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稅務(wù)會(huì)計(jì)論文范文第1篇

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

雖然，在企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作中，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行明確定義，但是在企業(yè)的計(jì)量準(zhǔn)則中卻對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行了說(shuō)明?？倓t中規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)以及報(bào)告要建立在企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上，并且，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，采用歷史成本的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行分析和歸納。當(dāng)前，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作中，多以此為原則。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門比較復(fù)雜的學(xué)科，它既需要對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中的方法和理論進(jìn)行有效運(yùn)用，有需要嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)，并在此前提下，對(duì)企業(yè)的稅款的形成、變動(dòng)情況進(jìn)行系統(tǒng)而全面的計(jì)算，確保企業(yè)稅款的及時(shí)合法繳納，以避免出現(xiàn)違法違章問(wèn)題，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)，就是以稅法為準(zhǔn)則的前提下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告、總結(jié)以及歸納。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量對(duì)比分析

(一)相關(guān)性原則對(duì)比

相關(guān)性原則應(yīng)用的主要目的，是為了對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行約束和規(guī)定，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不僅要具有準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還要與企業(yè)財(cái)務(wù)管理報(bào)告以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。通過(guò)這種方式，當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理的過(guò)程中，就能夠直接通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理情況進(jìn)行詳細(xì)了解，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理做出合理預(yù)測(cè)和正確決策，進(jìn)而確保整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的高效性。也就是說(shuō)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，相關(guān)性原則對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性以及其是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求具有較高要求。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性原則不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中都企業(yè)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行扣除時(shí)，要求所扣除的支出要與企業(yè)收入有直接關(guān)系，而不要求其與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的決策和管理相關(guān)。并且，在稅法中相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，與企業(yè)收入直接相關(guān)的支出主要包括兩個(gè)方面。一個(gè)方面，要求其支出要與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，比如企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。另一方面，指的是企業(yè)因?yàn)榭梢詾槠髽I(yè)帶來(lái)更大經(jīng)濟(jì)效益的支出，比如企業(yè)投資支出、廣告支出等?；谝陨咸攸c(diǎn)，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，就要對(duì)二者進(jìn)行慎重對(duì)待，以求確保確認(rèn)計(jì)量的高效性和精確性，避免對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的正常進(jìn)行造成影響。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)比

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)行主要依靠企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、報(bào)告和計(jì)量要在以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為參考的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以確保其會(huì)計(jì)工作的有效性?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中就存在以下特點(diǎn)：首先，在對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，所有的收入都要當(dāng)期確認(rèn)，而這些收入中，詳細(xì)包括了企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的或者是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，這些收入的確認(rèn)都需要在當(dāng)期進(jìn)行。其次，如果在當(dāng)期無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)或者是已經(jīng)錯(cuò)過(guò)當(dāng)期確認(rèn)就不能夠在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)，要統(tǒng)一列入非當(dāng)期費(fèi)用和收入款項(xiàng)中。而在稅法中規(guī)定，企業(yè)所要繳納的所得稅的確認(rèn)也要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)。但是，相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量而言，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所要參考的權(quán)責(zé)發(fā)生制多是不完全的，如果單純的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)，很容易出現(xiàn)失誤，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的正常進(jìn)行造成影響，甚至，還會(huì)在不知情的情況下出現(xiàn)違法違章操作，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)隱患。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量過(guò)程中，在特殊的情況下，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際收入和支出情況，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅額進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，并確保其計(jì)算的合理性和科學(xué)性，避免問(wèn)題出現(xiàn)。

(三)重要性原則和法定性原則對(duì)比

重要性原則，指的是企業(yè)要在對(duì)自身業(yè)務(wù)的規(guī)模大小和業(yè)務(wù)本質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和了解的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)程序以及確認(rèn)計(jì)量方法進(jìn)行選擇。并且，在對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇的過(guò)程中，還要對(duì)其選擇所可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行判斷，進(jìn)而慎重選擇。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的工作中，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門所提供的會(huì)計(jì)信息要能夠充分反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況和現(xiàn)金流量情況，并且，通過(guò)財(cái)務(wù)管理狀況和現(xiàn)金流量情況還要能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果、經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行充分體現(xiàn)，進(jìn)而確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作的順利進(jìn)行。而在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作中，則要求一切管理活動(dòng)都要在充分滿足稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，也不考慮企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的大小和性質(zhì)。更為重要的是，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作中，并不承認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性原則，而至遵守自身的法定性原則。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)論文范文第2篇

1.1對(duì)實(shí)踐教學(xué)不夠重視

受傳統(tǒng)思想的影響，我國(guó)大多數(shù)高職院校的會(huì)計(jì)教學(xué)模式仍以課堂講授為主，教師只注重理論知識(shí)的講解，對(duì)實(shí)踐教學(xué)重視不足，只是將實(shí)踐教學(xué)作為理論教學(xué)的補(bǔ)充，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬、算賬、報(bào)賬，能考上會(huì)計(jì)證就可以了，忽視了學(xué)生職業(yè)技能的培養(yǎng)，使實(shí)踐教學(xué)的育人功能得不到充分的發(fā)揮，培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生得不到企業(yè)的認(rèn)可，影響學(xué)生的職業(yè)發(fā)展。

1.2實(shí)踐教學(xué)安排不能滿足專業(yè)能力培養(yǎng)的要求

納稅業(yè)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一部分，要求會(huì)計(jì)人員不僅要有稅務(wù)會(huì)計(jì)核算能力，更要有熟練的計(jì)算、填表、報(bào)稅等一系列納稅實(shí)務(wù)操作能力。一般高職院校稅務(wù)會(huì)計(jì)課程總課時(shí)是72課時(shí)，在有限的時(shí)間內(nèi)，對(duì)于需要完成理論教學(xué)的同時(shí)，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程來(lái)講遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，用于實(shí)訓(xùn)的時(shí)間不夠，實(shí)訓(xùn)的質(zhì)量就無(wú)法保證，存在著理論知識(shí)和實(shí)踐內(nèi)容的融合性不夠，與實(shí)際工作聯(lián)系不大，或者在教學(xué)內(nèi)容上存在明顯的割裂和遺漏，必然會(huì)使學(xué)生缺乏運(yùn)用專業(yè)知識(shí)分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，不能滿足職業(yè)崗位和專業(yè)能力培養(yǎng)的要求。

1.3實(shí)踐項(xiàng)目的單一性

現(xiàn)有實(shí)施的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目只要是針對(duì)各章節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)的單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)。如增值稅的申報(bào)與繳納、營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納，企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納等。雖然這些實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目有助于學(xué)生掌握《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的理論知識(shí)，但由于這類實(shí)訓(xùn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的運(yùn)用過(guò)于單一，條塊分割，與現(xiàn)實(shí)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求相去甚遠(yuǎn)；對(duì)學(xué)生的職業(yè)意識(shí)培養(yǎng)和職業(yè)技能鍛煉起不到真正的作用。

1.4實(shí)訓(xùn)資源的匱乏制約了實(shí)踐教學(xué)的效果

教學(xué)資源的匱乏也是影響課程實(shí)踐教學(xué)效果的重要因素，有的高職院校缺少稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件，或者軟件質(zhì)量不高，所使用的憑證、賬簿及納稅申報(bào)表都是從財(cái)會(huì)用品商店買回來(lái)的，資料和素材也是教材上的，要么缺乏“真實(shí)感”，要么內(nèi)容過(guò)于“理想化”，用文字性的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)題目來(lái)代替稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，使實(shí)踐教學(xué)的仿真性大打折扣。另外，由于會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，學(xué)生很少有深入企業(yè)一線實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際需要存在差距，實(shí)踐教學(xué)流于形式，達(dá)不到實(shí)踐教學(xué)的目的。

1.5教師的專業(yè)實(shí)踐能力有待提高

作為一名專業(yè)課教師，既要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)的理論基礎(chǔ)，又要有較強(qiáng)的稅務(wù)實(shí)務(wù)操作技能。但現(xiàn)在大多數(shù)專業(yè)課教師是從校門到校門的理論工作者，缺乏在企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷，不明了會(huì)計(jì)職業(yè)崗位能力要求，不能根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)工作崗位的特點(diǎn)安排靈活多樣的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，學(xué)生在實(shí)訓(xùn)時(shí)覺(jué)得枯燥乏味，無(wú)法增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)和提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，很難勝任實(shí)踐教學(xué)工作的需要。“雙師型”教師的缺乏，造成實(shí)踐教學(xué)缺乏應(yīng)有的規(guī)范性，使實(shí)踐教學(xué)效果得不到保證。

二、提高稅務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的途徑

2.1構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系

在制定課程教學(xué)計(jì)劃時(shí)，教師要通過(guò)一定的社會(huì)實(shí)踐和調(diào)研活動(dòng)，根據(jù)行業(yè)專家、學(xué)者的意見(jiàn)，制定科學(xué)的實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃，對(duì)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容和步驟要有一個(gè)系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆桨?。在組織學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中，把納稅業(yè)務(wù)融入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完成從取得和填制原始憑證、填制記賬憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表到稅款的計(jì)算和納稅申報(bào)表的填制及繳納一套完整的工作。通過(guò)實(shí)踐教學(xué)，整合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的課程內(nèi)容，鞏固了會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)了學(xué)生的技能操作能力。并將每一實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的每一環(huán)節(jié)設(shè)置評(píng)分點(diǎn)進(jìn)行考核，將考核成績(jī)計(jì)入學(xué)生課程總成績(jī)中，促進(jìn)學(xué)生認(rèn)真的進(jìn)行實(shí)訓(xùn)操作和圓滿的完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)。

2.2增強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的仿真性

在實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)中，利用教學(xué)軟件，取消文字性的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)題目，提供與真實(shí)業(yè)務(wù)處理相一致的原始憑證，如：增值稅專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、支票、銀行進(jìn)賬單、入庫(kù)單、出庫(kù)單、工資表、各稅種的納稅申報(bào)表等。通過(guò)實(shí)踐性教學(xué)，使學(xué)生熟悉出納、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管各崗位的工作職責(zé)和能力要求，正確進(jìn)行各種憑證的審核、填制、涉稅報(bào)表的編制、完成各種涉稅報(bào)表的網(wǎng)上申報(bào)和實(shí)地申報(bào)，對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和整理，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的技能。由于實(shí)訓(xùn)環(huán)境和資料的仿真性，激發(fā)了學(xué)生實(shí)際操作的興趣和學(xué)習(xí)的積極性的同時(shí)，一方面聯(lián)系企業(yè)涉稅程序和方法，符合實(shí)際征繳流程，體現(xiàn)企業(yè)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要，另一方面將相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)，提升了學(xué)生綜合知識(shí)到運(yùn)用能力和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

2.3優(yōu)化教學(xué)方法，豐富實(shí)踐教學(xué)手段

打破傳統(tǒng)的教學(xué)方法中的課堂講授法，避免“填鴨式”的教學(xué)格局，根據(jù)專業(yè)需要，積極嘗試將項(xiàng)目教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法和情景模擬教學(xué)法等多種方法應(yīng)用于實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)中，同時(shí)運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，制作和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)PPT，進(jìn)行多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用聲音、圖像、三維動(dòng)畫(huà)、CAI課件等技術(shù)直接對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行表達(dá)，提高教學(xué)的直觀性和形象性，以豐富的視聽(tīng)方式吸引學(xué)生，從而提高教學(xué)效果。

2.4提升專業(yè)課教師的實(shí)踐教學(xué)能力

教師是課程改革的主導(dǎo)者，是課程改革目標(biāo)的實(shí)踐者。一方面，專業(yè)教師要利用各種機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，彌補(bǔ)自身專業(yè)知識(shí)的不足和缺陷，不斷補(bǔ)充和優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提升自己的教研能力，努力提高專業(yè)教學(xué)水平。另一方面，利用空余時(shí)間和寒暑假到相關(guān)企業(yè)、事務(wù)所、稅務(wù)部門進(jìn)行頂崗鍛煉或調(diào)研，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高教師自身的稅務(wù)實(shí)踐技能水平，不斷提升自己的教科研能力。

三、小結(jié)

稅務(wù)會(huì)計(jì)論文范文第3篇

交易性金融資產(chǎn)取得的核算

某居民企業(yè)2008年4月8日購(gòu)入居民企業(yè)——H公司股票8萬(wàn)股，作為交易性投資，每股成交價(jià)格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時(shí)，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬(wàn)元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

一、會(huì)計(jì)處理企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)借“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按交易發(fā)生的費(fèi)用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1．購(gòu)入股票時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本136萬(wàn)元

應(yīng)收股利8萬(wàn)元

投資收益10萬(wàn)元

貸：銀行存款154萬(wàn)元

2．收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款8萬(wàn)元

貸：應(yīng)收股利8萬(wàn)元。

二、稅務(wù)處理1．交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入成本

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

2．賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來(lái)說(shuō)，企業(yè)在購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，取得的8萬(wàn)元應(yīng)收未收股息和10萬(wàn)元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入成本，支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤(rùn)。假設(shè)2008年企業(yè)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25萬(wàn)元

（2）作納稅調(diào)整時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2.5萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元

本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬(wàn)元）。

交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算

例：假如該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20.4萬(wàn)元，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除現(xiàn)金股利以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。

一、會(huì)計(jì)處理持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸“投資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借“銀行存款”科目，貸“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1．宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利20.4萬(wàn)元貸：投資收益20.4萬(wàn)元2．收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款20.4萬(wàn)元貸：應(yīng)收股利20.4萬(wàn)元。

二、稅務(wù)處理1．計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25萬(wàn)元

2．作納稅調(diào)整時(shí)

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

借：遞延所得稅資產(chǎn)5.1萬(wàn)元貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

5.1萬(wàn)元本期實(shí)際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬(wàn)元）。

交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算

例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票，賬面價(jià)值為136萬(wàn)元，公允價(jià)值為128萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，那么該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整。

一、會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，借“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8萬(wàn)元。

二、稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》

第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，該企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

1．計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25萬(wàn)元

2．作納稅調(diào)整時(shí)借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債

2萬(wàn)元本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2=27（萬(wàn)元）。交易性金融資產(chǎn)處置的核算例：假如截至2010年2月28日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)為128萬(wàn)元，公允價(jià)為152萬(wàn)元。3月18日，該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票以184萬(wàn)元的價(jià)格出售，銷貨款通過(guò)銀行存款收訖，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)出售和2月底交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，在不考慮稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整？

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸或借“投資收益”科目。

1．出售H公司股票時(shí)

借：銀行存款184萬(wàn)元

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本136萬(wàn)元

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)16萬(wàn)元

投資收益32萬(wàn)元

借：投資收益32萬(wàn)元

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益32萬(wàn)元。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

實(shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

而投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)為購(gòu)入時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款即154萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為30萬(wàn)元（184-154），企業(yè)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的收入為32萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期所得額2萬(wàn)元。

1．2月份資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用6萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債6萬(wàn)元

2．資產(chǎn)出售時(shí)

借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬(wàn)元

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用0.5萬(wàn)元

3．計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

稅務(wù)會(huì)計(jì)論文范文第4篇

1.1把經(jīng)濟(jì)效益放在首要位置企業(yè)的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，會(huì)不可避免的遇到很多涉及成本的問(wèn)題，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)比計(jì)劃成本和計(jì)劃收益，選取高于成本收入、為企業(yè)帶來(lái)更多效益、容易實(shí)施的稅務(wù)籌劃，只有這樣，才能提高企業(yè)收益。

1.2堅(jiān)持遵紀(jì)守法稅務(wù)籌劃是企業(yè)中利用多種方法降低稅務(wù)、提高收益的工作。在稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該遵守相關(guān)法律，比如：適當(dāng)控制資金收入與支出、合理使用稅收優(yōu)惠政策、選用合適的納稅計(jì)劃等等。隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、亂攤成本等都是違法行為，需要摒棄。面對(duì)不同的稅務(wù)籌劃計(jì)劃時(shí)，應(yīng)保證其合理合法，并且還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策。

1.3全面考慮稅務(wù)籌劃在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要用全面整體的眼光進(jìn)行選擇，選出最佳籌劃方案。企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目的在于最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以，在稅務(wù)籌劃時(shí)要時(shí)刻牢記企業(yè)的最終目的和企業(yè)的目前現(xiàn)狀，并且要結(jié)合相關(guān)法律政策?？偠灾诙悇?wù)籌劃中要從全局利益出發(fā)，仔細(xì)研究影響稅務(wù)籌劃的各個(gè)因素，制定并選用能使企業(yè)效益最大化的方案。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法

2.1對(duì)投資進(jìn)行核算從企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中可以看出，對(duì)投資進(jìn)行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法的適用于企業(yè)投資比重低于20%的時(shí)候；權(quán)益法適用于企業(yè)投資比重高于20%或者低于50%、企業(yè)投資比重低于20%或者可以產(chǎn)生一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響、企業(yè)投資比例超過(guò)50%或者可以對(duì)企業(yè)施加重大影響時(shí)。兩種方法相比較而言，權(quán)益法的選擇空間較大，如果企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。

2.2合理選擇收入結(jié)算方法在商品銷售過(guò)程中，會(huì)有很多結(jié)算方式來(lái)對(duì)應(yīng)銷售產(chǎn)品，因?yàn)槭杖氲拇_定時(shí)間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業(yè)用銀行委托的形式進(jìn)行貨物銷售，完成相關(guān)手續(xù)后，企業(yè)的收入時(shí)間定為貨物發(fā)送的時(shí)間。如果是按照合同上的規(guī)定進(jìn)行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項(xiàng)的時(shí)間看作企業(yè)的收入時(shí)間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時(shí)間就是企業(yè)的收入時(shí)間。由此，應(yīng)該根據(jù)不同的銷售方式，確定相應(yīng)的收入時(shí)間，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，從而提高企業(yè)效益。

2.3選擇存貨計(jì)價(jià)的方法我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法主要有這幾種：毛利率法、先進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法。在選擇該用何種存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，企業(yè)必須考慮到企業(yè)盈利，以此為目的認(rèn)真進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的策劃。當(dāng)市場(chǎng)中物價(jià)降低時(shí)，一般采用先進(jìn)后出的方法，因?yàn)榇藭r(shí)與其他方法相比，先進(jìn)后出法的期末存貨成本計(jì)算更低，是本期成本大幅度增加，應(yīng)納稅額大幅度減少。

2.4選擇列支費(fèi)用的方法費(fèi)用列支是稅法在我國(guó)準(zhǔn)許的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)籌劃加以列支當(dāng)期費(fèi)用的指導(dǎo)，以便減少應(yīng)納稅額、預(yù)計(jì)可能損失、遞延納稅時(shí)間。費(fèi)用列支的通常方法為：第一，合理估算發(fā)生額的費(fèi)用以及損失，運(yùn)用預(yù)提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內(nèi)部分，例如：業(yè)務(wù)招資費(fèi)、公益捐款等。第二，把已經(jīng)發(fā)生的資費(fèi)盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費(fèi)用之中，比如已經(jīng)損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，以便節(jié)稅。

2.5折舊與攤銷可以準(zhǔn)許扣除所得稅繳納的有固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷等，在已有收入的基礎(chǔ)上，攤銷額與折舊額顯示出相對(duì)較大，企業(yè)應(yīng)繳納的稅額會(huì)降低很多。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)有很多折舊方法，現(xiàn)在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的折舊年限而言，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對(duì)其在攤銷期方面作了規(guī)定，但彈性仍然很大。

三、小結(jié)

稅務(wù)會(huì)計(jì)論文范文第5篇

論文摘要:目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒(méi)有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅，但外國(guó)公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來(lái)管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人)，但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒(méi)有完全做到按規(guī)范的法律主體來(lái)界定基本納稅單位。

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國(guó)獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開(kāi)支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開(kāi)支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹(shù)立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。

如果企業(yè)不是通過(guò)對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無(wú)明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)"收益一成本"的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一(或者分離程度低)時(shí)收益成本分析

對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，分離前后該類企業(yè)的收益將無(wú)明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長(zhǎng)，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒(méi)有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的"收益一成本"最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。

參考文獻(xiàn)

[1]于長(zhǎng)春，《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001