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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的人提出了會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變的問(wèn)題，在人們傳統(tǒng)眼光中，會(huì)計(jì)的職能就是一種核算的工具，而現(xiàn)代生產(chǎn)管理的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)逐步成為一種多功能的管理工具，一種基于客觀數(shù)據(jù)的決策依據(jù)，于是就產(chǎn)生了由記賬型會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的重要趨勢(shì)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)也應(yīng)如此。

為何要加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的監(jiān)督？

從會(huì)計(jì)的本質(zhì)談起，在目前社會(huì)上，一種較流行的觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”，可理解為是一門(mén)揭示學(xué)科概念內(nèi)涵的邏輯方法。現(xiàn)代會(huì)計(jì)至少包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以向主體外部信息使用者提供真實(shí)相關(guān)信息為基本任務(wù)，管理會(huì)計(jì)則主要為企業(yè)管理層提供作為決策依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，它們成為主體內(nèi)、外部會(huì)計(jì)信息的來(lái)源。從事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，它主要體現(xiàn)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用，而從管理角度出發(fā)的管理會(huì)計(jì)的作用卻甚微。要使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)成為符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的會(huì)計(jì)，成為一個(gè)能提供和控制財(cái)務(wù)信息，使之符合目標(biāo)的信息控制系統(tǒng)，顯然必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)的職能，也就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會(huì)計(jì)信息。

再談?wù)剷?huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)監(jiān)督。毋庸置疑，會(huì)計(jì)所處的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定和會(huì)計(jì)模式的選擇是有重影響的，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響也自然存在，雖然目前事業(yè)單位還屬于國(guó)有，但隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步打破，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束機(jī)制的建立，僅限于記賬、算賬、報(bào)賬，為宏觀管理提供設(shè)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，已經(jīng)失去了原有的代表國(guó)家行使監(jiān)督權(quán)的基礎(chǔ)，必然不能滿足現(xiàn)代社會(huì)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的要求。

最后談事業(yè)單位與會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位與現(xiàn)實(shí)要求。1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)的職能概括為“核算”與“監(jiān)督”，以法律的形式肯定了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，事業(yè)單位要朝現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展，必須改變傳統(tǒng)的國(guó)家辦單位的思路，那就必須將管理建立在真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上；同時(shí)又是治理會(huì)計(jì)秩序混亂的需要、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在著嚴(yán)重序混亂、信息失真等問(wèn)題，突出表現(xiàn)在票據(jù)管理松、賬戶(hù)管理亂、收支監(jiān)控軟、管理漏洞大等方面，有的事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門(mén)都開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”，資金管理失控，因此迫切需要建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

以上從各個(gè)方面論證了事業(yè)單位必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的必要性，現(xiàn)實(shí)工作中又該如何具體實(shí)施？

2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，規(guī)定其適用范圍為：國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位其他經(jīng)濟(jì)組織，從之日起試行。以上兩個(gè)規(guī)范的公布，就為我們?cè)O(shè)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了基本的思想和法律的依據(jù)。建立事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和監(jiān)督制度，其目的是為了保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律規(guī)定，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以這兩個(gè)規(guī)定為基礎(chǔ)，擬將事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制分為以下幾個(gè)方面：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)。

1、單位負(fù)責(zé)人：《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)，因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，首先要從單位負(fù)責(zé)人抓起，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，明確其在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的崗位職責(zé)，有責(zé)任和義務(wù)建立健全會(huì)計(jì)管理、內(nèi)部控制等基礎(chǔ)管理制度，確定會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)權(quán)限和相互制約方法，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。

2、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理。財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取分級(jí)負(fù)責(zé)制，以會(huì)計(jì)核算為組織形式，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，并建立一系列的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法，包括：會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等，同時(shí)建立完善的激勵(lì)與處罰措施，健全單位的財(cái)會(huì)規(guī)章制度。

3、財(cái)務(wù)管理。從籌資轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)監(jiān)督，形成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事先控制與事后控制，抓好財(cái)務(wù)管理的一系列相關(guān)基本環(huán)節(jié)，包括：進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、設(shè)置財(cái)務(wù)目標(biāo)、組織財(cái)務(wù)控制、開(kāi)展財(cái)務(wù)分析等。

4、會(huì)計(jì)管理。要抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)格按照1998年開(kāi)始執(zhí)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（下簡(jiǎn)稱(chēng)“規(guī)則”）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（下簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則”）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（下簡(jiǎn)稱(chēng)“制度”），以及事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清。

5、內(nèi)部審計(jì)：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。

針對(duì)事業(yè)單位政府撥款的特殊性，健全內(nèi)部控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)關(guān)健對(duì)象是：財(cái)務(wù)支出。近些年來(lái)，隨著事業(yè)單位的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的繁榮，事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出涉及面廣，名目繁多，因此必須發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的同時(shí)，針對(duì)本單位的實(shí)際情況，制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化支出管理。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金規(guī)范》的主要內(nèi)容，在事業(yè)單位內(nèi)部，明確崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)：明確單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；對(duì)貨幣資金支付業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；對(duì)辦理貨幣支付業(yè)務(wù)的有關(guān)程序，包括申請(qǐng)、審批、復(fù)核和支付等做出明確規(guī)定；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理：加強(qiáng)事業(yè)單位現(xiàn)金庫(kù)的有限額管理，正好過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行，現(xiàn)金的收入也應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，而不得直接用于事業(yè)單位的支出，杜絕任何職能部門(mén)的小金庫(kù)，不得設(shè)立帳外帳，同時(shí)加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，明確對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的定期與非定期的核點(diǎn)，并與現(xiàn)金賬面余額核對(duì)。加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理；加強(qiáng)票據(jù)各環(huán)節(jié)的控制，包括購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等。加強(qiáng)監(jiān)督檢查：在單位內(nèi)部，建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，定期與不定期的對(duì)貨幣業(yè)資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況、支付款項(xiàng)印章和票據(jù)管理情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。通過(guò)以上的會(huì)計(jì)控制措施，切實(shí)做好事業(yè)單位的資金管理。

加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制，這是勢(shì)在必行的，但在實(shí)施的過(guò)程中，我們又必須注意以下兩個(gè)常犯的錯(cuò)誤：1、對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督本身理解的偏差：會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩方面的含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的行為監(jiān)督，即自我監(jiān)督：二是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性監(jiān)督。前者應(yīng)當(dāng)理解為會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)以職業(yè)道德規(guī)范或行為準(zhǔn)則自我約束（自律），正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有其職業(yè)道德一樣，如果把這個(gè)意義理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，雖然牽強(qiáng)，也無(wú)可厚非。對(duì)于后者，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所處的地位來(lái)分析。會(huì)計(jì)監(jiān)督意指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，它與會(huì)計(jì)人員按準(zhǔn)則，制度要求進(jìn)行規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是兩個(gè)不同的概念。前者是需要相應(yīng)職權(quán)地位為基礎(chǔ)的，后者則是由會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定的。如果把會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的念義擴(kuò)大化。2、有意地拓寬會(huì)計(jì)職能：加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制，并非要將會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)為全功能的管理工具，若有意拓寬會(huì)計(jì)職能，那么造成后果將是會(huì)計(jì)對(duì)其他工作的職能（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃等工作）的越俎代庖，這種“侵權(quán)”行為必然違反職能界線必須明確的管理原則，反而會(huì)造成各項(xiàng)工作的混亂