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論文關(guān)鍵詞：衍生金融工具財(cái)務(wù)會計(jì)衍生金融工具會計(jì)

論文摘要：隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具被越來越多的運(yùn)用于金融活動。但是通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計(jì)報(bào)告的動機(jī)，也就不能保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)會計(jì)理論，以及建立我國衍生金融工具會計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

一、引言

隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來越多的運(yùn)用于金融活動。作為金融市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險的有效方法。但同時由于其極易做空且具有很強(qiáng)的杠桿作用，所以市場投機(jī)性也很強(qiáng)。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險保值又會帶來巨大風(fēng)險的現(xiàn)實(shí)，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財(cái)務(wù)狀況中。相對于人力資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等會計(jì)理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定是比較迅速的。早在20世紀(jì)80年代，金融交易市場上先后出現(xiàn)了遠(yuǎn)期利率協(xié)議、遠(yuǎn)期交易綜合協(xié)議等新的遠(yuǎn)期合約品種后，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會計(jì)處理》，之后衍生金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則理論研究和準(zhǔn)則制定的步伐進(jìn)一步加快，一系列準(zhǔn)則相繼，到目前為止。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)和中同國務(wù)院財(cái)政部等會計(jì)機(jī)構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，基本上形成了雖有過渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告的準(zhǔn)則體系。但通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計(jì)報(bào)告的動機(jī)，也就不能保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會計(jì)應(yīng)該作為一個獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)分支進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會計(jì)信息的充分、可靠的報(bào)告和披露。筆者也比較贊同這一觀點(diǎn)。因此，本文就衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)會計(jì)理論以及建立我國衍生金融工具會計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

二、衍生金融工具會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論的沖突

(一)會計(jì)核算的基本前提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時存在且對等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時是對等的，有時卻并不一定對等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對等。由于衍生金融工具交易的對象是衍生金融工具合約。合約的價值取決于社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的物價水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時的預(yù)期未來變化如果與將來的實(shí)際情況出現(xiàn)差異，就會導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價值或價格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認(rèn)市場物價、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會計(jì)的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對會計(jì)的特殊要求，使得衍生金融工具會計(jì)不能在傳統(tǒng)的會計(jì)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究和討論。

(二)會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量的最主要的特征是決策相關(guān)性和可靠性。其他的一些會計(jì)信息質(zhì)量特征是從相關(guān)性和可靠性中衍生和發(fā)展出來的。但相關(guān)性和可靠性有時并不能共存。需要會計(jì)人員作出權(quán)衡取舍?？煽啃詣t是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上提出來的，并作為會計(jì)報(bào)表的首要信息質(zhì)量特征來反映，只有可以可靠計(jì)量的金額才能在相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中得以列報(bào)。對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)可靠性的追求，使得財(cái)務(wù)會計(jì)要素得到確認(rèn)的一個重要標(biāo)準(zhǔn)就是能否可靠計(jì)量。如果金額難以最終確定，就不能作為會計(jì)報(bào)表要素加以確認(rèn)。與一直以來采用可靠性為信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)的會計(jì)模式不同，衍生金融工具會計(jì)更注重相關(guān)性這一特征。在對衍生金融工具采用公允價值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。但是衍生金融工具要在會計(jì)報(bào)表中加以反映，就必須要達(dá)到相應(yīng)的可靠計(jì)量的要求，這就使得衍生金融工具會計(jì)面臨相關(guān)性和可靠性的選擇。目前，以公允價值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時要承擔(dān)較高的責(zé)任。

(三)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量衍生金融工具的交易不是在一個時點(diǎn)即可完成，從合約的簽訂到對沖或交割，都要經(jīng)過一個或長或短的時間過程。在這一過程中，市場上的價格、利率、匯率以及各種指數(shù)等等不時地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場價值總是在不斷變化著，此時對交易者來說是盈利，彼時卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論下無法表現(xiàn)，這便要求企業(yè)采用新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時，由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到一個合適的對象來代表歷史成本，因此，公允價值作為一種計(jì)量屬性被提出來。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在舉行多次聽證會以及實(shí)地調(diào)查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動的會計(jì)處理》一文，指出：“公允價值是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。衍生金融工具應(yīng)以公允價值加以計(jì)量?！痹诠蕛r值計(jì)量的模式下，衍生金融工具的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)，并記入當(dāng)期損益。一般認(rèn)為，以報(bào)告日的公允價值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認(rèn)和計(jì)量的必然選擇。但如果其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按歷史成本計(jì)量，金融工具按公允價值計(jì)量，又會導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目的不可加性，影響對報(bào)表的理解。同時，公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，包括市場價格、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、可收回金額等，使得公允價值的計(jì)量方式和方法多變，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對“公允價值”的實(shí)質(zhì)和取得的途徑的研究存在分歧，導(dǎo)致“公允價值”計(jì)量執(zhí)行的困難和人為操縱，也影響了“公允價值”計(jì)量屬性在其他財(cái)務(wù)會計(jì)要素計(jì)量上的推廣應(yīng)用。

三、我國衍生金融工具會計(jì)理論和概念框架的探討

(一)衍生金融工具會計(jì)的目標(biāo)筆者認(rèn)為，衍生金融工具會計(jì)是反映一個主體進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)活動所導(dǎo)致的對主體財(cái)務(wù)方面現(xiàn)實(shí)狀況影響的會計(jì)分支，隸屬于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。不管對會計(jì)本質(zhì)有著怎樣的不同認(rèn)識，會計(jì)是一個提供信息的系統(tǒng)，這是不爭的共識。因此，作為會計(jì)的其中一個分支，衍生金融工具會計(jì)的主要目的也是向社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供信息，包括有助于信息使用者作出決策的信息和有助于評價管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，這就必須符合社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體要求，滿足所有利益相關(guān)者的信息需要。衍生金融工具會計(jì)的總體目標(biāo)，就是將進(jìn)行衍生金融工具交易的主體在交易過程中所產(chǎn)生的、表明交易過程和結(jié)果的充分可靠的信息提供給需要者。由于一筆衍生金融工具交易在一個主體內(nèi)部導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)并不完全對稱，容易導(dǎo)致信息的割裂或遺漏；衍生金融工具交易具有套期保值和投機(jī)套利兩種功能，不同目的的交易實(shí)現(xiàn)不同的功能，結(jié)果也有所不同；衍生金融工具的投機(jī)套利功能允許進(jìn)行“買空賣空”的操作，放大了交易風(fēng)險，會因?yàn)槲磥硎袌鰠?shù)的變化給主體帶來巨額的收益或?qū)е戮揞~的損失，所以，對衍生金融工具交易的具體目標(biāo)的確定比較繁雜，涉及很多問題。簡單來講，衍生金融工具會計(jì)要實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，就必須要反映主體是否進(jìn)行了衍生金融工具交易；交易的性質(zhì)如何；是投機(jī)套利還是套期保值；每一筆交易所導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)如何；該項(xiàng)交易所采用的會計(jì)政策以及計(jì)量方法和根據(jù)是什么等。這些信息對于了解和評價一個主體的衍生金融工具交易過程和結(jié)果是必不可少的，也是衍生金融工具會計(jì)所必須反映的，也就構(gòu)成了衍生金融工具會計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。同時衍生金融工具會計(jì)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也涉及到對衍生金融工具交易的披露與列報(bào)問題。我國新頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的第37號也對此作出了規(guī)定，要求進(jìn)行衍生金融工具交易的企業(yè)在交易初始進(jìn)行時就對所持有的衍生金融工具的類別和目的進(jìn)行判斷，披露對金融工具所采用的會計(jì)政策、該金融工具的賬面價值、公允價值計(jì)量采用的方法和依據(jù)、該項(xiàng)交易涉及的風(fēng)險(其中的信用風(fēng)險還要求披露相應(yīng)的變動額等數(shù)值信息)、相關(guān)的擔(dān)保信息、金融資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息、相關(guān)的套期信息、與交易有關(guān)的收入、費(fèi)用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細(xì)的規(guī)定對于實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會計(jì)的具體目標(biāo)很有幫助，也是達(dá)到總體目標(biāo)的途徑之一。

(二)衍生金融工具會計(jì)信息質(zhì)量特征衍生金融工具會計(jì)的信息質(zhì)量特征是建立在衍生金融工具會計(jì)這一特殊對象上提出的，在遵循原有財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)所要求的會計(jì)信息質(zhì)量特征以外，更加強(qiáng)調(diào)其中的充分性和相關(guān)性。在對衍生金融工具采用公允價值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。為了兼顧會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎(chǔ)上，加大對企業(yè)會計(jì)信息相關(guān)性的要求。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式上，進(jìn)一步擴(kuò)大相關(guān)性信息的披露和列報(bào)，特別是對于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)而言，可以在某些情況下適當(dāng)擴(kuò)大“公允價值”的運(yùn)用范圍。同時，考慮到企業(yè)作為主體會對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行干預(yù)，也會因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ等原因使得會計(jì)報(bào)表的可靠性降低，所以應(yīng)盡可能地要求充分披露。目前，以公允價值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時要承擔(dān)較高責(zé)任。

(三)衍生金融工具會計(jì)原則衍生金融工具會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的分支，也必須滿足財(cái)務(wù)會計(jì)提出的反映會計(jì)信息質(zhì)量特征的一般原則和反映會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的一般原則。但是從衍生金融工具會計(jì)自身的特點(diǎn)和特殊性出發(fā)，也必須對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行修改和補(bǔ)充。除了本文上述的對衍生金融工具會計(jì)信息質(zhì)量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會計(jì)，還必須對會計(jì)計(jì)量原則進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的，強(qiáng)調(diào)可靠計(jì)量，采用歷史成本計(jì)量原則。然而由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到合適對象來代表歷史成本，相關(guān)性被認(rèn)為是最重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征加以強(qiáng)調(diào)。而作為計(jì)量屬性和計(jì)量原則，目前公認(rèn)采用的是“公允價值”計(jì)量。雖然對于“公允價值”的具體確定標(biāo)準(zhǔn)仍沒有統(tǒng)一定論，但“公允價值”計(jì)量原則仍是強(qiáng)調(diào)衍生金融工具交易對主體以及信息使用者產(chǎn)生的決策相關(guān)性的較好的選擇。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對衍生金融工具的公允價值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。一般情況下，企業(yè)應(yīng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。但以下兩項(xiàng)例外：對于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量；對于在活躍市場上沒有報(bào)價而且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相應(yīng)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。同時，對于公允價值的確定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第22號第七章單獨(dú)加以規(guī)定。初始確認(rèn)時應(yīng)以市場交易價格為公允價值的基礎(chǔ)。存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則應(yīng)以市場報(bào)價作為其公允價值。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)應(yīng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價格或利率。調(diào)整最近交易的市場報(bào)價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值。不存在活躍市場的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。但是在采用估值技術(shù)確定公允價值的情況下，要注意對衍生金融工具相關(guān)信息的披露是否充分可靠，防止企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)通過某些手段，利用信息的不對稱，使信息使用者認(rèn)為“可信”但實(shí)際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

(四)衍生金融工具會計(jì)要素的構(gòu)成衍生金融工具對財(cái)務(wù)報(bào)表要素概念的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債兩個概念上。按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論，資產(chǎn)和負(fù)債都必須是因?yàn)檫^去的交易事項(xiàng)形成的。而衍生金融工具的特點(diǎn)之一就是合約所體現(xiàn)的交易并未發(fā)生，而且是在未來發(fā)生的。它們以合約為基礎(chǔ)，在合約簽訂后，合約雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定，雖然沒有實(shí)際的款項(xiàng)支付或只有少量款項(xiàng)支付，但雙方在合約開始生效后，便享受某種權(quán)利或承擔(dān)某種義務(wù)。按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，這些權(quán)利或義務(wù)不能稱之為資產(chǎn)或負(fù)債。為解決衍生金融工具帶來的新問題，突破傳統(tǒng)會計(jì)理論對會計(jì)要素的定義和理解，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)以及相關(guān)的一些機(jī)構(gòu)對此作了先驅(qū)性的工作，將會計(jì)要素中的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，提出了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益性工具等新概念。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)則試圖繞開以往強(qiáng)調(diào)的“過去的交易和事項(xiàng)”，著眼于“未來經(jīng)濟(jì)利益或損失”，從“資產(chǎn)和負(fù)債分別代表著一定未來經(jīng)濟(jì)利益或損失”的角度來定義衍生金融工具的資產(chǎn)與負(fù)債的性質(zhì)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用的方法和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定相類似。準(zhǔn)則的第22號第八章，通過對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益工具、衍生工具等的定義，拓展資產(chǎn)和負(fù)債的涵蓋范圍，把金融工具、衍生金融工具列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)加以反映。同時，對于金融工具、衍生金融工具交易所產(chǎn)生的利得和損失、以及相關(guān)金融資產(chǎn)的減值等，符合條件的也要求計(jì)入當(dāng)期損益，在相應(yīng)的利潤表中加以反映。從各國準(zhǔn)則以及國際會計(jì)準(zhǔn)則的分析來看，目前對于金融資產(chǎn)、金融負(fù)債大多是按照舉例的方法來定義，基本上把金融資產(chǎn)劃分為四類：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期的金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等；可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債則是劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩大類。這種劃分標(biāo)準(zhǔn)主要是為了方便計(jì)量，可以根據(jù)不同的分類采用不盡相同的計(jì)量方法。這種劃分也存在局限性。隨著市場的發(fā)展，金融工具、衍生金融工具將不斷得到創(chuàng)新，種類更加繁多，性質(zhì)更加復(fù)雜，通過上述定義和種類的劃分很可能無法滿足市場需求，這就促使我們在考慮金融工具、衍生金融工具等的定義和范圍時留有發(fā)展余地。筆者認(rèn)為可以考慮從金融工具、衍生金融工具交易所包含的權(quán)利、義務(wù)的角度來規(guī)范金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益工具等。筆者認(rèn)為，從衍生金融工具的定義以及特性來看，衍生金融工具作為一種合約，是由約定所形成的雙方權(quán)利與義務(wù)的合同。該合同一經(jīng)簽訂后，就會因外部有關(guān)因素的變化而對各方權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生影響，從而形成有關(guān)各方基于合同的風(fēng)險收益或風(fēng)險損失。最后導(dǎo)致現(xiàn)金流量的產(chǎn)生。而從會計(jì)理論的角度來講，衍生金融工具會計(jì)的具體要素應(yīng)該包括衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債、衍生金融收益、衍生金融損失等。這些具體要素并不構(gòu)成獨(dú)立的要素系統(tǒng)，而是從屬于財(cái)務(wù)會計(jì)要素，是財(cái)務(wù)會計(jì)要素定義中的一部分。這些具體要素由于從屬于原有財(cái)務(wù)要素系統(tǒng)，因此在企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告時，不會改變原有的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)。如衍生金融資產(chǎn)可以和實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一起構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)要素的內(nèi)容；衍生金融負(fù)債是負(fù)債要素的一個組成部分；衍生金融收益和衍生金融損失則分別從屬于利得和損失，構(gòu)成利潤表的一部分。

由上述可以得出衍生金融工具會計(jì)的基本理論和概念框架。衍生金融工具也會因?yàn)槭袌龅陌l(fā)展不斷得到創(chuàng)新，種類更加繁多，性質(zhì)更加復(fù)雜。因此，對于衍生金融工具會計(jì)的研究也還有待于進(jìn)一步的探索，加大研究的深度和廣度，充分聯(lián)系金融界、法律界等相關(guān)學(xué)術(shù)界對衍生金融工具的研究成果，結(jié)合國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)范，建立滿足實(shí)踐需要并且適當(dāng)領(lǐng)先于實(shí)踐的衍生金融工具會計(jì)理論體系。