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摘要：應收賬款是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，同時也存在著很大的風險。主要從應收賬款信用風險的成因、應收賬款信用風險的控制、應收賬款信用風險的防范等三個方面，全面、系統(tǒng)地闡述了應收賬款的有關問題，對降低企業(yè)的經(jīng)營風險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有一定的借鑒意義。

關鍵詞：應收賬款；成因；控制；防范

在市場競爭日益激烈的今天，賒銷活動在企業(yè)銷售中被廣泛使用，由此產(chǎn)生了數(shù)額巨大的應收賬款，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有著重大的影響。應收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目，其金額的大小將會影響到企業(yè)資金成本和管理費用以及利潤和企業(yè)的發(fā)展。因而，企業(yè)該如何規(guī)避應收賬款信用風險，加強應收賬款的風險防范與控制就顯得尤為重要。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨人或接受勞務人收取的款項，是企業(yè)因賒銷而所形成的債權。應收賬款形成的主要原因是銷貨企業(yè)為了減少存貨，擴大銷售，提高商品的市場占有率而同意給予客戶的一定付款期優(yōu)惠。應收賬款實質上是銷貨企業(yè)給予購貨人的一種商業(yè)信用。然而，應收賬款畢竟是建立在商業(yè)信用的基礎上，在市場經(jīng)濟條件下，由于客戶的利益取向、經(jīng)營狀況、市場環(huán)境等因素的變化，應收賬款可能出現(xiàn)壞賬，導致企業(yè)資金周轉困難，甚至喪失持續(xù)經(jīng)營的能力，因此現(xiàn)代企業(yè)越來越需要重視應收賬款的風險管理。

1應收賬款信用風險的成因

（1）缺乏風險控制意識。一些企業(yè)經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤，為了搶占市場份額、爭奪銷售客戶和推銷更多的產(chǎn)品，在事先未對客戶資信作調查，未對風險進行評估的情況下，盲目賒銷，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關系，加大了賬款回收的風險。

（2）我國企業(yè)產(chǎn)權制度落后，法律保護意識淡薄。由于全民信用意識缺乏，社會信用體系不完備，使得失信帶來的收益往往大于成本。在這種情況下，形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴。在一些實行職工工資總額與效益掛鉤的企業(yè)中，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)未要求相關部門和經(jīng)銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉淀，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重的包袱。

（4）缺少對應收賬款的專門管理。應收賬款的管理不當會造成企業(yè)一系列信用問題。應收賬款的管理是一項技術性很強的工作，它包括了客戶分析、信用信息管理、賬款控制、收賬等工作。目前我國企業(yè)的信用管理方式有兩種，一種是業(yè)務部門主管賒銷和收賬，另一種是由財務部門主管賒銷和收賬。這兩種方式都存在很多弊端。業(yè)務部門是以銷售業(yè)績?yōu)閷颍饕蝿帐菭幦∮唵?，賣出產(chǎn)品，不能很好地承擔應收賬款內(nèi)部控制的職責。財務部門往往由于不了解客戶背景和交易狀況，無法對信用風險作出準確的判斷。

2應收賬款信用風險的控制

（1）建立專門的信用管理部門。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，條件允許的情況下企業(yè)應設置獨立的信用管理部門，配備專業(yè)的管理人員，確保信用管理職能的實現(xiàn)。信用管理部門一般由財務總監(jiān)領導，是銷售部門和財務部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等。

（2）進行信用調查分析，建立客戶信用檔案。首先，企業(yè)應收集客戶的基本信息，調查其信用狀況。其次，收集好客戶的信用資料后，經(jīng)過分析對客戶信用狀況進行評估，評定信用等級。最后，建立相應的客戶信用檔案，在對客戶進行信用狀況評估的基礎上，確定客戶信用等級，為每一個客戶建立起健全的信用檔案，記錄其完整的歷史信用資料。一般情況下，企業(yè)可運用歷史刻錄法、新客戶信用額度確定法、最大值確定法和最小值確定法等經(jīng)驗方法，從客戶管理水平、客戶經(jīng)營狀況、客戶償債能力、客戶信用記錄以及客戶行業(yè)狀況等方面對每一個客戶進行定性評價，確定客戶每筆業(yè)務的最高信用額度，為業(yè)務部門提供可參照的標準。

（3）完善賒銷管理。

①明確職責分工。企業(yè)要從根本上改變信用落后的狀況，將信用管理的各項職責在各業(yè)務部門之間重新進行合理的分工，應建立一個在總經(jīng)理或董事會直接領導下的獨立信用管理部門、業(yè)務部門、財務部門構成的組織結構形式。明確規(guī)定信用管理人員、營銷人員、財會人員等相關的信用風險責任人在信用風險管理相中的職責，并采取必要的行政和經(jīng)濟手段來促使這些人員認真履行職責，在企業(yè)內(nèi)部形成一個科學的信用風險制約機制。②完善賒銷審批制度。賒銷審批制度是指企業(yè)在業(yè)務管理中實行一套科學規(guī)范的管理方法和程序，包括合同與結算中的信用風險防范制度、賒銷業(yè)務預算管理與報告制度、客戶信用申請制度、信用額度稽核制度等十幾項制度。企業(yè)在年度初始前應作好年度賒銷預算與計劃，所有的賒銷業(yè)務，均需由客戶提出信用申請，經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批稽核后才能進行。各級經(jīng)辦人員只能在各自的權限內(nèi)辦理審批。

（4）加強授信控制。授信管理工作的核心是信用限額的制定，通過一系列科學的、定量化的信用評估、控制方法，形成企業(yè)內(nèi)外的信用制約機制。公司每項賒銷業(yè)務的審批必須以信用額度作為依據(jù)，任何人不得擅自突破。同時，信用額度也成為公司調節(jié)與客戶信用關系的一個重要工具，在供貨和回款問題上爭取主動權，真正實現(xiàn)公司對客戶的直接管理。（5）實行全過程信用管理與控制。全程信用管理與控制包括接觸客戶、交易談判、簽定合同、發(fā)出貨物、收取款項等關系控制環(huán)節(jié)。接觸客戶的目的是為了選擇信用優(yōu)良的客戶進行信用交易，對于選定的客戶，應根據(jù)其資信狀況、信用等級及信用額度，在雙方協(xié)商的基礎上確定合理的信用條件，并簽訂賒銷合同或協(xié)議，以尋求法律角度的債權保障。對于按時回款、信譽較高的客戶，應作好信用記錄，以便將來為其提供期限較長、金額較大的信用交易，對于過期不付款的客戶，應采用信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等合適的收賬程序催收賬款，全面跟蹤服務，對客戶實施動態(tài)監(jiān)督，快速識別信用風險并及時化解風險，確?？蛻粽；乜睿畲笙薅鹊靥岣邞召~款的周轉率。

3應收賬款信用風險的防范

（1）增強產(chǎn)品的市場競爭能力。市場營銷的現(xiàn)實表明，適銷對路，供不應求的高科技產(chǎn)品，企業(yè)往往不需要采取賒銷的方式。因此，不斷開發(fā)符合消費潮流、市場競爭能力強的高科技產(chǎn)品是防范應收賬款信用風險最有效的途徑。對于傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)品，利潤微薄，市場競爭日益激烈，企業(yè)應該加強市場預測與調查，在技術上推陳出新，增強產(chǎn)品功能，提高產(chǎn)品質量，營造產(chǎn)品的功能、質量優(yōu)勢；在管理上推陳出新，節(jié)約成本及費用開支、減少資金占用，營造產(chǎn)品的成本、價格優(yōu)勢；在企業(yè)文化構建上推陳出新，樹立良好的企業(yè)形象，培育持久穩(wěn)定的品牌，營造產(chǎn)品的信譽、品牌優(yōu)勢。這樣企業(yè)也容易爭取現(xiàn)銷方式銷售商品，減少企業(yè)應收賬款。

（2）加強企業(yè)內(nèi)部管理。加強對生產(chǎn)部門的管理，制定合理的生產(chǎn)計劃并不斷地進行產(chǎn)品創(chuàng)新；明確賒銷審批的制度和責任，建立賒銷逐級審批制度，落實審批責任追究制度；建立崗位責任，明確職責分工，經(jīng)常應收賬款進行追蹤分析，做好應收賬款的日常管理工作，如做好基礎記錄、檢查用戶是否突破信用額度、掌握用戶超出信用期限的債務、考察壞賬損失率等；及時對賬并建立年度清查制度，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

（3）簽定完善的銷售合同。完善的銷售合同是防范應收賬款信用風險的最有力的保障，合同的簽定一定要嚴格遵守《合同法》，對于商品的數(shù)量和質量，檢驗或驗收方式，交貨的時間和地點，付款金額、付款期限和付款方式等要素，在合同條款中不能有令人誤會或有多種解釋的模凌兩可的規(guī)定，以避免客戶用種種理由或借口拒絕或拖延付款時間。

（4）降低壞賬損失風險。由于應收票據(jù)具有更強的追索權，且到期前可以背書轉讓或貼現(xiàn)，因此，當客戶到期不能償還貨款時，企業(yè)可要求客戶開出承兌匯票以抵消應收賬款，這在一定程度上能夠降低壞賬損失的風險。此外，企業(yè)可以對部分應收賬款進行信用保險，將所不能預料的非正常損失轉移給保險公司，降低應收賬款的損失率。

（5）采用風險轉移機制防范化解風險。應收賬款轉為應收票據(jù)。由于應收票據(jù)是書面字據(jù)，比應收賬款具有更強的索取權，票據(jù)可以在未到期時向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉讓，流動性更強。企業(yè)在不能及時收到賒銷額時，可考慮將其轉化為應收票據(jù)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生，實行風險的轉移。

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