)已成為各國審計(jì)的主流，也是我國國家審計(jì)今后的工作重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為中國審計(jì)逐步與世界審計(jì)接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出了許多有效、可行的計(jì)劃和措施，如：開展績效審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系、推行審計(jì)結(jié)果公告制度等。我們目前最關(guān)鍵的是要學(xué)習(xí)與實(shí)踐，借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行研究并制定規(guī)范，加強(qiáng)績效審計(jì)理論方面的研究，培訓(xùn)審計(jì)人員，積極探索,大膽實(shí)踐,努力創(chuàng)造中國特色的績效審計(jì)模式。

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