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摘要：建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式提出了新的要求。財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)該怎樣改革才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求已成為理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度資本維護(hù)財(cái)務(wù)管理模式

0引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本的作用在于為包括企業(yè)所有者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等個(gè)人或團(tuán)體提供用于決策的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)信息。那么，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我們應(yīng)創(chuàng)建一個(gè)什么樣的中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理模式？在筆者看來(lái)，創(chuàng)建資本維護(hù)型的新型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式當(dāng)是我們的目標(biāo)。

所謂資本維護(hù)型的企業(yè)財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理模式，是指企業(yè)財(cái)務(wù)提供的信息和生成信息的過(guò)程必須建立在資本維護(hù)的基礎(chǔ)之上。其精神實(shí)質(zhì)在于：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，在獲得凈收益前，其資產(chǎn)或所有者權(quán)益必須得到充分的維護(hù)和保持。確立以資本維護(hù)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)和指導(dǎo)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，同時(shí)也是與企業(yè)有利害關(guān)系各方共同利益的需求。

1確立以資本維護(hù)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)和指導(dǎo)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

1.1企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)管理當(dāng)局的利益要求資本維護(hù)。首先，企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其生存與發(fā)展取決于自身再生產(chǎn)能力的維持。再生產(chǎn)能力的維持與資本維護(hù)的精神是完全一致的。其次，企業(yè)管理當(dāng)局同樣會(huì)關(guān)注資本維護(hù)問(wèn)題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理當(dāng)局(經(jīng)營(yíng)者)的管理能力、榮譽(yù)與應(yīng)得報(bào)酬將維系于企業(yè)生存與發(fā)展，這就促使他們重視資本維護(hù)問(wèn)題，以便確保自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

1.2企業(yè)所有者的利益要求資本維護(hù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者之所以投資辦企業(yè)，根本目的在于擴(kuò)大其所擁有的財(cái)富，而其中最為起碼的要求則是保證投資的安全與完整。因此，所有者會(huì)要求企業(yè)必須全面堅(jiān)持和貫徹資本維護(hù)的精神，并且要了解和考察企業(yè)堅(jiān)持和貫徹資本維護(hù)的效果。

1.3債權(quán)人的利益要求資本維護(hù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，債權(quán)人向企業(yè)提供信用，勢(shì)必要求企業(yè)擁有足夠的償債能力。企業(yè)足夠的償債能力源自于企業(yè)擁有足夠的融資能力與資本規(guī)模。其對(duì)企業(yè)償債能力的分析與考察也要求企業(yè)以采用資本維護(hù)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策為前提，否則，將難以得到公正和準(zhǔn)確的結(jié)論。

1.4國(guó)家(政府)的利益要求資本維護(hù)。企業(yè)全面堅(jiān)持和貫徹資本維護(hù)的精神，既保證了其自身的長(zhǎng)期生存與發(fā)展能力，又為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定與繁榮打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；為國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展培植了資源；有助于幫助政府解決未來(lái)的就業(yè)問(wèn)題；對(duì)保障國(guó)家資財(cái)?shù)陌踩c完整具有重要的意義與作用。

2現(xiàn)代企業(yè)制度要求資本維護(hù)型的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理模式特征

既然現(xiàn)代企業(yè)制度要求資本維護(hù)型的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理模式，那么，這種模式的內(nèi)涵是什么？擇其要者，可以歸納出以下特征：

2.1確立了科學(xué)的收益概念。資本維護(hù)理論創(chuàng)立伊始便與收益密切相關(guān)。按照資本維護(hù)理論的要求，收益應(yīng)該被定義為企業(yè)凈資產(chǎn)的增值。它真正揭示了企業(yè)收益的本質(zhì)，同時(shí)也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用支出、資產(chǎn)、負(fù)債指明了方向。資本維護(hù)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須恪守這一收益概念來(lái)核算和反映收益，否則，所謂資本維護(hù)或凈資產(chǎn)的保值是談不上的。

2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)上的適度偏重。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向與企業(yè)有關(guān)的各方提供財(cái)務(wù)信息，其要點(diǎn)體現(xiàn)在：第一，向誰(shuí)提供信息；第二，提供什么樣的信息；第三，如何提供信息。資本維護(hù)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)出會(huì)計(jì)目標(biāo)向關(guān)心資本維護(hù)的使用者適度偏重，也就是向投資者和債權(quán)人特別是前者傾斜。具體說(shuō)來(lái)．首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的對(duì)象群體中應(yīng)優(yōu)先考慮和照顧投資者和債權(quán)人；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的內(nèi)容應(yīng)該優(yōu)先保證信息使用者考察和了解資本維護(hù)與資本保值的需要；最后，反映財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式應(yīng)該體現(xiàn)前兩者的要求。會(huì)計(jì)目標(biāo)的這種人為傾斜勢(shì)必導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作和會(huì)計(jì)理論體系中資本維護(hù)的精神能得以真正全面貫徹和堅(jiān)持。

2.3謹(jǐn)慎原則得到充分的應(yīng)用。謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健主義原則，是指企業(yè)為了克制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的不確定性給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的種種風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上有兩種或兩種以上可供選擇的處理方法，并且每一種方法都具有相同的理論上和邏輯上的正確性時(shí)，通常選擇避免高估資產(chǎn)和收益與低估負(fù)債的會(huì)計(jì)方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中列示了用于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則——?dú)v史成本原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，配比原則，謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)謹(jǐn)慎原則與其他各項(xiàng)原則不協(xié)調(diào)或不一致時(shí)，財(cái)會(huì)處理上應(yīng)該選擇謹(jǐn)慎性原則而放棄其他原則。

謹(jǐn)慎性原則與資本維護(hù)原則是一脈相承的，應(yīng)用謹(jǐn)慎原則的最終效果必然導(dǎo)致最大程度上的資本維護(hù)。充分應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，至少下列幾點(diǎn)應(yīng)充分考慮：①應(yīng)收賬款采用凈值列報(bào)，定期接應(yīng)收賬款余額或賒銷額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，并定期將壞賬確認(rèn)核銷；②存貨消耗成本計(jì)算應(yīng)盡可能采用后進(jìn)先出；③短期投資和存貨的置存價(jià)值應(yīng)定期按照市價(jià)與成本兩者孰低規(guī)則重新確定，及時(shí)將收入與跌價(jià)損失相抵補(bǔ)；④固定資產(chǎn)采用加速折舊的各種方法，并盡可能縮短折舊年限；⑤遞延資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡可能縮短攤銷年限；⑥及時(shí)預(yù)計(jì)費(fèi)用和損失，建立負(fù)債會(huì)計(jì)；⑦合理劃分期間費(fèi)用與制造成本，盡可能將不易區(qū)分的費(fèi)用支出列作期間費(fèi)用由當(dāng)期收入補(bǔ)償；⑧收入的確認(rèn)嚴(yán)格核查其應(yīng)具備的各項(xiàng)條件或標(biāo)準(zhǔn)。

2.4審慎地確定支出補(bǔ)償內(nèi)容與額度。在恪守權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的基礎(chǔ)上，審慎地運(yùn)用劃分資本性支出與收益性支出的原則。首先，盡可能減少資本性支出，將與時(shí)間、收入等因素相關(guān)聯(lián)的存在不確定性的支出列作收益性支出。其次，在收益的補(bǔ)償性支出項(xiàng)目中，合理地劃分期間費(fèi)用和產(chǎn)品

制造成本，凡在認(rèn)定上含有模糊性的項(xiàng)目均應(yīng)作為期間費(fèi)用由當(dāng)期收入及時(shí)補(bǔ)償。

2.5建立科學(xué)的應(yīng)付通貨膨脹的財(cái)務(wù)核算工作體系。按照資本維護(hù)的要求，新型的財(cái)務(wù)核算與管理模式必須有能力解決通貨膨脹造成的補(bǔ)償不足問(wèn)題。因此，必須建立起科學(xué)的應(yīng)付通貨膨脹的財(cái)務(wù)核算體系。具體說(shuō)來(lái)，在低度通貨膨脹時(shí)期，財(cái)務(wù)核算的原則和方法的選擇有所偏重，以便能夠基本解決成本的補(bǔ)償問(wèn)題；當(dāng)通貨膨脹達(dá)到一定幅度之后，應(yīng)該采用系統(tǒng)的通貨膨脹會(huì)計(jì)體系來(lái)替代歷史成本體系，以便追求全面的資本維護(hù)。

2.6會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)之間存有差異。按照資本維護(hù)的要求，利用新型財(cái)務(wù)核算模式所計(jì)算出的利潤(rùn)勢(shì)必較之以往偏低。而稅法中對(duì)確定企業(yè)納稅利潤(rùn)的規(guī)定可能并不完全考慮企業(yè)的利益，導(dǎo)致納稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)不一致。相應(yīng)地，關(guān)于調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)確定納稅利潤(rùn)，計(jì)繳所得稅等方面的工作便較之以往要復(fù)雜和重要得多。因此所得稅(稅務(wù))會(huì)計(jì)應(yīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

2.7與國(guó)際慣例接軌。綜觀世界各主要發(fā)達(dá)國(guó)家和新型工業(yè)國(guó)家的財(cái)務(wù)核算方式，不難發(fā)現(xiàn)，全面貫徹和應(yīng)用資本維護(hù)的宗旨確保資產(chǎn)耗費(fèi)與損失的足額補(bǔ)償從而充分維護(hù)和保證企業(yè)和企業(yè)所有者的利益，實(shí)乃各國(guó)會(huì)計(jì)與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一大重要差別。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，構(gòu)建新的資本維護(hù)型的財(cái)務(wù)核算模式，應(yīng)該充分借鑒國(guó)外在這方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。

總之，現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施為財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理制度的改革提供了一個(gè)極好的機(jī)會(huì)，同時(shí)，也提出了新的要求。我們應(yīng)充分利用這一契機(jī)，盡快建立起真正適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的資本維護(hù)的財(cái)務(wù)核算與管理模式