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一、資源國的財(cái)稅相關(guān)政策

（一）對(duì)外國人簽證方面的規(guī)定

隨著石油作為戰(zhàn)略資源在國際上的地位越來越高，對(duì)國家的發(fā)展起到的作用也越來越大，我國在玻利維亞的石油工程也遭受到玻利維亞一系列針對(duì)性的政策。玻國在對(duì)外國人員簽證方面的政策對(duì)我國在玻國的石油工程有一定的影響。獲得玻利維亞工作簽證的周期可能長達(dá)一年時(shí)間，需要的資料有：在玻國的工作合同、無犯罪記錄證明、工作護(hù)照、醫(yī)學(xué)證明等。外國員工占員工總數(shù)的比例不能高于15%。這些規(guī)定直接導(dǎo)致我國在玻利維亞的石油工程無法順利實(shí)施。對(duì)獲得簽證的周期長達(dá)一年，對(duì)辦理簽證所需的資料繁雜，致使我國無法及時(shí)的輸出專業(yè)人才來開發(fā)石油工程。另外玻國還嚴(yán)格限制外國員工的數(shù)量，使我國在外國的石油工程項(xiàng)目大量聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐墓と?，因此不能保證當(dāng)?shù)貑T工具備專業(yè)的工作素質(zhì)，國內(nèi)員工相對(duì)較少，容易導(dǎo)致權(quán)力旁落，容易受當(dāng)?shù)丨h(huán)境制約，不利于我國石油工程在外國的開發(fā)建設(shè)。

（二）對(duì)員工工資有嚴(yán)格規(guī)定

2011年玻利維亞的最低工資標(biāo)準(zhǔn)為Bs815.4，在公司工作超過3個(gè)月的工人的工資及福利構(gòu)成為：1.圣誕獎(jiǎng)金，相當(dāng)于一個(gè)月的工資。2.持續(xù)工作獎(jiǎng)，根據(jù)員工工作時(shí)間的長短，以最低工資標(biāo)準(zhǔn)的3倍（Bs2446.2）為基數(shù)，分別為5%-50%不等。3.服務(wù)年限補(bǔ)償，在辭退或工作滿5年時(shí)支付，相當(dāng)于工作期間每年的月平均工資，工作幾年，支付幾個(gè)月。4.辭退時(shí)的補(bǔ)償，如果沒有正當(dāng)理由或不提前3個(gè)月通知被辭退員工，需支付3個(gè)月的工資作為補(bǔ)償。5.帶薪休假，工作1-5年的為15天/年，6-10年的為20天/年，10年以上的是30天/年。對(duì)員工工資的嚴(yán)格規(guī)定使我國在玻國的石油工程的資金支出受到嚴(yán)格的控制，再加上工作人員受玻國的政策限制，大部分都需要雇傭當(dāng)?shù)貑T工，失去了勞動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)，使在玻國的石油工程成本支出增加。石油公司的財(cái)政制度與當(dāng)?shù)胤沙霈F(xiàn)沖突，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)個(gè)人所得稅的詳細(xì)規(guī)定

2011年玻利維亞的社保繳納基數(shù)上限為Bs48924/月，企業(yè)負(fù)擔(dān)的比例為16.71%，個(gè)人負(fù)擔(dān)的比例為12.71%。月收入在Bs13000以下的，個(gè)稅的比例為0.5%，Bs13000-Bs25000的比例為0.74%，Bs25000-Bs35000的比例為1.46%，Bs35000-Bs48924的比例為3.75%。這樣以月工資上限Bs48924為例，需要繳納的保險(xiǎn)與個(gè)稅的比例合計(jì)為33.17%，即Bs16228.1。

二、國際石油工程所遭受的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)資源國的法律法規(guī)以及在石油開采方面的政策限制有了具體了解之后，我們可以有針對(duì)性的對(duì)在資源國開采石油工作的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和分析，以便于我們更好的對(duì)國際石油工程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和規(guī)避。

（一）經(jīng)濟(jì)政策的改變導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)方面易遭受風(fēng)險(xiǎn)

在玻利維亞進(jìn)行石油開采工作的過程中，需要受到當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)的制約。受到資源國當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)實(shí)力，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及解決經(jīng)濟(jì)問題的能力等方面因素的影響，使我們企業(yè)在資源國的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域極易受到財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。在玻國進(jìn)行石油開采工作的時(shí)候，玻國作為資源國，他的對(duì)外合作管理體制容易對(duì)我國在玻國石油企業(yè)的運(yùn)作造成困難。玻國的稅制以及稅法的改變，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定程度，以及對(duì)外匯兌換的管制以及玻國本國對(duì)石油資源的重視，對(duì)外來企業(yè)開采石油的抵制都使我國在玻國的石油開采工程極為不利。這些方面的限制使我國在玻國的石油工程的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)方面遭遇極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國際石油工程的關(guān)稅方面存在風(fēng)險(xiǎn)

國際石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)是通過技術(shù)，設(shè)備和材料的投入來實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營的目的。這就要求我們?cè)诮?jīng)營的過程中需要大量進(jìn)口設(shè)備和材料。在進(jìn)口設(shè)備和材料的時(shí)候在給資源國交付關(guān)稅的時(shí)候容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。石油工程在開發(fā)石油資源的時(shí)候需要使用大量的材料和設(shè)備。所以在進(jìn)行石油開采工作的時(shí)候需要頻繁的對(duì)設(shè)備和材料進(jìn)行進(jìn)口。由于對(duì)所需材料和設(shè)備的需求數(shù)量多，批量大，金額大，所以一般采取臨時(shí)進(jìn)口的方式入關(guān)，從而避免高額的關(guān)稅。這種方式也可以方便設(shè)備的再出口。在玻利維亞，對(duì)進(jìn)口關(guān)稅的設(shè)定并未詳細(xì)列明各種貨物的關(guān)稅稅額，只有大致分類，根據(jù)資料的描述，一般貨物、資產(chǎn)的關(guān)稅稅率為5%，除服裝、家具以外的商品，其關(guān)稅最高不超過20%。所以為了少繳納關(guān)稅，需要以玻國的國家石油公司或者當(dāng)?shù)厥推髽I(yè)的名義來進(jìn)行臨時(shí)進(jìn)口。用這種方式將材料和設(shè)備不直接進(jìn)口到本公司的名下，雖然減少了一部分關(guān)稅支出，但是隨著而來的對(duì)設(shè)備的歸屬造成了產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)口這些設(shè)備和材料的時(shí)候，進(jìn)口到自己名下公司風(fēng)險(xiǎn)最小，但是很多國家的關(guān)稅制度不允許這樣做。其次，進(jìn)口到資源國國家石油公司風(fēng)險(xiǎn)也是相對(duì)較少，資源國的國家石油工程公司一般不會(huì)私自侵吞屬于我國的設(shè)備和材料，就算是出現(xiàn)問題也比較容易協(xié)商解決，將設(shè)備進(jìn)口到資源國的國家石油企業(yè)還有利于設(shè)備的再出口。但是將臨時(shí)進(jìn)口的設(shè)備和材料轉(zhuǎn)到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)以及在當(dāng)?shù)刈鳂I(yè)的國際石油企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大。一般來說，將設(shè)備和材料進(jìn)口到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和在資源國作業(yè)的國際石油企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一方面是當(dāng)與這些企業(yè)的合作意向發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí)，極難保證這部分設(shè)備和材料的安全，另一方面，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)或者在當(dāng)?shù)刈鳂I(yè)的企業(yè)國際石油企業(yè)在與其他企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛或者導(dǎo)致其破產(chǎn)的時(shí)候，極容易導(dǎo)致我們國家進(jìn)口到他們公司的這部分設(shè)備和生產(chǎn)材料被當(dāng)做抵押或者破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理，給我們企業(yè)進(jìn)出口方面的業(yè)務(wù)造成極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）在外匯管制方面存在風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前玻利維亞對(duì)匯出資金用于歸還貸款或應(yīng)付外國材料設(shè)備款或名義工資方面的管制還不是太嚴(yán)格，除去銀行收取的正常手續(xù)費(fèi)之外，如果以美元的形式匯出還需要交納匯出金額0.15%的美元交易稅。此外，對(duì)匯給母公司的管理費(fèi)或直接匯出的營業(yè)利潤。需要先交納12.5%的代扣稅，然后再收取正常的銀行手續(xù)費(fèi)，如果是使用美元匯出的話還需要額外的交納0.15%的美元交易稅。相對(duì)于在玻利維亞的石油工程企業(yè)來說，我們想要獲得更大的利潤就要避開12.5%的代扣稅，但是這種行為極容易違反玻利維亞對(duì)石油企業(yè)稅務(wù)方面的相關(guān)規(guī)定，操作不當(dāng)易使我國在玻利維亞的石油工程受到阻礙，影響我國在玻利維亞的石油產(chǎn)量。

（四）在玻國的稅務(wù)和財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

我們國家的石油企業(yè)有一套完善的符合國情的內(nèi)控體系。但是來到玻國之后，在玻國開展石油工作就需要遵守當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)方面的規(guī)章制度。玻國在員工的薪酬方面和對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)以及各人所得稅方面都有嚴(yán)格的規(guī)定，這使我國的石油企業(yè)缺少了極大程度的自主性。受到資源國當(dāng)?shù)氐呢?cái)政和稅務(wù)方面的規(guī)章制度的制約，我國的石油公司也不能很好地發(fā)揮出我們體制的優(yōu)勢(shì)。由于玻國還對(duì)我們企業(yè)的員工有著嚴(yán)格限制，外來員工不能超過15%，其余的都要使用本地的員工，沒辦法發(fā)揮勞動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)，而且資源國當(dāng)?shù)氐膯T工也不能很好的適應(yīng)我們公司的體制，這就導(dǎo)致我們公司的體制容易和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)石油開采相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)增大。

三、規(guī)避和控制財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的方法

（一）采取適宜的回款渠道

合理規(guī)避代扣稅由于對(duì)匯給母公司的管理費(fèi)或直接匯出的營業(yè)利潤要扣除百分之十二點(diǎn)五的代扣稅，這方面的支出對(duì)我們企業(yè)的資金消耗很大，嚴(yán)重影響我們企業(yè)的工作和發(fā)展，所以有必要合理規(guī)避這部分的代扣稅。例如可以通過國內(nèi)相關(guān)公司和在玻子公司簽訂名義設(shè)備購買協(xié)議，將運(yùn)往玻國的設(shè)備及材料反映為玻子公司的應(yīng)付款，同時(shí)計(jì)提利息，以便將來回籠資金時(shí)使用；由于玻國工作簽證較難取得，目前我項(xiàng)目還沒有計(jì)提中方人員的名義工資，準(zhǔn)備在將來?xiàng)l件成熟時(shí)，按合理標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提名義工資，進(jìn)一步增加回款渠道。

（二）對(duì)物探項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)策劃

首先，要在提高設(shè)備、材料進(jìn)關(guān)價(jià)值的同時(shí)，簽訂融資租賃購買協(xié)議。其次，計(jì)提專業(yè)服務(wù)性薪酬。最后直接通當(dāng)?shù)貑T工計(jì)提工資，繳納社保。這三種方式各有利弊，這就要求我們要按照三種計(jì)提方式進(jìn)行具體的稅務(wù)策劃，以便于尋找最合適的稅務(wù)策劃方式，從而最大限度的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)形式為：

1.假設(shè)按當(dāng)?shù)貑T工同樣的方式，繳納保險(xiǎn)后入賬。在這種方式下，需要企業(yè)承擔(dān)的保險(xiǎn)比例為（企業(yè)+個(gè)人）29.42%，另外還需繳納個(gè)人所得稅0.74%，合計(jì)30.16%。

2.假設(shè)按專業(yè)服務(wù)方式計(jì)提薪酬。在這種方式下，企業(yè)承擔(dān)的稅收在中方人員取得稅號(hào)時(shí)是12.5%，未取得時(shí)是15.5%。3.假設(shè)不計(jì)提工資，用增加報(bào)關(guān)設(shè)備價(jià)值的方式消化這部分人員工資，由于詳細(xì)的關(guān)稅稅率不明，根據(jù)現(xiàn)有資料可以預(yù)計(jì)的是一般為5%，最高不超過20%。根據(jù)對(duì)三種形式進(jìn)行分析，可以了解到第一種方式有著極大的缺陷，成本較大，不利于節(jié)約資金，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二種和第三種方法都是通過盡量壓低在外賬上計(jì)提的中方員工的工作，提高入關(guān)設(shè)備價(jià)值來消化一部分員工的工資。與第一種方式相比，這種方式雖然還有一些缺陷，需要有充足的前期資金作為保障，但是還是有其獨(dú)特的優(yōu)越性，可以幫助我們控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

在當(dāng)前石油資源的地位越來越重要的背景下，一個(gè)國家有了充足的石油資源就可以更快更好的發(fā)展。可以說當(dāng)今社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治以及綜合國力的發(fā)展都離不開石油資源的支持。因此，加強(qiáng)國際石油工程建設(shè)以補(bǔ)充國內(nèi)石油資源的需求就顯得更加重要。為此，我們要加強(qiáng)對(duì)國際石油工程財(cái)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制，保障國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮富強(qiáng)。

作者：馮軼單位：中石化石油工程地球物理有限公司華東分公司