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稅務(wù)局稅務(wù)稽查范文第1篇

一、指導(dǎo)思想

努力開(kāi)展“一案一戶(hù)”式稽查，按照“制度簡(jiǎn)明、程序簡(jiǎn)化、操作簡(jiǎn)便”的要求，構(gòu)建“稽查管理聯(lián)動(dòng)、協(xié)作機(jī)制聯(lián)動(dòng)、資源共享聯(lián)動(dòng)”的“三聯(lián)動(dòng)”聯(lián)合稽查模式。以共享行政資源、提高行政效能、優(yōu)化稽查服務(wù)、共建和諧稅收為聯(lián)合稽查的基本出發(fā)點(diǎn)，以提高稽查質(zhì)效和減輕納稅人負(fù)擔(dān)為最終目的，相互學(xué)習(xí)、協(xié)同配合，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促使雙方的稽查工作質(zhì)效、稽查隊(duì)伍素質(zhì)、稽查服務(wù)水平明顯提高。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

在縣國(guó)稅、地稅局黨組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，為聯(lián)合稽查工作提供堅(jiān)實(shí)的組織和領(lǐng)導(dǎo)保障。一是成立聯(lián)合稽查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)國(guó)、地稅聯(lián)合稽查實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，明確協(xié)作事項(xiàng)、職責(zé)分工與組織實(shí)施工作。領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)實(shí)行輪值制，由縣國(guó)稅局、縣地稅局分管稽查工作的局領(lǐng)導(dǎo)分年度輪流擔(dān)任，成員由國(guó)、地稅稽查局人員擔(dān)任；二是成立重大涉稅案件聯(lián)合審理委員會(huì)，負(fù)責(zé)重大案件的集體審理工作，在案件定性、定量上應(yīng)統(tǒng)籌考慮聯(lián)合稽查成果，對(duì)應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的案件確定移送責(zé)任單位；三是在國(guó)、地稅稽查局設(shè)立聯(lián)合辦案辦公室，具體負(fù)責(zé)案件的部署和實(shí)施、一般案件的審理、信息交換工作，加強(qiáng)稅務(wù)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的規(guī)范管理，降低聯(lián)合辦案工作的成本。辦公室分年度設(shè)在縣國(guó)稅局稽查局、縣地稅局稽查局，辦公室主任分年度由縣國(guó)稅局稽查局局長(zhǎng)、縣地稅局稽查局局長(zhǎng)擔(dān)任（與領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)任期一致），輪流牽頭負(fù)責(zé)聯(lián)合稽查日常工作的聯(lián)絡(luò)、溝通和協(xié)調(diào)。

三、工作目標(biāo)和要求

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和溝通。為確保聯(lián)合稽查切實(shí)有效開(kāi)展，國(guó)、地稅稽查局在聯(lián)合稽查工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一部署下開(kāi)展工作，互相協(xié)作。雙方應(yīng)分別指定一名工作人員作為日常工作聯(lián)絡(luò)員，具體負(fù)責(zé)雙方職能部門(mén)之間的信息交換和事件處理。

（二）統(tǒng)籌計(jì)劃和安排稽查工作。在上級(jí)稽查部門(mén)確定的年度重點(diǎn)稽查行業(yè)、重點(diǎn)稽查項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)國(guó)、地稅稽查部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，共同協(xié)商制定縣級(jí)聯(lián)合稽查工作計(jì)劃，協(xié)商確定檢查對(duì)象范圍、檢查時(shí)間安排、檢查實(shí)施方式和檢查成果交換。

（三）完善制度和規(guī)劃。以總局印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見(jiàn)》為基礎(chǔ)，雙方緊密結(jié)合實(shí)際共同研究磋商，及時(shí)共享資源，進(jìn)一步做好國(guó)稅、地稅聯(lián)合稽查聯(lián)席會(huì)議、信息交換、聯(lián)合辦案等。

（四）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)及時(shí)推廣。在聯(lián)合稽查工作中，根據(jù)案件的檢查和結(jié)案情況，不斷歸納總結(jié)聯(lián)合稽查的經(jīng)驗(yàn)和做法，及時(shí)改進(jìn)和完善，年度末形成聯(lián)合稽查工作報(bào)告，為后續(xù)工作打下基礎(chǔ)。

（五）其它事項(xiàng)：1.雙方在合作過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，對(duì)雙方協(xié)作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，雙方應(yīng)按各自系統(tǒng)內(nèi)授權(quán)和有關(guān)內(nèi)控制度要求逐級(jí)上報(bào)處理。2.雙方對(duì)提供、交換的各類(lèi)數(shù)據(jù)和資料，要嚴(yán)格保密，不得外傳。3.雙方應(yīng)主動(dòng)協(xié)調(diào)各自人員，積極配合對(duì)方開(kāi)展相關(guān)工作。

四、具體措施

（一）建立聯(lián)合稽查聯(lián)席會(huì)議制度。每半年召開(kāi)一次聯(lián)席會(huì)議，由國(guó)、地稅稽查局輪流承辦，如有特殊情況可隨時(shí)組織召開(kāi)（如稅收重大案件聯(lián)合審理）。會(huì)議內(nèi)容為相互通報(bào)年度稽查工作計(jì)劃，相互交流稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查及各類(lèi)案件查處情況，協(xié)調(diào)解決雙方協(xié)作中的重大問(wèn)題，共同總結(jié)稽查辦案經(jīng)驗(yàn)和方法，對(duì)日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題進(jìn)行相互反饋，研究雙方在檢查中發(fā)現(xiàn)的稅收違法新動(dòng)向、新特點(diǎn)等。

（二）建立和完善信息交換制度。建立暢通有效的信息交流平臺(tái)，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，確保信息交換的及時(shí)、準(zhǔn)確、安全、可靠。定期和即時(shí)交換信息，達(dá)到信息資源互通共享的目的。對(duì)受理涉稅檢舉、大要案查處等涉及對(duì)方的信息，定期交流傳遞或及時(shí)通報(bào)對(duì)方商請(qǐng)對(duì)方介入，以實(shí)現(xiàn)信息共享。國(guó)、地稅稽查局相互轉(zhuǎn)辦的稅收違法案件，被轉(zhuǎn)辦方應(yīng)及時(shí)安排檢查，并在檢查結(jié)束后將檢查情況和處理結(jié)果及時(shí)向轉(zhuǎn)辦方書(shū)面反饋。雙方應(yīng)不斷拓展信息交換的內(nèi)容和形式，明確信息交換的方式和時(shí)限，提高信息交換的質(zhì)量。

稅務(wù)局稅務(wù)稽查范文第2篇

茶樓的發(fā)票管理程序一般就是四個(gè)字概括：“交舊領(lǐng)新” 所謂“交舊領(lǐng)新”就是你要把以前的發(fā)票交完并且完稅，然后才可以領(lǐng)到新的發(fā)票。這分為2種情況：

1、手工發(fā)票，你把以前領(lǐng)的發(fā)票、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)證》帶上，直接到地稅辦稅大廳去依據(jù)發(fā)票開(kāi)具的金額繳稅、繳銷(xiāo)原來(lái)的發(fā)票，領(lǐng)購(gòu)新的發(fā)票。

2、稅控機(jī)發(fā)票：如果你們用的是稅控機(jī)，那么就需要把稅控機(jī)上的卡、開(kāi)完了的發(fā)票、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)證》帶上，到地稅辦稅大廳去依據(jù)發(fā)票開(kāi)具的金額繳稅、繳銷(xiāo)原來(lái)的發(fā)票，領(lǐng)購(gòu)新的發(fā)票。

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稅務(wù)局稅務(wù)稽查范文第3篇

稅法遵從機(jī)制健全

美國(guó)公民依法納稅意識(shí)強(qiáng)，究其原因，有三個(gè)方面值得關(guān)注：其一，公民的國(guó)家觀念強(qiáng)。筆者看到，美國(guó)政府大樓前普遍懸掛國(guó)旗，平常在不少商場(chǎng)及居民別墅門(mén)前也都懸掛國(guó)旗。公民的國(guó)家意識(shí)濃，自然就能重視國(guó)家利益，偷逃國(guó)家稅款的動(dòng)機(jī)就小。其二，美國(guó)稅制有利于營(yíng)造稅收氛圍。聯(lián)邦的個(gè)人所得稅、地方的財(cái)產(chǎn)稅都是直接向個(gè)人征收的稅種，由納稅人個(gè)人向稅務(wù)局申報(bào)繳納。州的銷(xiāo)售與使用稅實(shí)行價(jià)外稅，商店陳列的商品所標(biāo)價(jià)格都是不含稅價(jià)，消費(fèi)者交款時(shí)除支付價(jià)款外還要支付一筆稅款，開(kāi)具的發(fā)票將價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額分別列明，一目了然，個(gè)人日常購(gòu)物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點(diǎn)非常明顯，其向稅務(wù)部門(mén)代繳稅款時(shí)并不覺(jué)得是承擔(dān)了一筆負(fù)擔(dān)。我國(guó)增值稅實(shí)行價(jià)外稅制，但零售環(huán)節(jié)按價(jià)稅合計(jì)額標(biāo)價(jià)，消費(fèi)者支付款項(xiàng)全成了貨款，沒(méi)有繳稅的感覺(jué)，不利于公民樹(shù)立納稅意識(shí)，店主也往往把購(gòu)物者所付稅款當(dāng)作自己的收入，千方百計(jì)少繳稅收。因此，筆者建議，我國(guó)推廣稅控收銀機(jī)時(shí)，打印給購(gòu)物者的發(fā)票應(yīng)分別標(biāo)明價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額，這將有助于改變中國(guó)多數(shù)公民稅收知識(shí)缺乏、稅收意識(shí)淡薄的局面。其三，美國(guó)重視納稅意識(shí)的培育。美國(guó)對(duì)小學(xué)生灌輸依法納稅意識(shí)，多數(shù)美國(guó)人長(zhǎng)大后認(rèn)為避稅不應(yīng)該，不會(huì)有意識(shí)地去想方設(shè)法少繳稅。美國(guó)稅務(wù)部門(mén)雖然不通過(guò)電視、報(bào)紙、標(biāo)語(yǔ)、廣告進(jìn)行直接宣傳，但也有不少實(shí)實(shí)在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書(shū)館等公共場(chǎng)所免費(fèi)提供納稅申報(bào)表及稅收宣傳出版物；新的稅收法案出臺(tái)后，大量印刷發(fā)行小冊(cè)子，介紹稅收政策；電話熱線和網(wǎng)絡(luò)可以查詢(xún)稅收政策；每年公布重大稅務(wù)案件；每年舉辦稅務(wù)人員參加的研討會(huì)，等等。

稅收軟件科學(xué)實(shí)用

美國(guó)稅務(wù)部門(mén)計(jì)算機(jī)硬件并不比我國(guó)先進(jìn)很多，機(jī)房的管理也比較隨意，敞開(kāi)辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設(shè)計(jì)、運(yùn)用比較到位。納稅人的申報(bào)信息通過(guò)掃描識(shí)別或手工識(shí)別輸入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)能夠借助數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，進(jìn)而判定是否準(zhǔn)確申報(bào)，自動(dòng)準(zhǔn)確檢測(cè)識(shí)別錯(cuò)誤申報(bào)資料，并自動(dòng)生成給納稅人重新申報(bào)的信件，大大提高了工作質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門(mén)的信息數(shù)據(jù)不僅包括來(lái)自納稅人自己有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)，也包括來(lái)自聯(lián)邦或其他州的稅收信息。

從我國(guó)稅務(wù)基層了解的情況看，由于參數(shù)不夠合理，目前我國(guó)納稅評(píng)估軟件產(chǎn)生大量指標(biāo)異常而實(shí)際上又不存在問(wèn)題的垃圾信息數(shù)據(jù)，難以據(jù)此選案稽查。美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我們的啟示有二：應(yīng)當(dāng)采用較為先進(jìn)的掃描識(shí)別儀承擔(dān)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)采集工作；應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)完善納稅評(píng)估軟件。

稅源控管措施實(shí)在

美國(guó)稅收征管以納稅人自覺(jué)申報(bào)為基礎(chǔ)，但在實(shí)踐中，也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機(jī)制：

1.納稅人識(shí)別號(hào)制度。聯(lián)邦政府對(duì)每個(gè)美國(guó)個(gè)人都確定一個(gè)終生不變的9位數(shù)社會(huì)保障識(shí)別號(hào)；公司開(kāi)業(yè)也需領(lǐng)取識(shí)別號(hào)，納稅人只有領(lǐng)取了注冊(cè)稅號(hào)后才能獲得銀行賬號(hào)，而且美國(guó)1萬(wàn)美元以上的交易均需用支票結(jié)算，因此可以依托各種金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息。

2.所得雙向申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳制度。個(gè)人所得稅是美國(guó)的主體稅種，不僅個(gè)人自己要在每年4月15日前申報(bào)繳稅，而且公司雇主也要申報(bào)雇員工資所得，并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個(gè)人申報(bào)數(shù)少于公司申報(bào)數(shù)，則將收到稅務(wù)局要求其重新報(bào)稅的信件。

3.稅務(wù)制度。在美國(guó)，中小企業(yè)一般借助中介機(jī)構(gòu)辦稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師、美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的報(bào)稅人可以代辦報(bào)稅事項(xiàng)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)熟悉，職業(yè)道德好，一般能夠做到公正準(zhǔn)確。

4.護(hù)稅協(xié)稅制度。據(jù)美國(guó)阿靈頓郡稅務(wù)局介紹，稅務(wù)部門(mén)可以向政府汽車(chē)管理部門(mén)查詢(xún)個(gè)人買(mǎi)車(chē)登記情況，然后向車(chē)主發(fā)信要求繳納汽車(chē)財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)于一些不繳稅的汽車(chē)，稅務(wù)局往往會(huì)組織檢查小組實(shí)地查詢(xún)，有時(shí)甚至邀請(qǐng)警察一起檢查，有關(guān)部門(mén)一般都會(huì)積極配合。

5.稅收協(xié)調(diào)措施。針對(duì)各州之間貨物流動(dòng)、特別是網(wǎng)上購(gòu)物導(dǎo)致銷(xiāo)售與使用稅流失問(wèn)題，美國(guó)不少州已經(jīng)重視與其他州的稅收管理協(xié)調(diào)。目前已有34個(gè)州達(dá)成協(xié)議，對(duì)銷(xiāo)售與使用稅進(jìn)行統(tǒng)一管理，要求統(tǒng)一注冊(cè)、統(tǒng)一稅目界定、統(tǒng)一報(bào)稅。

稅收服務(wù)注重實(shí)效

在美國(guó)，納稅人普遍采用郵寄申報(bào)方式，通過(guò)信函、電話與稅務(wù)局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢(xún)的問(wèn)題被看成是對(duì)納稅人服務(wù)的重要方面。一些稅務(wù)局規(guī)定了電話答復(fù)問(wèn)題的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，將答復(fù)問(wèn)題的正確性、準(zhǔn)確性、一致性作為衡量工作質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)，如特拉華州稅務(wù)局95%的客戶(hù)服務(wù)熱線電話能在30秒內(nèi)答復(fù)解決。夏威夷州稅務(wù)局開(kāi)通語(yǔ)音反應(yīng)系統(tǒng)，納稅人可通過(guò)語(yǔ)音電話進(jìn)行納稅申報(bào)，該語(yǔ)音反應(yīng)系統(tǒng)還能回答納稅人多數(shù)業(yè)務(wù)問(wèn)題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務(wù)局還會(huì)與國(guó)內(nèi)收入署工資與投資分局聯(lián)合舉辦服務(wù)活動(dòng)，提供個(gè)人所得稅和銷(xiāo)售與使用稅納稅申報(bào)表，解釋稅收評(píng)估通知單，幫助納稅人制定付稅計(jì)劃，受理業(yè)務(wù)咨詢(xún)問(wèn)題等。

總之，美國(guó)稅務(wù)部門(mén)為納稅人提供的服務(wù)都是納稅人確實(shí)需要的，如，免費(fèi)為納稅人提供納稅人申報(bào)表；快速準(zhǔn)確的電話答疑；在辦稅窗口平臺(tái)上免費(fèi)提供輔導(dǎo)納稅的小冊(cè)子；辦稅窗口提供納稅人滿(mǎn)意度調(diào)查表，受理納稅人的投訴和意見(jiàn)，等等。借鑒美國(guó)做法，我國(guó)應(yīng)當(dāng)更加注重納稅服務(wù)的實(shí)際效果，切實(shí)為納稅人節(jié)約辦稅的資金成本和時(shí)間成本，可行的建議包括免費(fèi)提供納稅申報(bào)表，免費(fèi)贈(zèng)送稅務(wù)部門(mén)自辦發(fā)行的稅務(wù)期刊，免費(fèi)提供稅務(wù)發(fā)票。

稅務(wù)稽查地位突出

美國(guó)實(shí)行以查代管、以查促征，是典型的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，稅務(wù)稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國(guó)重視稅務(wù)稽查，稽查面大約為5%.稽查對(duì)象大致有以下幾種：①人機(jī)結(jié)合選案，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)眾多參數(shù)進(jìn)行分類(lèi)篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發(fā)通知進(jìn)行稽查，不實(shí)行納稅評(píng)估約談舉證；②國(guó)內(nèi)收入署每年挑選特定行業(yè)、特定目標(biāo)進(jìn)行稽查；③對(duì)以前年度稽查有問(wèn)題的，檢查其下一年度是否存在同類(lèi)問(wèn)題；④犯罪活動(dòng)；⑤稅收法規(guī)修改后的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)；⑥舉報(bào)案件；⑦隨機(jī)抽樣；⑧大公司，大公司實(shí)行駐廠管理，一般每年都會(huì)安排稽查。在美國(guó)，如果查出偷稅，則補(bǔ)稅罰款，罰款不超過(guò)應(yīng)交稅款的100%；偷稅數(shù)額大的要承擔(dān)刑事責(zé)任，可判5-10年監(jiān)禁。

值得一提的是，盡管美國(guó)偷逃稅的處罰并不十分重，但稽查處罰對(duì)納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因?yàn)槊绹?guó)嚴(yán)格按章辦事，偷逃稅處罰不存在找人說(shuō)情的問(wèn)題，偷逃稅有實(shí)實(shí)在在的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)要提高納稅人依法納稅的意識(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)法，特別是要解決好稽查審理和執(zhí)行中的以補(bǔ)代罰、以罰代刑問(wèn)題。此外，今后隨著納稅評(píng)估軟件的完善，選案準(zhǔn)確率提高后，也可考慮借鑒美國(guó)做法，實(shí)行納稅評(píng)估與稽查選案合一，省去稽查前約談舉證工作環(huán)節(jié)，減少納稅人辦稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡(jiǎn)高效

美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)層級(jí)少、扁平化，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)構(gòu)并非州、郡、市層層設(shè)局。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署按征稅對(duì)象分類(lèi)設(shè)置四個(gè)管理職能部門(mén)，即工資與投資分局、小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)分局、大中型企業(yè)分局、減免稅和政府分局；另按經(jīng)濟(jì)區(qū)在全國(guó)設(shè)置了5個(gè)大區(qū)辦事處，下設(shè)10個(gè)服務(wù)中心（大型數(shù)據(jù)處理中心）和63個(gè)地區(qū)辦事處，辦事處主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查。

美國(guó)稅收部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)既精簡(jiǎn)又實(shí)用。稅務(wù)部門(mén)工作針對(duì)性強(qiáng)，稅收管理目標(biāo)明確，工作任務(wù)都是與稅收事務(wù)密切相關(guān)，很少安排大量的人力物力用于上下級(jí)內(nèi)部管理或承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)活動(dòng)，人力資源主要用于納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查。以特拉華州稅務(wù)局為例，該局設(shè)辦公室、個(gè)人所得稅組、企業(yè)稅收組、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組、資料管理組。夏威夷州稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置略有不同，下設(shè)兩個(gè)組和六個(gè)辦公室。稅收服務(wù)處理組承擔(dān)稅收會(huì)計(jì)、報(bào)稅資料處理、納稅服務(wù)等事宜。查賬組負(fù)責(zé)調(diào)賬審計(jì)、實(shí)地審計(jì)、歐胡島稅款征收和三個(gè)外島辦事處。六個(gè)辦公室分別負(fù)責(zé)行政服務(wù)、情報(bào)技術(shù)服務(wù)、稅收研究計(jì)劃、稅收法規(guī)、系統(tǒng)管理、稅收宣傳咨詢(xún)。

稅務(wù)局稅務(wù)稽查范文第4篇

第二條稅務(wù)稽查復(fù)查是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其下屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)稅務(wù)稽查案件查處工作進(jìn)行審理、復(fù)核，以考核稽查工作質(zhì)量，評(píng)定稽查人員業(yè)績(jī)的檢查工作。

第三條稅務(wù)稽查復(fù)查由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指派專(zhuān)人進(jìn)行，可采取下戶(hù)復(fù)查、調(diào)帳復(fù)查、審查案卷等形式。

第四條稅務(wù)稽查復(fù)查追究是指通過(guò)稅務(wù)稽查復(fù)查認(rèn)定有關(guān)稽查機(jī)構(gòu)或稽查人員有少查補(bǔ)稅款或未依法行政等情況時(shí)，由各級(jí)稅務(wù)復(fù)查追究機(jī)構(gòu)對(duì)復(fù)查情況進(jìn)行審理評(píng)定，并視責(zé)任大小對(duì)負(fù)有責(zé)任的稽查機(jī)構(gòu)及稽查人員做出相應(yīng)處理的工作。

第五條稅務(wù)稽查復(fù)查追究按權(quán)責(zé)一致原則追究有關(guān)人員（機(jī)構(gòu)）責(zé)任，凡能分清責(zé)任者的，只追究責(zé)任者責(zé)任；不能分清責(zé)任的，由檢查科負(fù)責(zé)人或主查人員負(fù)主要責(zé)任，相關(guān)人員負(fù)連帶責(zé)任。

第六條稅務(wù)稽查復(fù)查工作完成后，復(fù)查人員應(yīng)制作稅務(wù)復(fù)查工作報(bào)告，由復(fù)查追究機(jī)構(gòu)視復(fù)查情況對(duì)有關(guān)人員做出如下處理：

（一）、復(fù)查認(rèn)定稽查查補(bǔ)稅款準(zhǔn)確，但稽查資料不全、適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章不適當(dāng)或未按法定程序執(zhí)行的，對(duì)主查員予以批評(píng)，并責(zé)令相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

（二）、復(fù)查認(rèn)定專(zhuān)案稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查在取得同等資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶(hù)2000元以下，企業(yè)5000元以下，專(zhuān)項(xiàng)稽查10000元以下，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款10%以下的，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行批評(píng)教育。

（三）、復(fù)查認(rèn)定專(zhuān)案稽查在取得有關(guān)同等資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶(hù)2000—5000元，企業(yè)5000—10000元，專(zhuān)項(xiàng)稽查10000—20000元，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款10%—15%的，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行勸誡，并扣發(fā)半年獎(jiǎng)金。

（四）、復(fù)查認(rèn)定專(zhuān)案稽查在取得同等資料的情況下少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶(hù)5000—10000元，企業(yè)10000—20000元，專(zhuān)項(xiàng)稽查20000—50000元，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款15%—20%的，扣發(fā)責(zé)任人全年獎(jiǎng)金，責(zé)任人當(dāng)年不得評(píng)為先進(jìn)，公務(wù)員考核不得評(píng)為優(yōu)秀。

（五）、復(fù)查認(rèn)定專(zhuān)案稽查在取得有關(guān)資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶(hù)10000—30000元，企業(yè)20000—50000元，專(zhuān)項(xiàng)稽查50000—100000元，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款20%—25%的，除按第四款規(guī)定處理外，將責(zé)任人調(diào)離稽查崗位。

（六）、復(fù)查認(rèn)定專(zhuān)案稽查在取得有關(guān)資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶(hù)30000元以上，企業(yè)50000元以上，專(zhuān)項(xiàng)稽查100000元以上，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款25%以上的，責(zé)任人當(dāng)年公務(wù)員考核為不稱(chēng)職，扣發(fā)全年獎(jiǎng)金，并一律上報(bào)市局稽查復(fù)查追究委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行下崗培訓(xùn)，培訓(xùn)期間按下崗培訓(xùn)人員有關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)分別扣發(fā)檢查科長(zhǎng)半年獎(jiǎng)金。

（七）、復(fù)查認(rèn)定稽查員有故意出錯(cuò)，任意違反稅收政策規(guī)定，等主觀故意行為，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，不論其稅款金額大小，責(zé)任人當(dāng)年公務(wù)員考核為不稱(chēng)職，扣發(fā)全年獎(jiǎng)金，并一律上報(bào)市局稅務(wù)稽查復(fù)查追究委員會(huì)移送有關(guān)部門(mén)處理。觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。同時(shí)分別扣發(fā)檢查科長(zhǎng)全年獎(jiǎng)金，且檢查科當(dāng)年不得評(píng)為先進(jìn)單位。

第七條南昌市國(guó)家稅務(wù)局稽查局復(fù)查追究委員會(huì)主任、副主任，由市稽查局正、副局長(zhǎng)擔(dān)任，成員由具有查帳資格和一定稽查能力的人員組成。

稅務(wù)局稅務(wù)稽查范文第5篇

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門(mén)管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱(chēng)為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

2稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶(hù)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來(lái)組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門(mén)面向客戶(hù)需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門(mén)四個(gè)執(zhí)行部門(mén)，直接按照納稅人的需求提供各類(lèi)納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶(hù)。并通過(guò)制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱(chēng)為客戶(hù)。

3內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門(mén)引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿(mǎn)意度、雇員滿(mǎn)意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。

4納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門(mén)恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。

二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓

實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來(lái)，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。

這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過(guò)去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。

2稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒(méi)有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來(lái)的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過(guò)于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過(guò)程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來(lái)達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來(lái)的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來(lái)看，約談制度的收益是大于成本的，通過(guò)這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。Ⅲ

3建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過(guò)雙方的協(xié)商一致來(lái)推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過(guò)約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。

三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示

稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門(mén)推行的稅收約談制度的效果來(lái)看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門(mén)從上世紀(jì)60年代開(kāi)始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門(mén)只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢(xún)·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的答復(fù)不滿(mǎn)意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書(shū)面解釋?zhuān)艽蟪潭壬鲜婢徚硕悇?wù)部門(mén)的稽查壓力?！八街梢怨ビ瘛?，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門(mén)正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來(lái)的評(píng)稅通知書(shū)后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書(shū)發(fā)出90天內(nèi)填寫(xiě)反對(duì)通知書(shū)，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來(lái)的反對(duì)通知書(shū)，區(qū)稅務(wù)局上訴部門(mén)將指定專(zhuān)人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。

從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來(lái)看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒(méi)有形成類(lèi)似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢(xún)，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：

1稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類(lèi)明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門(mén)和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。2在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來(lái)處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問(wèn)。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問(wèn)題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類(lèi)規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。

四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議

借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：

1進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管意見(jiàn)》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容?！墩鞴芤庖?jiàn)》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，如計(jì)算填寫(xiě)、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過(guò)約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過(guò)申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室?！贝送?，在《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過(guò)低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。

2制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒(méi)有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰(shuí)去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門(mén)仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門(mén)有意推行?；诖?，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門(mén)組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。

3建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問(wèn)題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過(guò)對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度?？凇?/p>

4明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過(guò)程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書(shū)》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料?！钡@類(lèi)規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問(wèn)題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒(méi)有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒(méi)有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。

筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢(xún)問(wèn)的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問(wèn)，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問(wèn)題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見(jiàn)或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。

在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來(lái)看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專(zhuān)業(yè)問(wèn)題聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰?wèn)；約談過(guò)程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過(guò)程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過(guò)目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。

5嚴(yán)格確定稅務(wù)稽查約談制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要是從程序正當(dāng)要求的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)的。例如，稅務(wù)稽查約談機(jī)構(gòu)的人員具有必要的獨(dú)立性，必須獨(dú)立于稅務(wù)稽查審案人員，和被稽查對(duì)象沒(méi)有直接的利害關(guān)系或其他足以影響約談制度實(shí)施的關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向約談對(duì)象發(fā)出通知，約請(qǐng)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)固定場(chǎng)所就有關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行面談；稅務(wù)稽查約談?dòng)蓛擅騼擅陨隙悇?wù)人員進(jìn)行；約談時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，對(duì)約談情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并將記錄內(nèi)容交予被約談人確定后簽字，等等。