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稅務(wù)稽查報告范文第1篇

一、稅務(wù)稽查服務(wù)職能作用的有效發(fā)揮所取得的成效：

今年，我局在明確稅務(wù)稽查職能的前提下，依法設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，建立健全監(jiān)督制約制度，積極推進信息化建設(shè)，不斷提高稅務(wù)稽查的服務(wù)能力，使稅務(wù)稽查的職能作用得到充分發(fā)揮，并取得了明顯成效。

二、充分發(fā)揮稅務(wù)稽查服務(wù)職能重要性：

加大實施夯實稅務(wù)檢查計劃制度，提高服務(wù)效率：今本年度，我稽查局進一步夯實檢查計劃制度，嚴格控制檢查次數(shù)，加強稅收稽查的計劃性管理，嚴格稽查的計劃審批、備案程序，除舉報案件、協(xié)查案件、專項檢查和上級交辦案件等特殊情況外，沒有有重復現(xiàn)象發(fā)生。

加大夯實稅收政策公開度，增強執(zhí)法透明度：本年度，我稽查局針對納稅人的不了解稅收政策而少繳稅款的情況，積極開展稅法宣傳。一是開展送法上門活動，二是開展稅務(wù)稽查前的稅收政策輔導，鼓勵納稅人查前自查自糾。避免企業(yè)對稅收政策理解不透、非故意的漏稅國家稅款而導致的偷稅處罰，幫助企業(yè)樹立依法納稅的意識。

加大夯實檢查制約制度，規(guī)范稽查行為：本年度，我稽查局從根本入手，強化檢查制約制度。一是稅務(wù)檢查必須雙人上崗，并出示《稅務(wù)檢查證》、《行政執(zhí)法證》；二是稅務(wù)稽查推行各稅統(tǒng)查；三是嚴格調(diào)帳檢查管理；四是優(yōu)化稽查服務(wù)；五是要注重查后引導。

加大夯實違規(guī)預(yù)警制度，增強納稅意識：本年度，我稽查局積極開展新辦企業(yè)的查前輔導；二是對以開展實施檢查的納稅人，查前納稅人能主動做到自查自糾的，檢查時可從寬處理。

稅務(wù)稽查報告范文第2篇

（一）隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人偷稅手段逐步向科技化、隱蔽化蔓延，采取不建賬、建假賬、賬外循環(huán)、現(xiàn)金交易、虛開發(fā)票、不開發(fā)票等各種手段偷、騙稅收的行為較為突出?；槿藛T如果對企業(yè)基本情況、具體生產(chǎn)經(jīng)營方式不熟悉。在選擇稽查方法、收集違法證據(jù)等等方面，極易造成判斷失誤或失查，從而引起稅務(wù)稽查處理失當?shù)娘L險。

（二）隨著稅收行政法律法規(guī)日趨完善，對稅務(wù)稽查行政執(zhí)法責任追究力度不斷加大，特別是近年來我國稅收法制化建設(shè)進程的不斷推進，政府為了規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺了《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復議法》、《征管法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》等等，使得稅務(wù)稽查人員的法律責任更加細化和具體，稅務(wù)稽查人員在實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為時稍有疏忽，就會存在程序不規(guī)范或不合法的風險。

（三）隨著稅收法律法規(guī)政策數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握稅收法律法規(guī)政策的難度加大，使得稽查人員實施稅務(wù)稽查過程中因忽略某些法規(guī)政策或者執(zhí)法程序不夠規(guī)范而產(chǎn)生稽查風險。另一方面納稅人經(jīng)營活動日益復雜化，這就要求稽查人員具備較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡可能掌握與稽查工作相關(guān)的知識，包括財會、電算、稅收政策、法律等相關(guān)知識。但目前基層稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)遠不能達到這一要求，使稅務(wù)稽查人員在工作中出現(xiàn)失誤或失察的可能性越來越大。

（四）結(jié)合近年來稽查工作的實際經(jīng)驗，稽查風險存在于稽查辦案的各個環(huán)節(jié)。在目前的稅務(wù)稽查工作中，往往重實體法，輕程序法，執(zhí)法過程中往往偏重于從各種稅收政策性文件中查找辦案依據(jù)，而忽視了征管法、行政處罰法、行政復議法等規(guī)定的辦案程序要求，導致稽查辦案程序上的缺陷，削弱了稽查辦案的剛性，增加了稅務(wù)稽查風險。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險容易產(chǎn)生的環(huán)節(jié)

（一）選案環(huán)節(jié)的執(zhí)法風險，違背稽查對象選定的原則，私自對納稅人進行檢查。舉報中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報內(nèi)容，致使檢查人員無法正常開展稅務(wù)稽查。對工作不負責任、擅自隱藏舉報材料或不按規(guī)定進行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。

（二）檢查環(huán)節(jié)的執(zhí)法風險，對納稅人不進行認真的檢查，造成稅款流失。違反法定程序，該送達的不送達，該出示的不出示。泄露納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。違反《征管法》規(guī)定實施檢查，超越或行使稅務(wù)檢查權(quán)。不真實上報檢查情況，造成稅款流失的。

（三）審理環(huán)節(jié)的風險，不認真執(zhí)行《行政處罰法》的規(guī)定，不告知納稅人應(yīng)有的權(quán)益。對應(yīng)查補的稅款不予查補或擅自決定減少查補稅款。勾結(jié)稽查相對人偽造材料，弄虛作假。審理人員對案件證據(jù)未進行審查，對證據(jù)的審查不嚴或?qū)ψC據(jù)是否合法審理不當。對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未按要求進行補正，造成稅款的多征或少征的。對達到移送標準稅務(wù)違法案件不移送的。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險，不認真履行職責，執(zhí)行不及時，或執(zhí)行不全面。違反法定程序，采取保全或強制執(zhí)行措施不當，導致納稅人利益受到損害的。三是，對決定追繳的稅款、滯納金、罰款不執(zhí)行或部分執(zhí)行。

三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的幾點建議

稅務(wù)稽查部門如何在行使國家法定職權(quán)的同時，有效的防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險，是稅務(wù)稽查人員亟待解決的問題。本人建議從以下幾方面入手：

（一）強化稅務(wù)稽查人員執(zhí)法風險意識，提高稽查辦案能力,一方面加強對稅務(wù)干部的防止職務(wù)犯罪和兩權(quán)監(jiān)督、稅收法規(guī)政策的學習，通過學習提高稽查人員的法律意識，強化風險意識和責任意識，杜絕違法違紀行為的發(fā)生。另一方面訓練稅務(wù)稽查人員敏銳的洞察力和邏輯思維能力。引導稽查人員主動學習適應(yīng)稅收法律法規(guī)的變化和新時期偷、騙稅手段的變化，提高專業(yè)化辦案能力。

（二）嚴格按照稽查執(zhí)法程序開展稅務(wù)稽查，稽查人員要在執(zhí)法過程中嚴格將法律規(guī)定的執(zhí)法程序辦案，以合法有效的程序保障稅款及時足額入庫。首先，規(guī)范稅務(wù)稽查取證。在稽查工作中要注意證據(jù)取得的合法性和真實性。隨著電子科技，如電子商務(wù)、網(wǎng)上購物、會計電算化等形式的出現(xiàn)，納稅人偷稅的手段和方式也隨之變化，證據(jù)種類也相當復雜?？赏ㄟ^案例所依賴的證據(jù)種類、形式進行統(tǒng)一，避免執(zhí)法隨意性引發(fā)的稽查風險。二是加強稅務(wù)稽查證據(jù)與司法證據(jù)形式、內(nèi)容和標準的統(tǒng)一。當前，稅務(wù)稽查中案件證據(jù)因與司法證據(jù)的要求并不一致，極易導致敗訴。因此，稅務(wù)部門應(yīng)與公安、法院多溝通，協(xié)調(diào)和統(tǒng)一取證的要求，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證規(guī)則收集充分的證據(jù)，提高抵御風險的能力。

（三）在執(zhí)法過程中加強稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性?；槲臅桶妇砜删C合反映稽查相對人從選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風險的重要手段。因此，要在實施檢查、調(diào)取帳薄、對納稅人進行詢問等程序時，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

稅務(wù)稽查報告范文第3篇

一、進一步加強了應(yīng)急管理工作體系的建設(shè)

我局把應(yīng)急管理工作作為一項重要的工作來抓，把全面加強應(yīng)急管理工作作為落實科學發(fā)展觀、提高執(zhí)政能力、構(gòu)建和諧社會的突破口，有力的與和諧稅收有機的結(jié)合起來。根據(jù)我局的實際，專門制定了應(yīng)急管理工作方案，并在局網(wǎng)上公布，要求各單位認真執(zhí)行，特別是分散的鄉(xiāng)稅務(wù)所，要積極配合好各街辦的應(yīng)急管理工作。

根據(jù)局領(lǐng)導的要求，應(yīng)急管理工作有領(lǐng)導分管，專門的科室和專人負責，有相應(yīng)的應(yīng)急救援隊伍，如有人員變動，作出相應(yīng)的應(yīng)急管理工作人員調(diào)整，與各科、室、所建立起了應(yīng)急管理工作網(wǎng)絡(luò)，有專門的人員負責應(yīng)急預(yù)案的管理，根據(jù)不同時間，進行定期與不定期的修定完善相關(guān)預(yù)案。具體到從事前、事發(fā)、事中、事后做什么、怎么做、誰負責等方面，對應(yīng)的預(yù)案進行修訂可操作性。特別是在集會、節(jié)會、慶典、會展等活動，嚴格按照“誰主辦、誰負責”的原則，由組織承辦科、室、所進行保障活動安全的單項活動應(yīng)急管理工作的管理。建立建全了應(yīng)急資金保障制度，有日常工作經(jīng)費和物資保障等經(jīng)費，建立了應(yīng)急處置物質(zhì)儲備和專人管理、維護、保養(yǎng)，隨時補充、調(diào)整應(yīng)急物質(zhì)、資金儲備的機制。

進一步加強應(yīng)急管理工作的各種制度的落實。嚴格值班制度。無論是在平時和節(jié)假日，都有人員進行應(yīng)急值守，特別是在節(jié)假日，有專門的值班室的值班電話，在規(guī)定時間有人值班，無脫崗、漏崗現(xiàn)象，確保了網(wǎng)絡(luò)和信息暢通。落實信息報送制度。有健全的應(yīng)急信息報送制度，有完善的信息報送程序，有應(yīng)急信息報送內(nèi)容和格式規(guī)范，報送信息及時準確，無遲報、漏報、瞞報現(xiàn)象。定期開展隱患排查制度。建立了風險隱患數(shù)據(jù)庫，各類風險隱患有專門的負責人和監(jiān)控人，有整改和應(yīng)對措施，我局全局干部職工都參與到此項工作中。預(yù)警機制。建立完善的應(yīng)對風險隱患的監(jiān)測、預(yù)測、預(yù)警體系，及時報送有關(guān)的信息，做到早發(fā)現(xiàn)、早報告、早預(yù)警、早處置。

二、進一步加強了宣傳、培訓和演練工作

我局充分利有稅收宣傳的同時進行了一系列的應(yīng)急宣傳，采取多種形式在重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點人群有針對地開展應(yīng)急知識宣傳，每年不少于三次，努力形成群眾廣泛參與、全社會共同應(yīng)對的良好局面，做到了年初有計劃，年終有總結(jié)，及時的向區(qū)應(yīng)急管理網(wǎng)站報送應(yīng)急管理信息。積極參加和配合上級部門對從事應(yīng)急管理的分管領(lǐng)導和人員的培訓工作，適時組織人員外出學習、交流和考察。結(jié)合我局的實際，進行有針對性地組織開展應(yīng)急演練。按照預(yù)案的要求，每個環(huán)節(jié)都實施到位，動員全局人員都參加到應(yīng)急演練當中，每一次演練都進行了認真的總結(jié)。對突發(fā)事件處置及時措施得當，有效的避免了公共事件的發(fā)生，進一步完善了聯(lián)動機制。

三、認真做好工作

認真做好區(qū)長電話交辦工作，強化責任意識，按照歸口管理、分級負責的原則，對區(qū)長公開電話交辦事項進行認真的調(diào)查、妥善處理，按規(guī)定時間辦理完結(jié)，及進行回復。

進一步處理好其他工作，我局嚴格按照《關(guān)于群眾到區(qū)機關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪接待處置工作預(yù)案》和《關(guān)于群眾到區(qū)機關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪接待關(guān)于群眾到區(qū)機關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪補充規(guī)定》的要求，及時、妥善進行處置。同時做好來信、來函、轉(zhuǎn)接工作。

四、積極做好社區(qū)工作和應(yīng)急管理工作檢查考評工作

加強社區(qū)的應(yīng)急管理工作。我局與稅收服務(wù)進社區(qū)有機的結(jié)合起來，認真抓好了社區(qū)應(yīng)急機制建設(shè)，構(gòu)建社區(qū)應(yīng)急管理網(wǎng)絡(luò)。與社區(qū)應(yīng)急管理的聯(lián)系有專人負責工作，建立了群眾生活中可能遇到的各類突發(fā)公共事件的應(yīng)急預(yù)案和方案，特別是稅收方面的工作。建立起了應(yīng)急知識教育宣傳欄，普及應(yīng)急知識，增喲群眾的防災(zāi)意識和自救互救能力，提高基層應(yīng)對和處置突發(fā)公共事件的能力。

加強企業(yè)的應(yīng)急管理工作。我局與有關(guān)部門起加強了對企業(yè)應(yīng)急管理工作的領(lǐng)導和指導，高度重視轄區(qū)內(nèi)企業(yè)，特別是高危行業(yè)的企業(yè)的安全生產(chǎn)管理。指導企業(yè)不斷提高應(yīng)對突發(fā)事件和生產(chǎn)安全事故的能力，做到應(yīng)急有預(yù)案，救援有隊伍，聯(lián)動有機制，善后有措施。

加強學校的應(yīng)急管理工作。我局在簇橋稅務(wù)所轄區(qū)的__高級中學開展了以“依法誠信納稅，共建和諧社會”和應(yīng)急管理工作為主題的有獎

稅務(wù)稽查報告范文第4篇

關(guān)鍵詞：可擴展商業(yè)報告語言；稅務(wù)稽查系統(tǒng)；XBRL

隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化時代的到來，特別是可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）的產(chǎn)生與發(fā)展，引領(lǐng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告深遠發(fā)展。XBRL財務(wù)報告具有能進行互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作，能實現(xiàn)不同形式的財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換，便于財務(wù)報告間的縱向和橫向比較等優(yōu)勢，因而在上市公司、銀行、政府、金融機構(gòu)、稅務(wù)等部門廣泛使用。在諸多財務(wù)報告使用者中，稅務(wù)部門對于會計信息的需求，較之其他報告使用者而言，具有一定特殊性，因而本文針對稅務(wù)稽查部門這一特殊性，嘗試設(shè)計基于XBRL技術(shù)平臺的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。

一、傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件存在的問題

（一）數(shù)據(jù)采集不全面

獲取企業(yè)的電子數(shù)據(jù)是開展稅務(wù)稽查的第一步。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查軟件雖能進行財務(wù)數(shù)據(jù)的采集，但由于市場上會計軟件種類眾多，且都基于不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、開發(fā)平臺，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標準。如何獲取標準化的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，是制約稅務(wù)稽查實施信息化建設(shè)的瓶頸。在現(xiàn)有的稅收征收管理報稅軟件中，主要能收集到的涉稅數(shù)據(jù)有專用發(fā)票、稅務(wù)登記、納稅申報表、稅款入庫等，而對于納稅人的財務(wù)報表、經(jīng)營狀況、銀行存款等大量相關(guān)數(shù)據(jù)很難全面采集。因此對企業(yè)進行整體納稅評估和對稅源控制力度不強。

（二）數(shù)據(jù)傳遞、存儲技術(shù)有待完善

1.數(shù)據(jù)傳遞不及時，可靠性差。全國只有少數(shù)地區(qū)實現(xiàn)了以地、市局為單位的數(shù)據(jù)庫信息采集中心，絕大多數(shù)地區(qū)是以縣局或以基層局為單位建立數(shù)據(jù)庫，采集企業(yè)會計數(shù)據(jù)，大量而分散的小數(shù)據(jù)庫需要通過網(wǎng)絡(luò)并經(jīng)過數(shù)據(jù)庫復制技術(shù)，才能將基層的征管數(shù)據(jù)逐級傳到市地局，因而數(shù)據(jù)傳遞不及時、可靠性差，也不夠準確。

2.數(shù)據(jù)安全重視不夠，安全隱患大。稅務(wù)稽查系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全現(xiàn)狀如下：第一，各級稅務(wù)部門在思想上對數(shù)據(jù)安全重視不夠，因而數(shù)據(jù)安全隱患問題嚴重；第二，受社會信息化發(fā)展水平不均衡及系統(tǒng)內(nèi)管理體制、技術(shù)力量、資金、人員等因素的制約，無法形成完整嚴密無缺的管理體系；第三，稅務(wù)部門目前尚未建立災(zāi)難緊急備份中心，一旦遇到地震、海嘯等嚴重自然災(zāi)害，稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)可能會徹底消失，對稅務(wù)系統(tǒng)造成毀滅性的傷害。

（三）信息不能共享

目前，國稅、地稅、國庫、工商、銀行等部門的會計信息化建設(shè)程度各不相同，尚不具備實現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)互通和信息交換的條件，無法實現(xiàn)信息共享。此外，整個征管信息化系統(tǒng)大大小小的30多個應(yīng)用軟件在不同領(lǐng)域自成一體，形成了“信息割據(jù)”的局面。目前除了增值稅專用發(fā)票以及出口退稅專用繳款書數(shù)據(jù)外，大量的日管信息也無法實現(xiàn)跨區(qū)域交流共享。

（四）稽查成本高、效率低

由于目前稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集過程的復雜性，限制了傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件的應(yīng)用范圍。即便將企業(yè)會計數(shù)據(jù)導入稽查系統(tǒng)，由于傳統(tǒng)軟件環(huán)境下會計數(shù)據(jù)本身并不具有語義功能，這就限制了稅務(wù)稽查經(jīng)驗?zāi)Ｐ腿缱詣宇A(yù)警、納稅評估指標分析等的設(shè)計和應(yīng)用，只能提供賬證表的普通查詢功能，因而導致稽查效率不高。

因此，無論從應(yīng)用范圍還是從應(yīng)用深度而言，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件對于降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率方面的作用是有限的。

二、XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)在開發(fā)時應(yīng)考慮的問題

（一）稅務(wù)部門對財務(wù)報告的特殊性需求

1.對會計信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強制性等特征。企業(yè)，無論是公眾公司還是非公眾公司，無論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，都必須按照稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限如期進行納稅申報，并同時報送稅務(wù)部門要求的財務(wù)報表。因而稅務(wù)部門對于會計信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強制性等特征。

2.對會計信息具有保密責任。一般外部報告使用者只能夠獲取企業(yè)對外公布的財務(wù)報告信息。稅務(wù)部門如果決定對企業(yè)實施稅務(wù)稽查，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)部門提供賬證表及其它相關(guān)資料。同時，這些資料屬于企業(yè)私有信息，可能涉及其商業(yè)秘密，稅務(wù)部門負有保密責任，由此可見稅務(wù)部門對于會計信息的需求更加復雜。

（二）XBRL在稅務(wù)稽核中的優(yōu)勢

XBRL在會計領(lǐng)域的全面應(yīng)用，將能夠從根本上滿足企業(yè)的以上要求?；赬BRL的稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集流程如圖1所示。XBRL提供了一種統(tǒng)一的、標準化的會計數(shù)據(jù)，所有企業(yè)的憑證、賬簿、財務(wù)報告都遵循統(tǒng)一的XBRL分類標準，這就使得數(shù)據(jù)接口標準化，自動采集不同企業(yè)的數(shù)據(jù)得以實現(xiàn)；同時，由于XBRL將所有憑證、賬簿、財務(wù)報告要素都進行了統(tǒng)一“貼標”，因而各類會計數(shù)據(jù)具備了軟件可以自動識別的含義，稅務(wù)稽查系統(tǒng)能夠自動識別所有財務(wù)報告，并能下鉆至賬簿和憑證，也使得稅務(wù)稽查經(jīng)驗?zāi)Ｐ偷纳疃葢?yīng)用，如自動化指標分析、自動預(yù)警等成為可能，因此更便于快速發(fā)現(xiàn)并鎖定涉稅疑點?？傊琗BRL憑借其統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和標準化的數(shù)據(jù)內(nèi)容，解決了稅務(wù)稽查在數(shù)據(jù)采集以及經(jīng)驗?zāi)Ｐ蜕疃葢?yīng)用方面的難題，能夠有效提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率、對于構(gòu)建和維護良好的涉稅生態(tài)環(huán)境具有重要作用。

圖1 基于XBRL數(shù)據(jù)稽查數(shù)據(jù)采集流程圖

（三）系統(tǒng)安全

由于XBRL財務(wù)報告是基于Internet的，對于Internet的高度依賴將使得基于XBRL的稅務(wù)稽查模式的安全性面臨挑戰(zhàn)。財務(wù)數(shù)據(jù)安全是必須予以正視的一個重要問題，不徹底解決其安全性問題，基于XBRL的稅務(wù)稽查模式將存在巨大安全隱患。只有將安全防范技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)稽查流程，才能化解潛在的安全風險，降低社會應(yīng)用成本，解決應(yīng)用XBRL稅務(wù)稽查技術(shù)的后顧之憂。成功失敗往往只在一線之間，從這種意義上說，安全性將成為決定XBRL稅務(wù)稽查模式能否得以有效實施的關(guān)鍵因素。

三、基于風險防范的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)設(shè)計

XBRL不需要經(jīng)過繁瑣的數(shù)據(jù)采集過程，企業(yè)XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報資料可直接導入稽查系統(tǒng)。在稅務(wù)稽查分析評估中，可能需要一些指標相關(guān)的標準參考值，凡是可通過企業(yè)XBRL數(shù)據(jù)資料直接計算的，如行業(yè)平均值、行業(yè)歷史最高值、行業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史最高值、企業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史平均值等，可由稽查系統(tǒng)根據(jù)XBRL數(shù)據(jù)庫直接計算而得；凡是不能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)自動計算的標準參考值，可手工錄入稽查系統(tǒng)。同時，企業(yè)所有賬證表資料都是基于XBRL的，支持XBRL的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可自動識別其具體數(shù)據(jù)含義，極大地方便了賬證表的聯(lián)查，以及分析評估、經(jīng)驗?zāi)Ｐ偷裙δ艿膽?yīng)用，不需要經(jīng)過繁瑣的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程，因此可以大大提高稅務(wù)稽查效率，降低稅務(wù)稽查成本。基于以上分析，構(gòu)造的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)功能設(shè)計框架圖，如圖2所示。

圖2 XBRL功能設(shè)計框架

（一）系統(tǒng)管理模塊

系統(tǒng)管理主要用于建立稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)環(huán)境，可包括企業(yè)管理、案件管理、用戶管理和權(quán)限管理。通過企業(yè)和案件管理，可以在稽查系統(tǒng)中同時處理多個企業(yè)、多個稽查案件，各企業(yè)、各稽查案件之間相互獨立，互不影響。通過用戶和權(quán)限管理，可以對稽查案進行合理分工和權(quán)限控制。通過系統(tǒng)管理，還可將稅務(wù)稽查所需的XBRL數(shù)據(jù)、納稅申報資料、標準參考值引入稽查系統(tǒng)。

（二）數(shù)據(jù)校驗?zāi)K

在正式開展稅務(wù)稽查之前，應(yīng)對所需數(shù)據(jù)進行校驗，包括XBRL實例文檔的一致性校驗和數(shù)據(jù)邏輯性校驗：XBRL實例文檔應(yīng)符合XBRL規(guī)范約束；數(shù)據(jù)邏輯校驗主要是對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進行校驗，如基礎(chǔ)資料完整性檢驗、期初余額試算平衡、憑證科目合法性檢驗、憑證試算平衡、發(fā)生額試算平衡、期末余額試算平衡、賬證核對、賬賬核對、科目賬與輔助賬核對等。數(shù)據(jù)校驗過程中如發(fā)現(xiàn)問題，可記錄于工作底稿。

（三）數(shù)據(jù)分析模塊

在XBRL技術(shù)支撐下，無需數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換便可直接利用XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報資料和標準參考值進行各種數(shù)據(jù)分析操作。通過數(shù)據(jù)分析，可以快速鎖定可疑賬戶，確定稽點，為進一步查賬工作指明方向，從而大大提高稽查效率。數(shù)據(jù)分析設(shè)計的內(nèi)容包括：對比分析、指標分析、報表分析、賬戶分析、憑證分析。

1.對比分析功能?？梢詫⑵髽I(yè)會計數(shù)據(jù)與企業(yè)實際納稅申報數(shù)據(jù)進行對比分析，以檢查企業(yè)是否如實按照其會計資料進行納稅申報，初步判斷企業(yè)納稅申報是否存在問題。還可以根據(jù)賬簿資料自動生成財務(wù)報表，并與企業(yè)已有財務(wù)報表進行對比分析，從而判斷企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)是否存在問題。

2.指標分析功能。指標分析法是一種重要的稅務(wù)稽查技術(shù)，有助于稽查人員從稅務(wù)、財務(wù)、經(jīng)營管理等方面了解企業(yè)的總體情況，通過將系統(tǒng)自動計算出的指標值與標準參考值進行對比分析，可以判斷當期企業(yè)稅負是否處于合理水平，是否存在隱匿、少計收入或虛增、多計成本費用等涉稅問題，可快速發(fā)現(xiàn)稽查線索。例如，通過增值稅稅負率指標可以了解企業(yè)實際增值稅稅負水平是否合理，是否存在偷逃稅款的可能。再如，通過主營業(yè)務(wù)毛利率指標可以判斷企業(yè)的實際毛利率是否合理，是否存在虛增成本、隱匿收入的可能。進行各種指標分析時，可以聯(lián)查相關(guān)賬戶的總賬、明細賬、記賬憑證等內(nèi)容，也可以進行更直觀的圖形分析，以便稽查人員分析涉稅疑點?？晒┻x取的指標包括各類財務(wù)指標如銷售毛利率、成本費用利潤率、流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報酬率等；還包括各類涉稅指標，如增值稅實際銷項稅率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率等。

3.報表分析功能。報表分析可分為結(jié)構(gòu)分析、比較分析和趨勢分析。結(jié)構(gòu)分析通過計算表內(nèi)各項目構(gòu)成比例，結(jié)合行業(yè)特征可初步判斷項目構(gòu)成是否合理，從而發(fā)現(xiàn)表內(nèi)異常項目；比較分析將任意兩個會計期間的報表同時顯示在一起直接進行對比分析，從而可以初步判斷報表項目是否真實合理，如果變化幅度超過正常范圍，即表明納稅人可能存在涉稅疑點；趨勢分析可以將多個會計期間的報表顯示在一起，以便觀察其發(fā)展變化趨勢。對于變化趨勢異常的項目，應(yīng)作為檢點。通過分析企業(yè)財務(wù)報表，可以了解其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及其變化情況，從總體上把握納稅人存在的涉稅問題，以便確定查賬重點。

4.賬戶分析功能。包括獨立賬戶分析和關(guān)聯(lián)賬戶分析。獨立賬戶分析可以實現(xiàn)重點賬戶的多期間比較分析和變動分析，如收入、成本、費用、往來、存貨等賬戶，從而快速發(fā)現(xiàn)相關(guān)賬戶異常變動情況，確定檢點和方向；關(guān)聯(lián)賬戶分析將具有內(nèi)在聯(lián)系的賬戶放在一起，對其數(shù)值關(guān)系或比例關(guān)系進行比較分析，以判斷各賬戶間的關(guān)系是否正常，對于關(guān)系異常的賬戶應(yīng)該作為后續(xù)檢查的重點，結(jié)合賬證表查詢深入分析相關(guān)賬戶，探明異常原因，判定是否存在涉稅疑點。例如，增值稅進銷項稅額變動分析、材料投入與產(chǎn)品入庫分析、產(chǎn)品出庫與銷售成本分析、期間費用與主營業(yè)務(wù)收入分析、存貨與主營業(yè)務(wù)收入分析、應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與主營業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與折舊分析、所得稅與利潤分析、其他收入與主營業(yè)務(wù)收入等等。此外，還可提供賬戶檢測功能。因為賬戶余額及其發(fā)生額具有一定規(guī)律性，所以通過對賬戶期初余額檢測、期末余額檢測、借方發(fā)生額檢測和貸方發(fā)生額檢測，可快速發(fā)現(xiàn)異常賬戶。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等賬戶正常情況下應(yīng)為借方余額，如果是貸方余額則很可能存在涉稅疑點。

5.憑證分析功能。在會計核算過程中，某些納稅人可能會通過不正確的會計處理來隱匿應(yīng)稅收入、虛增成本費用來達到逃稅目的。因此，稽查系統(tǒng)應(yīng)提供憑證分析功能，以完成對企業(yè)會計分錄的自動檢查分析。憑證分析可以分為兩種方式：內(nèi)容分析和頻率分析。

①內(nèi)容分析。是指系統(tǒng)預(yù)置若干異常會計分錄模型，通過將企業(yè)實際會計分錄與異常分錄模型進行自動對比分析來發(fā)現(xiàn)涉稅可疑分錄。例如，為了檢查企業(yè)是否存在通過直接沖減庫存商品來隱匿銷售收入的涉稅行為，可設(shè)置如下憑證模板：借方科目是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”或“應(yīng)收票據(jù)”等往來科目，貸方科目是“庫存商品”。經(jīng)過憑證分析，如果發(fā)現(xiàn)類似憑證可將其視為可疑憑證，以待進一步檢查確認。

②頻率分析。是指通過統(tǒng)計某些會計科目特定方向的發(fā)生頻率來發(fā)現(xiàn)可疑憑證。因為在一定期間內(nèi)，某些會計科目的借貸使用頻率具有一定規(guī)律，例如收入、成本、費用的結(jié)轉(zhuǎn)在一個會計期間內(nèi)一般只發(fā)生一次，如果實際發(fā)生頻率多于一次，則表明可能存在涉稅疑點。

憑證分析可以極大地減輕稅務(wù)稽查人員的工作量，并大幅提高稽查效率；同時，憑證分析是針對企業(yè)被檢查期間所有會計憑證自動進行的，因此可以避免人工抽樣檢查的缺陷，使檢查更全面、更徹底，防止掛一漏萬。

（四）賬表查詢系統(tǒng)

賬表查詢是稅務(wù)稽查系統(tǒng)的核心功能。以上介紹的對比分析、指標分析、報表分析、賬戶分析、憑證分析，都需要結(jié)合賬表的查詢一起使用。在XBRL環(huán)境下，賬表查詢可以實現(xiàn)報表、總賬、明細賬和記賬憑證的聯(lián)查功能，既可以進行上推式匯總查詢，也可以進行下推式挖掘查詢，從而大大提高查賬效率。另外，應(yīng)允許稽查人員根據(jù)自身查賬經(jīng)驗，任意構(gòu)造查詢條件以便快速發(fā)現(xiàn)可疑賬戶或憑證。例如，可以將查詢條件設(shè)置為“應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款貸方發(fā)生額>0”，“現(xiàn)金或銀行存款借方發(fā)生>0”，通過查找相關(guān)憑證并結(jié)合進一步調(diào)查，可判斷有無銷售掛往來的情況。又如，要查詢視同銷售業(yè)務(wù)，可以將查詢條件設(shè)置為“庫存商品貸方發(fā)生>0”，“無主營業(yè)務(wù)成本借方發(fā)生額”。這樣，可以把所有庫存商品貸方發(fā)生額大于0且借方不含主營業(yè)務(wù)成本的憑證顯示出來，可逐一核對這些憑證是否確實屬于視同銷售業(yè)務(wù)，如果是的話，進一步檢查企業(yè)是否如實進行了納稅申報。再如，要查詢企業(yè)是否存在未將業(yè)務(wù)招待費計入“管理費用”明細賬戶的情況，可將摘要條件設(shè)置為“招待餐飲禮品”等有關(guān)業(yè)務(wù)招待的常用憑證摘要關(guān)鍵字，同時設(shè)置條件“不包含管理費用一業(yè)務(wù)招待費”，就可以查詢企業(yè)有沒有將業(yè)務(wù)招待費亂塞亂放的情況。

（五）稽查文書系統(tǒng)

稽查文書主要用于稽查過程中相關(guān)文書的編制，主要包括稽查工作底稿、稽查情況匯總表和稅務(wù)稽查報告。在查賬過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點可自動記錄于稽查工作底稿，經(jīng)過實地調(diào)查取證后再做進一步處理?；榍闆r匯總表功能，用于將之前形成的零散的稽查結(jié)果形成稽查情況匯總表，便于調(diào)查取證以及納稅人的核對確認。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《稅務(wù)稽查查處分離制度》的要求，凡是對稽查對象實施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作稅務(wù)稽查報告。可根據(jù)稽查工作底稿及調(diào)查取證結(jié)果編制稅務(wù)稽查報告，稅務(wù)稽查結(jié)束后，應(yīng)對案件進行結(jié)案和歸檔處理。

隨著XBRL在會計領(lǐng)域的全面應(yīng)用和深入發(fā)展，已對稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生深遠的影響，基于XBRL技術(shù)平臺的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可以實現(xiàn)從原始數(shù)據(jù)的自動采集到查詢分析再到稽查報告制作的全流程支持，并有利于稽查經(jīng)驗?zāi)Ｐ偷膽?yīng)用，因此必將極大地降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率，對于促進企業(yè)依法納稅、提高注冊稅務(wù)師涉稅鑒證質(zhì)量、構(gòu)建和維護良好的涉稅環(huán)境具有重要意義。

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稅務(wù)稽查報告范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計式稅務(wù)稽查；注冊會計師審計；納稅檢查

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：芻議審計式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進行的監(jiān)督、審查制度；而審計式稽查借鑒了注冊會計師審計的風險導向?qū)徲嫹椒ê土鞒蹋心０蹇裳?，按照?guī)定格式行動，更加程序化。

審計式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點，準備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判，隨意性較強。

審計式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴，檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時間，結(jié)案時間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長批準，可以延期。進戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時間、檢查紀律、舉報電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊會計師審計中審計方要取得被審單位管理當局申明書，明確被審單位管理當局責任和義務(wù)，審計式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負有法律責任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點水，虎頭蛇尾，通常包括查前準備、實施檢查、分析定案、審批、送達執(zhí)行、立卷歸檔等六個環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時，必須以事實為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見，經(jīng)審批后，即可送達當事人執(zhí)行。

針對對象不同，審計式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒必要搞審計式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復核、對賬、調(diào)查、審閱、盤點、比較分析?；痉椒ㄖ饕腥榉ㄅc抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計算法，而審計式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風險評估程序、符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序，根據(jù)需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計算機信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項和注冊會計師審計企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項以前也是手工為主，對象是會計賬簿、會計憑證和會計報表，現(xiàn)在財務(wù)信息、非財務(wù)信息都是納稅事項證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會計處理已經(jīng)實現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項還是注冊會計師會計報表審計，必須在計劃和執(zhí)行時對企業(yè)信息技術(shù)進行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計機關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場審計系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計式稅務(wù)稽查。加強對稽查人員計算機信息技術(shù)的培訓，借鑒政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計常用的審計軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級“金稅系統(tǒng)”。我國審計署“十二五”規(guī)劃中有“加大對國家信息化建設(shè)情況的審計力度，建立和完善電子審計體系”。筆者認為，“創(chuàng)新審計方法的信息化實現(xiàn)方式”依然會是發(fā)展趨勢。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計和執(zhí)行。選案時難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當制作筆錄，由當事人簽章。

注冊會計師會計報表審計是有嚴格的質(zhì)量控制準則要求的，典型的像審計工作底稿三級甚至更多級的復核制度，重視審計服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計劃書，類似于會計師事務(wù)所編制的總體審計策略和具體審計計劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報告》，下達《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計師審計準則加強質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計劃、工作底稿、稽查報告、稅務(wù)處理決定書等引入復核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評價記錄而且要接受注會協(xié)會監(jiān)管和財政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強紀檢監(jiān)督，也要加強第三方監(jiān)督。目前，審計機關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強對稅收征管機制、專項優(yōu)惠政策和重大稅收制度運行情況及效果的調(diào)查、分析和評估。我國審計署“十三五”規(guī)劃中還是要強調(diào)加強稅收征管審計的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項基礎(chǔ)方法與風險導向?qū)徲嫹椒?/p>

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會計憑證和賬簿的詳細檢查，只是以賬項為基礎(chǔ)，花大量的時間在對賬合賬上。例如，對建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等多個稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會計核算業(yè)務(wù)復雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復雜，需要有效率的檢查方法。20世紀五十年代起以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實質(zhì)性測試的工作量?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ且环N有效分配審計資源、降低審計風險的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風險。

四、審計式稅務(wù)稽查模式與注冊會計師符合性測試和實質(zhì)性測試

審計式稅務(wù)稽查改進了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風險評估程序，風險評估程序為稽查人員識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當?shù)幕樽C據(jù)。注冊會計師在風險評估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息，同行業(yè)比對，財務(wù)信息各要素，各個比率及與歷史同期的比對等，評估稅務(wù)風險，確定疑點，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進行計算機模型分析比對，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點疑點，帶著重點和疑點進企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過去的賬項基礎(chǔ)就像處于詳細審計階段，僅依賴于實質(zhì)性測試的結(jié)果，很多審計歷史案例告訴我們，僅有實質(zhì)性測試程序是遠遠不夠的。稅務(wù)稽查當然不能故步自封，要與時俱進。許多重點稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴大，分支機構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學習稅法，合理避稅，追補稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊會計師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權(quán)。

稽查目標集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風險及財務(wù)風險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大稅務(wù)風險；以風險評估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風險很高，則需要特別的稽查程序；以風險評估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風險評估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強，數(shù)量也越多。控制測試用于評價企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行有效性，與注冊會計師審計相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測試的方法，如實填寫稽查工作記錄。

注冊會計師審計的實質(zhì)性測試是針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細的審計技術(shù)與方法，稽查手段，實際上遠遠不止這些手段。當然，稽查手段和審計方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊會計師審計實測是針對財務(wù)報表重大錯報漏報，稅務(wù)稽查是針對企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財務(wù)事項。

五、審計式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊會計師對企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書時，還要附上對企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點，由于審計式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊會計師在出具審計報告終結(jié)審計之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國家行政機關(guān)對廣大納稅人當仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益，促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實意義。

主要參考文獻：

[1]謝忠艷.稅收審計式稽查的有關(guān)問題研究[J].天津經(jīng)濟，2011.3.