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作為會計信息的最終載體，會計報表的真實性關(guān)乎著各個利益主體。報表粉飾是引起財務報表信息失真的首要因素。過度粉飾的財務報表會給予信息使用者以誤導，錯誤的決策將會擾亂經(jīng)濟秩序，給廣大投資者及債權(quán)人以及政府主管部門帶來不利影響。通過對財務報表粉飾手段及防范措施的研究，旨在對公司財務人員及財務報表審計人員的能力素質(zhì)提出一定的要求提升，對社會各行各業(yè)的職責責任提出一定的警醒，同時也提高廣大財務報告使用者對于財務報告的真實性、公允性的認識。

一、報表粉飾的游戲誘因

我國的證券監(jiān)管法規(guī)以凈資產(chǎn)收益率等剛性指標作為上市、退市和增發(fā)、配股的門檻,迅速提升業(yè)績的利器,讓財務報表粉飾成為新的會計信息披露游戲。市場經(jīng)濟下，財務報告粉飾有一定可能性與必然性，具體的動機大致涉及以下幾方面。

（一）業(yè)績考核和股票上市

在企業(yè)經(jīng)濟效益還未達預定目標時，經(jīng)營者會產(chǎn)生夸大經(jīng)營業(yè)績的動機，粉飾過的報表以極低的成本，向報告使用者宣傳了其企業(yè)所具有的良好財務、管理、產(chǎn)品和社會形象，進而直接或間接為企業(yè)獲得政治和經(jīng)濟利益，股東因股價上升而直接獲利，管理者則因突出的業(yè)績而受到贊賞。

（二）減少納稅

所得稅的計算程序使企業(yè)管理人為達到減少現(xiàn)金支出的目的會指使會計人員對財務報表項目進行合理的或不合理的調(diào)整來粉飾財務報表。少數(shù)國企和上市公司，資金籌措，操縱股價，不惜以虛構(gòu)利潤，多交所得稅來證明其盈利能力。

（三）獲取資金和商業(yè)信用

銀行及其他金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護,一般不愿貸款給虧損企業(yè)及缺乏資信的企業(yè)。為獲得商業(yè)信貸，經(jīng)營業(yè)績欠佳或財務狀況不健全的企業(yè)，難免要通過一系列會計手段來上演粉飾游戲。

（四）政治目的

對于某些國企，扭虧為盈和創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績和社會形象已經(jīng)成為了政治任務。透過資料我們不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的繼任者往往需要花相當長的時間來解決前任管理者留下的關(guān)于粉飾報表的沉重包袱。

二、報表粉飾的游戲手段

在財務報表的粉飾技巧上誕生了不少中國特色的方法，本文加以總結(jié)并分為兩類，即通過會計處理方法和關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)手段來完成對財務報表的粉飾，使之成為報表信息失真的源頭之一。

（一）以會計處理方法進行粉飾

這一類型貫穿會計處理全過程，從確認到計量再到披露，無疑借鑒了許多西方常見的假賬手段。

1、會計確認上，操縱，虛增銷售收入是最為常見的。從理論上講，會計收入確認為一個時間點，但在實務中卻為一個時間段，這就給企業(yè)操縱利潤提供了空間,企業(yè)會有針對性地提前或延遲確認相應的收入。很多上市公司為了呈現(xiàn)出良好經(jīng)營和財務狀況，違背確認原則，將本應下個會計期間的商品提前確認到這個會計期間，虛增了本會計期間的收入。生產(chǎn)商，批發(fā)商為了增加收入，他們采取填塞了分銷渠道的方式，提前數(shù)月把貨物發(fā)給分銷商然后提前確認收入，導致分銷商積壓存貨，從而虛增報表收入。另一方面，隨意變更企業(yè)的會計政策和會計估計，規(guī)避企業(yè)會計準則也是重要的粉飾手段。利用準則漏洞或企業(yè)會計準則規(guī)定的相對迷糊地帶，進行形式重于實質(zhì)的處理，造成迷惑力極強的信息舞弊。

2、會計計量上，一方面，會計人員濫用會計選擇權(quán)，調(diào)節(jié)應收賬款、其他應收款、其他應付款來粉飾企業(yè)年報。另一方面，通過資產(chǎn)重組，或有事項，固定資產(chǎn)項目來粉飾會計年報也是屢見不鮮。某些企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費占收入的比重極大，固定資產(chǎn)折舊的變化與最終利潤的變更息息相關(guān)。

3、會計披露上，隱瞞表外事物，對于無法準確計量或規(guī)則所限而沒有反映在財務報表上的事項，不少公司為向投資者展現(xiàn)企業(yè)健康運作的形象，將諸如企業(yè)所涉及的擔保事項和訴訟事項以及期后非調(diào)整事項在報表附注中有所隱瞞。

（二）以關(guān)聯(lián)方交易進行粉飾

關(guān)聯(lián)方交易是種肩負雙面性特質(zhì)的特殊交易方式，上市公司正是利用了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的彈性來調(diào)節(jié)利潤。在母子公司、子公司與子公司之間提供商務、銷代產(chǎn)品、資金借貸和轉(zhuǎn)讓技術(shù)等活動來判定集團內(nèi)部價格來實現(xiàn)公司利益最大化。企業(yè)還利用關(guān)聯(lián)方進行不合理費用分攤，將不良資產(chǎn)委托給母公司或其他關(guān)聯(lián)方，收取一定的托管費，轉(zhuǎn)嫁費用負擔，減輕自己經(jīng)營負擔。

三、財務報表粉飾游戲的防控措施

首先要建立健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，完善企業(yè)自身的內(nèi)審工作來保證會計工作有序進行，踐行不相容職務相分離。推行委派制度，將會計人員游離于內(nèi)部控制人員之外，徹底發(fā)揮相互監(jiān)督的作用。建立合理的激勵約束制度，修改現(xiàn)行的業(yè)績評價方案，將管理人員的個人利益與股東利益掛鉤，避免業(yè)績評價，挽救形象，腐敗等因素而滋生的粉飾行為。此次，進一步完善會計準則，從法律法規(guī)角度規(guī)范會計行為，壓縮粉飾行為發(fā)生空間。提高會計準則權(quán)威性，減少粉飾的可乘之機。最后，注重會計人員誠信教育，提高會計人員自身職業(yè)道德標準，在全社會形成德，法相依的誠信會計體系，降低粉飾危害與風險。

作者：王靖然 單位：哈爾濱商業(yè)大學