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財(cái)務(wù)報(bào)表分析以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表為主體，結(jié)合其他相關(guān)信息，通過科學(xué)合理的運(yùn)用各種分析方法，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、未來發(fā)展前景等，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供決策有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以分為狹義和廣義財(cái)務(wù)報(bào)表分析。狹義財(cái)務(wù)報(bào)表分析以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過分析評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。廣義財(cái)務(wù)報(bào)表分析在狹義財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)信息，分析企業(yè)所處的行業(yè)趨勢、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及未來發(fā)展前景等，為企業(yè)管理層做出正確的經(jīng)濟(jì)決策、提高經(jīng)營管理水平、發(fā)掘自身潛力提供依據(jù)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比、分析的過程，主要采用比較分析法、趨勢分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法及因素分析法等方法。

1.比較分析法。

比較分析法對財(cái)務(wù)報(bào)表中存在相互聯(lián)系的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，揭示相關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的差異，研究差異形成的原因。比較分析涉及到選取對比標(biāo)準(zhǔn)，對比標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)具有可比性。對比標(biāo)準(zhǔn)主要包括預(yù)算數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)等。

2.趨勢分析法。

趨勢分析法將本期財(cái)務(wù)報(bào)表與以前各期財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析各項(xiàng)目在不同期間的變動(dòng)額、變動(dòng)率及變動(dòng)方向，找出企業(yè)財(cái)務(wù)信息的變動(dòng)趨勢。趨勢分析法包括環(huán)比趨勢分析及定基趨勢分析兩種方法。

3.比率分析法。

比率分析法運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，計(jì)算出反映企業(yè)特定方面財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)比率，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。比率分析法計(jì)算出一系列具有特定意義的財(cái)務(wù)比率，剔除了企業(yè)規(guī)模對于財(cái)務(wù)分析的影響，使得不同規(guī)模企業(yè)對比成為可能。財(cái)務(wù)比率分析主要包括償債能力比率、營運(yùn)能力比率、盈利能力比率及市價(jià)比率等方面的分析。

4.結(jié)構(gòu)分析法。

結(jié)構(gòu)分析法以財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目作為基數(shù)，計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目占該項(xiàng)目的比例，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的相對比例。具體來說，以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額作為基數(shù)，計(jì)算其他項(xiàng)目相對資產(chǎn)總額的百分比；以利潤表中的營業(yè)收入為基數(shù)，計(jì)算其他項(xiàng)目相對營業(yè)收入的百分比。

5.因素分析法。

因素分析法以財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其驅(qū)動(dòng)因素之間的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，將該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)分解為每一個(gè)驅(qū)動(dòng)因素的影響，確定各因素對該項(xiàng)目的影響程度。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲得決策有用的信息，有利于使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，然而由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料及分析方法存在一定的局限性，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在一些缺陷。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表只以貨幣計(jì)量。

受制于貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)表僅能反映以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，某些非貨幣化的信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到體現(xiàn)，如企業(yè)的商譽(yù)、人力資源及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，而這些信息是企業(yè)整體價(jià)值構(gòu)成的重要方面，對于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策具有重要的作用。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表主要以歷史成本作為計(jì)量屬性。

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目大多以歷史成本作為計(jì)量屬性，部分項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量。歷史成本計(jì)量屬性符合謹(jǐn)慎性的信息質(zhì)量要求，能夠客觀的反應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的初始成本。然而在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，以歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表不能反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)具有靈活性。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，在規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇適用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)。這使得企業(yè)能夠結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇更能反映交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理方法，對于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。然而，這一規(guī)定在某種程度上為操縱會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)提供了空間，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表的謹(jǐn)慎性要求對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性反映了會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基本觀點(diǎn)，對各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，有利于企業(yè)防范經(jīng)營中的各種風(fēng)險(xiǎn)。然而謹(jǐn)慎性原則使財(cái)務(wù)人員偏離了客觀、公正的立場，不能反映企業(yè)的實(shí)際狀況。

5.其他相關(guān)資料未得到足夠的重視。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析不應(yīng)僅停留在財(cái)務(wù)報(bào)表上，只有結(jié)合其他資料，才能提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深度，挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中更深層次的問題。然而，在實(shí)際報(bào)表分析中，其他相關(guān)資料并未引起足夠的重視。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要側(cè)重?cái)?shù)據(jù)上的對比，忽視其他信息的說明，各種分析方法的局限性如下：

1.比較分析法的局限性。

比較分析法多用于企業(yè)與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比，由于企業(yè)的規(guī)模、所處區(qū)域及發(fā)展階段不同，簡單的數(shù)據(jù)對比可能導(dǎo)致得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

2.趨勢分析法的局限性。

趨勢分析法未考慮到各期偶然性因素的影響，某些偶然性因素可能會(huì)使該期財(cái)務(wù)報(bào)表失去與以前期間的可比性。

3.比率分析法的局限性。

比率分析法將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡化成一系列財(cái)務(wù)比率，通過財(cái)務(wù)比率評(píng)判企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息。然而，僅從財(cái)務(wù)比率上評(píng)估企業(yè)的上述信息不足以得出深層次的結(jié)論，還需要結(jié)合企業(yè)具體的行業(yè)特征、發(fā)展階段等資料。

4.結(jié)構(gòu)分析法的局限性。

使用結(jié)構(gòu)分析法分析財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相對于特定項(xiàng)目的比例，上述比例單獨(dú)分析意義不大，需要結(jié)合行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)、企業(yè)歷史趨勢的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并考慮其他相關(guān)信息。

5.因素分析法的局限性。

使用因素分析法，涉及判斷影響財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的驅(qū)動(dòng)因素。對驅(qū)動(dòng)因素的選擇不同，就會(huì)得出不同的結(jié)論。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)建議

財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)使用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，對企業(yè)進(jìn)行全方位、多角度的分析。為完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，針對財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性，本文提出以下改進(jìn)建議。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料的改進(jìn)建議

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，增加其他相關(guān)事項(xiàng)的說明，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料的不足。在該說明中，應(yīng)重點(diǎn)分析以下內(nèi)容：

1.未能以貨幣計(jì)量的對企業(yè)影響較大的項(xiàng)目。

企業(yè)經(jīng)營中形成的商譽(yù)、擁有的人力資源及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等內(nèi)容，是構(gòu)成企業(yè)價(jià)值的重要組成部分。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，應(yīng)增加對上述內(nèi)容的分析，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更深入的了解企業(yè)的狀況。

2.部分財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要采用歷史成本計(jì)量，在某些情況下歷史成本與公允價(jià)值會(huì)產(chǎn)生較大的差異。為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確決策，財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)單獨(dú)說明部分偏離歷史成本較大的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值。

3.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)。

由于會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇具有一定的靈活性，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)說明企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的情況，其變更對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。

4.加強(qiáng)對其他相關(guān)資料的分析。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)加強(qiáng)對行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的研究，分析上述資料對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的改進(jìn)建議

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的綜合應(yīng)用

在實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，各種分析方法不應(yīng)孤立運(yùn)用，而應(yīng)當(dāng)綜合使用。

（1）比較分析法與比率分析法相結(jié)合，比較企業(yè)與標(biāo)桿企業(yè)的相應(yīng)財(cái)務(wù)比率，找出與標(biāo)桿企業(yè)存在的差距。

（2）比較分析法與結(jié)構(gòu)分析法相結(jié)合，比較企業(yè)與標(biāo)桿企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)間報(bào)表項(xiàng)目占特定項(xiàng)目百分比的差異。

（3）比較分析法與因素分析法相結(jié)合，針對比較分析法得出的差異，運(yùn)用因素分析法進(jìn)一步找出導(dǎo)致差異的主要原因。

（4）趨勢分析法與比率分析法相結(jié)合，分析企業(yè)財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢，揭示財(cái)務(wù)比率變動(dòng)的原因。

（5）趨勢分析法與結(jié)構(gòu)分析法相結(jié)合，分析資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表結(jié)構(gòu)的變動(dòng)趨勢，探求財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目占特定項(xiàng)目百分比變動(dòng)的原因。

2.定量分析與定性分析的綜合應(yīng)用

在對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)定量分析的基礎(chǔ)上，重視定性分析方法的應(yīng)用。定量分析法以已有的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，反映企業(yè)以前及現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)未來狀況的預(yù)測能力不足。而通過對公司戰(zhàn)略、發(fā)展階段及業(yè)務(wù)特點(diǎn)等方面的分析，能夠從性質(zhì)上預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力及發(fā)展前景等方面的信息，彌補(bǔ)定量分析的不足。

作者：賈江東 洪相鐵 單位：天津港股份有限公司 天津醫(yī)科大學(xué)