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強化稅收成本意識，建立稅收成本核算制度

1.實行成本否定制，正確處理依法治稅與講究稅收效率的關系。在稅收工作中，引入“成本否定”的因素，如果一項稅收措施的實行所付出的代價超過一定限度時，應考慮否定此項措施，尋求其他更優(yōu)的措施。2.建立稅收成本核算制度。以稅收成本為依據(jù)，在總收入中劃出一定比例作為稅務經費，稅務經費應以立法的形式固定下來，并實行收支兩條線，由財政部門撥付；對經費的使用應加強審計監(jiān)督；建立稅收成本目標責任制，建立效益、成本考核指標，把人均征稅額和征收成本率作為稅務工作的指標列入考核，加強日常經費管理，減少開支，促進行政效率的提高。

加快稅收法制建設，建立稅收司法體系

1.通過立法構建科學的稅收法律體系

（1）制定《稅收基本法》?！抖愂栈痉ā肥嵌愂盏囊话阈苑ㄒ?guī)，是稅法領域內的“憲法性”法律，其立法權和修訂權應直接歸屬全國人民代表大會?！抖愂栈痉ā窇獙Χ愂盏幕局贫茸龀鲆?guī)定，對稅收的公共問題進行規(guī)范，包括稅收法律的一切基本內容。（2）以《稅收基本法》為依據(jù)，按程序法和實體法的劃分，制定各單項稅收法律。在實體法方面，按照復合稅制格局，可考慮將一些較為成熟的稅種確定下來，分別制定和完善《增值稅法》、《消費稅法》、《營業(yè)稅法》、《資源稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等單行稅法。在程序法方面，主要是修訂完善《稅收征管法》，制定《稅務法》等，突出體現(xiàn)程序嚴密、操作性強、管理方式現(xiàn)代化等特點，使其成為具有強制約束力的行為規(guī)范。（3）依據(jù)《稅收基本法》和各單行稅收法律的授權，由國務院或省級人大制定各單行稅收法律的實施細則或規(guī)定。實施細則或規(guī)定必須明確、具體，具有可操作性和普遍適用性等特點，不能與法律相抵觸，不能對法律條款的外延和內涵作任何擴大或縮小的解釋。（4）根據(jù)各項實施細則或相關法規(guī)的規(guī)定，按照稅收管轄權限的劃分，分別由國家稅務總局或省級人民政府頒布部門規(guī)章或地方規(guī)章。

2.建立稅收立法、執(zhí)法、司法相互獨立、相互制約的稅收司法體系

這一體系的建立可以考慮：一是設立稅務法院，提高稅收司法水平。稅務法院專門負責涉稅刑事案件和稅務行政案件的審理和審判，以便及時、準確、高效地處理違法案件，強化稅收管理，降低稅收管理費用；該機構應隸屬最高人民法院，受最高人民法院的指導和管理，在機構上采用中央、省、地(市)三級設置。二是建立稅務警察機構，強化稅務機關執(zhí)法的剛性。稅務警察機構，主要進行涉稅案件的調查和偵查，保護稅務干部依法執(zhí)行公務，依法維護征稅工作中的治安秩序，提高打擊涉稅犯罪的力度和效率；從我國國情出發(fā)，稅務警察可以實行公安部和國家稅務總局雙重領導、以國家稅務總局垂直領導為主的管理體制；在機構上按中央、省、市、縣四級設置，由國稅、地稅機關負責具體稅收業(yè)務指導。

深化稅收征管改革

1.推行現(xiàn)代化的稅收征管方式

（1）普遍建立納稅人自行申報納稅制度。建立納稅人自行申報納稅系統(tǒng)，既是現(xiàn)代化稅收征管的基礎，也是稅務機關提供服務、實施征管監(jiān)控和稅務稽查的前提，目的是分清征納雙方的權利、義務和責任。主要包括如下內容：第一，確定科學簡便的申報納稅程序；第二，規(guī)范、統(tǒng)一納稅申報表等稅務文書；第三，根據(jù)具體情況，推行多元化的納稅申報方式。（2）建立以計算機網絡為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。隨著經濟的發(fā)展，納稅人數(shù)量增長迅速，而納稅人自我申報納稅制度的實行和稅務專業(yè)服務的集中化，將會產生大量的納稅信息需要集中進行處理，傳統(tǒng)的稅收征管手段不能適應形勢發(fā)展的需要，稅務機關必須利用科技手段實施監(jiān)控和管理。第一，建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計算機進行監(jiān)控和管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。納稅人識別號不但要表明納稅人登記順序，還要體現(xiàn)納稅人與眾不同而且固定不變的特點，應當包含校驗碼，便于計算機自動辨別其是否準確、是否合法。第二，整合現(xiàn)有稅務信息系統(tǒng)，建立統(tǒng)一應用平臺，促進“電子稅務”的發(fā)展。首先，構建電子稅務系統(tǒng)。兼顧稅收信息化建設的現(xiàn)狀，在對各個應用系統(tǒng)進行改造和完善的過程中最大限度地利用現(xiàn)有的設備資源和信息資源，同時，在信息技術的應用上要注重技術開放性和技術先進性；其次，要以數(shù)據(jù)為核心整合系統(tǒng)，提升數(shù)據(jù)質量和數(shù)據(jù)共享程度；最后，以為納稅人和稅務機關內部服務為宗旨整合系統(tǒng)，改進系統(tǒng)服務功能，為納稅人、稅務部門內部提供全面、快捷、方便的服務提供的管理服務，以提高稅務機關的工作效率。第三，建立人工和計算機相結合的稽查體系。實行計算機選案和手工選案相結合的稽查體系，就是根據(jù)計算機為依托的管理監(jiān)控體系提供的信息，選擇確定稽查對象，逐步形成選案、稽查、審理、執(zhí)行等流程規(guī)范操作，以確保稅務稽查的工作質量。

2.穩(wěn)步推進機構改革

精簡的稅務行政組織結構及布局，是提高稅收行政效率的組織基礎。稅務機構設置及征管組織的分布，要按照發(fā)展市場經濟的要求和實現(xiàn)稅收管理職能的需要，遵循“科學、精簡、效能、服務”的原則來考慮。首先，應當明確全國、省、市、縣四級稅務機關的職能。省級以上的稅務機關作為領導機關，不宜陷于事務之中，應側重于稅收政策研究，市級稅務機關的職能應為政策調研與征管并重，縣級稅務機關的職能應以征收管理為主。其次，要以經濟區(qū)域和收入規(guī)模為依據(jù)，調整征管機構布局。對于一些年稅收規(guī)模比較小、征管難度較大的基層單位，可按一定的經濟區(qū)域進行歸并，并簡化其內部職能分工；對一些年稅收規(guī)模過小，甚至收不抵支的單位，可以考慮撤銷；對一些邊遠地區(qū)的零散稅源以及集貿市場稅收，可實行委托代征辦法，利用銀行、郵局、政府部門等協(xié)稅護稅組織實現(xiàn)稅源監(jiān)控，借助社會力量強化征管，使基層征管機構宏觀布局更加合理。

3.合理配置稅務人員，提高人員素質

（1）征管力量的配備應適應經濟形勢的變化以及由此帶來的稅源狀況變化。如個人所得稅的征收數(shù)額增長很快，2000年以來個人所得稅的增長已成為我國稅收收入增長的重要因素之一，但稅款流失仍很嚴重，原因是其稅源狀況已較1994年稅制改革時發(fā)生了巨大變化，因此對個人所得稅的征管力量應加以調整，將征收力量主要放在大型私營(個體)業(yè)主、歌星等文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等稅源大戶的身上，并委托合適的機構征收。（2）稅務人員的現(xiàn)代化是稅收管理現(xiàn)代化的重要標志之一。現(xiàn)代化的稅收管理需要具有現(xiàn)代管理意識、掌握現(xiàn)代管理技術的稅收管理人員，當前應在嚴把進人關的同時，針對當前稅務人員素質普遍不高的情況，加強對稅務人員的培訓和考核工作。對稅務人員的要求除了熟悉稅收法規(guī)、財會制度，掌握調查研究和查賬技術外，還要求稅務人員有廉潔奉公的職業(yè)道德。稅務隊伍整體素質的提高，是提高稅收征管效率、有效控制稅收成本的關鍵一環(huán)。

4.建立嚴密的稅收稽查體系

稽查是保證稅收足額入庫的一個重要手段，目的是打擊偷漏稅等稅務違法行為，最終實現(xiàn)應收盡收?；楣ぷ鞯某杀臼潜容^高的，這就要求稅收稽查要查準、查深、查透，通過對違法行為的嚴懲，起到廣泛的警戒作用。重點稽查是征管的補充與完善，要處理好二級稽查入庫數(shù)征收管理分成的比例關系，充分調動上下級稽查部門的積極性，取得地方政府對稅務稽查工作的支持。對分散、隱蔽性強，征收成本高的個體稅收、房屋出租業(yè)稅收、個人所得稅等，應本著降低成本、提高效率的原則，采取靈活的征收與稽查方式，使稅收的公平性在稽查中得以充分體現(xiàn)。另外，要深化稽查管理體制改革，建立健全選案、檢查、定案、執(zhí)行相分離的稽查體系，強化稅務檢查執(zhí)法主體地位，克服多頭重復檢查，提高稽查行政效率，切實維護納稅人的合法權益。

建立稅務制度

1.加快稅務法制建設

當務之急是要制定《注冊稅務師法》，確立注冊稅務師的法律地位，明確稅務機構的組織形式、服務對象、業(yè)務范圍，確立稅務行業(yè)協(xié)會的管理職責及其相應的權利、義務。

2.為稅務事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境

稅務在我國還是一個新生事物，社會上對稅務還存在一些偏見，因此，各級稅務機關應當充分利用電視、廣播、報刊等媒體，向社會各界廣泛、深入地宣傳實行稅務、推行注冊稅務師制度的意義和作用，使廣大納稅人真正認識和理解稅務工作的內容及社會意義，支持稅務工作的開展。

3.規(guī)范稅務機構

首先，統(tǒng)一將稅務機構名稱確定為“稅務師事務所”，明確其應有的法律地位；其次，稅務機構作為具有法人資格的社會中介服務機構，必須與稅務機關徹底脫鉤，成為獨立核算、自負盈虧的經濟組織，保持其客觀、公正的中立地位，以贏得客戶的信賴。

4.建立一支高素質的稅務專業(yè)隊伍首先，盡快完善注冊稅務師資格考試制度，堅持高標準、高要求，考

試科目設置要能體現(xiàn)注冊稅務師所應具備的知識和技能，注重培養(yǎng)注冊稅務師的實際操作能力；其次，要對注冊稅務師實施后續(xù)教育，定期進行職業(yè)培訓，此外，還應建立注冊稅務師年審制度，對于不遵守職業(yè)道德、有嚴重違規(guī)行為的從業(yè)人員，取消其執(zhí)業(yè)資格。5.制定合理的稅務收費制度稅務作為一種社會中介服務，屬于有償服務范疇。但是，鑒于我國地區(qū)間經濟發(fā)展不平衡，委托人的經濟承受力存在差異，有必要制定符合國情的稅務收費制度，可以由國家按照業(yè)務項目制定收費標準幅度，再由各地稅務主管部門與當?shù)匚飪r部門具體協(xié)商，確定適合本地經濟發(fā)展水平的收費標準。

優(yōu)化稅收環(huán)境稅收環(huán)境，影響著稅收征管等各方面的活動，營造良好的稅收環(huán)境

1.建立持續(xù)、穩(wěn)固的稅法宣傳體系，全面提高公民的納稅意識

（1）加強稅法宣傳，在全社會樹立起依法誠信納稅的觀念。要進一步加大法制宣傳教育工作的力度，使全體公民熟悉和了解稅法，自覺遵守稅法，尤其要針對黨政機關，企、事業(yè)單位、社會團體等對象的宣傳，促使其自覺履行納稅義務，依法維護自身的合法權益，同時建議把稅收知識納入“九年制全民義務教育”范疇，做到稅法教育從“娃娃”抓起。（2）加強對納稅人層面的宣傳。通過宣傳，使納稅人相信，稅收是他們?yōu)樯鐣罡冻龅拇鷥r，而且稅收制度是公平合理的。要在實際中讓納稅人看到，稅收帶給他們的并不只是負擔，還賦予了他們相應的權利，比如使用公共基礎設施的權利等。（3）要加強對稅務人員的宣傳。依法治稅是依法征稅和依法納稅的有機統(tǒng)一，其中依法征稅是依法納稅的前提和基礎。稅收征管人員法制觀念的強弱，依法行政能力和水平的高低，不僅影響到稅收工作的正常開展，而且對于在全社會范圍內形成依法誠信納稅的良好環(huán)境有著重要的影響。因此，應加強對稅收征管人員的法制宣傳教育力度，使廣大稅收征管人員樹立公正執(zhí)法、嚴格執(zhí)法、文明執(zhí)法的觀念，保證實現(xiàn)依法征收、應收盡收，同時切實增強服務意識，自覺維護納稅人合法權益。

2.建立社會化協(xié)稅網絡

建立社會化協(xié)稅網絡，需要以法律的形式將部門配合制度化。稅務機關要依靠縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、組和街道、居委會及有關部門密切配合，建立嚴密的稅收保障體系，要完善稅收代扣代繳制度，從源頭堵塞稅收漏洞，保證稅收應收盡收，從而提高行政效率；另外，稅收行政效率的提高還來自于部門之間的信息溝通、信息集中和信息共享，應加強稅務、銀行、工商、海關及其他政府機關之間的合作，形成公共信息資源的共享，目前可以采取的措施有：一是推行收入的工資化、貨幣化；二是將銀行存款實名制應用于稅收征管，將納稅人年終申報的各項收入與其銀行賬戶的收支數(shù)據(jù)進行對照，以此作為稅務稽查的依據(jù)；三是現(xiàn)金交易信用化，大力發(fā)展信用卡、個人支票業(yè)務；四是逐步健全、完善個人收入申報制度和財產登記制度。

本文作者：劉瑞云作者單位：山東省精神衛(wèi)生中心