前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇研發(fā)費用資本化范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

研發(fā)費用資本化范文第1篇

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 會計準(zhǔn)則 研發(fā)費用 資本化

我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》將企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)劃分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段，研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的之處在符合條件時才能資本化，確定為一項無形資產(chǎn)，否則計入當(dāng)期損益。

但在實務(wù)工作中，如何劃分研究階段和開發(fā)階段以及對是否符合資本化的條件的判斷帶有主觀判斷性，出于不同的考量目標(biāo)，每個企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。同時，由于信息的不對稱，企業(yè)外部人員對企業(yè)的研發(fā)費用和資本化政策很難有清晰地了解，研發(fā)費用是資本化還是費用化的選擇將更加自由。本文就研新準(zhǔn)則對研發(fā)費用資本化的規(guī)定存在的不足以及產(chǎn)生這些不足的根源進(jìn)行分析，探討對研發(fā)費用資本化處理的改進(jìn)對策。

一、新準(zhǔn)則對研發(fā)費用資本化的規(guī)定及存在的不足

新準(zhǔn)則將自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)劃分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段,開發(fā)階段的支出在同時具備下列條件時可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)：具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。新準(zhǔn)則的處理方法雖然可以摒棄過去全額費用化“一刀切”的刻板做法，在具體運用中依然存在以下的一些缺陷。

（一）資本化的條件難以把握

新準(zhǔn)則在一定的程度上缺乏可操作性。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定 “獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解他們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查”為研究階段，“進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”為開發(fā)階段。由于這種劃分標(biāo)準(zhǔn)非常不明確，加上研發(fā)活動的復(fù)雜性以及會計人員本身對于研發(fā)活動的不熟悉，現(xiàn)實中對于兩個階段的劃分完全取決于會計人員的主觀判斷，操作起來非常困難。

此外，新準(zhǔn)則對開發(fā)階段的支出只有在同時滿足五個條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。但這五個條件的規(guī)定和研發(fā)階段的劃分一樣并沒有具體的參考標(biāo)準(zhǔn)，在實務(wù)操作中全憑會計人員的職業(yè)判斷。

（二）對未達(dá)到資本化條件的開發(fā)費用沒有明確規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定只有研發(fā)成功的無形資產(chǎn)其研究開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用才可以資本化，企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的研發(fā)費用在不能達(dá)到資本化的時候，新準(zhǔn)則對開發(fā)階段發(fā)生的開發(fā)支出如何進(jìn)行會計核算并沒有進(jìn)行明確規(guī)定。根據(jù)文意，其應(yīng)確認(rèn)為期間費用。但是在會計實務(wù)中，當(dāng)這部分開發(fā)支出數(shù)額較大時，企業(yè)出于盈余管理的需要，往往產(chǎn)生逆向選擇，將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于新準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定，對于這部分支出就全憑會計人員的選擇了，這就給企業(yè)操縱利潤留下很大的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要將其確認(rèn)為期間費用或是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而這并不利于企業(yè)之間的相互比較。

（三）研發(fā)費用的資本化存在一定的風(fēng)險

新準(zhǔn)則規(guī)定只有研發(fā)成功的無形資產(chǎn)其研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用才可以予以資本化，但是對于無形資產(chǎn)研發(fā)結(jié)果的判斷很難做到百分之百準(zhǔn)確，所以對研發(fā)支出進(jìn)行資本化有一定的風(fēng)險。針對這些問題有學(xué)者建議設(shè)立一個“無形資產(chǎn)開發(fā)費用”或“在建無形資產(chǎn)”或“研究開發(fā)投資”之類的特殊資產(chǎn)類賬戶，在研究開發(fā)的當(dāng)期先計入這些科目，待開發(fā)成功后再將這些賬戶的余額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，若研究開發(fā)失敗則計入當(dāng)期損益。個人認(rèn)為這樣處理并不妥當(dāng)，如果研發(fā)項目失敗了，將原來歸集在這些賬戶中的金額轉(zhuǎn)入費用賬戶會導(dǎo)致早期利潤高估，而決策錯誤造成的費用都在后期計入費用，不符合會計原則要求的謹(jǐn)慎性和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、導(dǎo)致研發(fā)費用資本化處理存在問題的根源

（一）缺乏對資本化條件的相關(guān)制度規(guī)定

對于資本化的條件，我國目前并沒有出臺相關(guān)的直觀規(guī)定，也并沒有專門的評估機(jī)構(gòu)對資本化的條件進(jìn)行審核，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的判斷比較抽象，這就導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行會計計量時仍然帶有很大的主觀性。如何掌握資本化的條件依賴于會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷以及職業(yè)操守，不同會計從業(yè)人員對于資本化條件的理解與掌握不一樣會導(dǎo)致他們對是否達(dá)到資本化的條件的判斷產(chǎn)生差異，同時，出于利潤調(diào)節(jié)等目的，會計從業(yè)人員也有可能在劃分研究費用和開發(fā)費用的界限時作出違背真實性的選擇。

（二）行業(yè)特征對研發(fā)費用資本化影響很大

研發(fā)費用在不同行業(yè)的企業(yè)中所處的重要性并不一樣，有些行業(yè)如勞動密集型企業(yè)，其所開展的研發(fā)費用比較少，因此對研發(fā)活動的可行性以及對研發(fā)費用的會計處理并不重視。

（三）信息不對稱也會影響研發(fā)費用的資本化

最后，由于企業(yè)內(nèi)部人員和企業(yè)外部人員對于企業(yè)的研發(fā)費用所掌握的信息量是不一樣的，這種信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)投資者和企業(yè)內(nèi)部人員對無形資產(chǎn)開發(fā)成敗的估計不一樣，不利于投資者對企業(yè)創(chuàng)新活動及其可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評估。

三、研發(fā)費用資本化處理的改進(jìn)對策

合理的會計處理方法應(yīng)能恰當(dāng)?shù)亟鉀Q研究開發(fā)費用的內(nèi)在矛盾性。故此，我認(rèn)為對研發(fā)費用的資本化還應(yīng)該考慮到以下幾種因素。

研發(fā)費用資本化范文第2篇

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出；資本化；費用化；區(qū)分

一、企業(yè)研發(fā)支出資本化與費用化的應(yīng)用現(xiàn)狀

在現(xiàn)代科技為主流的社會中，企業(yè)只有增加內(nèi)部研發(fā)支出，提高企業(yè)自身技術(shù)才能在技術(shù)和信息到來的時代中有立足之地。由于企業(yè)發(fā)展方向不同，企業(yè)經(jīng)營者所追求的經(jīng)濟(jì)利益目的也不相同，而管理者有可能因為一些財務(wù)上的目的，把企業(yè)的研發(fā)支出資本化，但此時資本化的研發(fā)支出無法表現(xiàn)無形資產(chǎn)所代表的價值，也無法計算出它的原始價值。隨著越來越多的企業(yè)注重增加自身實力，它們對于研發(fā)支出的披露也越來越關(guān)注，它們也逐漸在增強(qiáng)對披露的重視程度。

二、區(qū)分企業(yè)研發(fā)支出資本化與費用化的應(yīng)用現(xiàn)狀

在項目的研究和開發(fā)階段支出的資本化也費用化存在交叉和重合部分，而且這部分無法徹底分開，企業(yè)對研發(fā)支出資本化的判斷也存在著主觀性，這使得對于實物操作進(jìn)行合理判斷變得更加困難。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)要想予以資本化，則要滿足以下五個條件：（1）擁有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)。（2）在完成該無形資產(chǎn)上使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（3）歸屬與該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。（4）具有完成該無形資產(chǎn)并且使用和出售的意圖；（5）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場無形資產(chǎn)自身存在的市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，能夠證明其有用性；即使新出臺的準(zhǔn)則劃分的比較具體，但同樣存在缺陷：首先，缺乏實物可操作性。由于無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)難以確定，實際的操作難度大。有的企業(yè)為了自身的利益，同時進(jìn)行大量的項目研究。其次，研究階段所產(chǎn)生的費用不能全部計入當(dāng)期費用，因為研發(fā)階段是要前后有關(guān)聯(lián)的，無法單一進(jìn)行。無論單獨進(jìn)行哪一個都是不能形成最后資產(chǎn)。

三、正確區(qū)分企業(yè)研發(fā)支出資本化與費用化的建議

1.明確研發(fā)支出會計處理方法

研發(fā)支出有三種會計處理方法：（1）符合條件資本化：把符合條件的研發(fā)費用資本化，把其他費用化計入當(dāng)期損益。（2）全部費用化：企業(yè)研究開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費用全部作為期間費用。（3）全部資本化：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來，待達(dá)到預(yù)定用途時予以資本化。研發(fā)支出的全部費用化方法更多考慮研發(fā)支出給企業(yè)帶來較大不確定性的未來收益，但這種方法違背會計核算的配比原則，會低估企業(yè)的資產(chǎn)或企業(yè)價值。研發(fā)支出全部資本化的依據(jù)是研發(fā)過程中形成的無形資產(chǎn)，這個方法可以使企業(yè)收獲很多經(jīng)濟(jì)利潤，可以增加企業(yè)自身實力，在一定程度上也可以使企業(yè)擁有長遠(yuǎn)目標(biāo)，但違背會計核算的謹(jǐn)慎性原則。符合條件資本化可以符合會計核算的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生原則，可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2.對于目前的情況來說，大量的企業(yè)為了自身的利益同時進(jìn)行許多項研究，有的研究步驟交錯進(jìn)行，所以無法明確研究階段和開發(fā)階段，而正確劃分研究階段和開發(fā)階段則是研究支出會計處理的關(guān)鍵，新準(zhǔn)則的出臺只是劃定一個范圍，而具體事項還是由會計人員的主觀意思判斷。會計人員的門檻低，有許多并不是專業(yè)出身的人也從事會計工作，即使是專業(yè)出身的會計人員來說對于區(qū)分研究階段和開發(fā)階段也是具有一定困難的。對于發(fā)展的企業(yè)要定期對會計人員進(jìn)行新準(zhǔn)則相關(guān)知識的培訓(xùn)，以便增強(qiáng)會計人員知識。

3.嚴(yán)格制度研發(fā)支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)

（1）增設(shè)會計處理科目。為了避免資金的流失，企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)時可以增設(shè)會計處理科目，以此簡化進(jìn)行的研究開發(fā)時所產(chǎn)生的費用的歸集。增設(shè)會計科目可以先歸集研發(fā)所產(chǎn)生的費用，如果所研究的項目成功，那我們把增設(shè)的會計科目里的費用全部資本化，在以后年度再進(jìn)行攤銷。如果所研究的項目失敗了，那我們把增設(shè)的會計科目里的費用全部資本化，在以后年度再進(jìn)行攤銷。如果所研究的項目失敗了，那我們把增設(shè)的會計科目里的費用計入當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行的核算有利于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展。

（2）披露研發(fā)支出。社會的進(jìn)步帶動了企業(yè)的改革與創(chuàng)新，伴隨企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對于研發(fā)支出的重視程度越來越高。使得研發(fā)支出披露也成為企業(yè)日益關(guān)心的方面。但是我國的披露制度不是很完善，國家應(yīng)該支持鼓勵研發(fā)支出的披露，這有利于報表使用者清楚企業(yè)的能力，以便投資。

（3）增設(shè)研發(fā)失敗處理。企業(yè)實力再強(qiáng)，也無法保證所研發(fā)的項目一定成功，增生的研發(fā)失敗處理就如同會計上的壞賬準(zhǔn)備一樣，提前預(yù)算資金。如果研發(fā)費用比較多，研發(fā)失敗后所產(chǎn)生的費用計入當(dāng)期損益，對于當(dāng)年企業(yè)所產(chǎn)生的利潤有很大的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]張雪，英李善花.新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計處理的改進(jìn)建議[J].業(yè)務(wù)技術(shù)，2012（10）.

研發(fā)費用資本化范文第3篇

記者注意到，2014年盡管公司的營業(yè)收入實現(xiàn)了同比增長，歸母凈利潤卻同比大幅下滑。同時，公司毛利率也呈現(xiàn)出逐年下滑的趨勢，其中模具業(yè)務(wù)對公司毛利率的貢獻(xiàn)下滑最為嚴(yán)重。此外，從償債能力來看，2012-2014年公司的資產(chǎn)負(fù)債率逐年攀升，也逼近了70%的預(yù)警線。

對此，公司表示，由于公司銷售多年快速增長，相應(yīng)的投資加大及流動資金的需求都在增加，公司主要通過負(fù)債的方式來滿足對資金的需求，從而造成公司資產(chǎn)負(fù)債率的增長。公司利潤作為企業(yè)經(jīng)營的體現(xiàn)，存在波動屬于正常現(xiàn)象。因為企業(yè)在擴(kuò)張的過程中投入及產(chǎn)出效率存在時間上的差異。一家正常經(jīng)營且處于擴(kuò)張過程中的企業(yè)，業(yè)績難免出現(xiàn)起伏。

研發(fā)投入資本化占比過半

招股說明書顯示，2012-2014年公司研發(fā)經(jīng)費投入中，資本化的部分占比分別為51.63%、58.14%和61.26%。可見，公司的研發(fā)經(jīng)費投入中，資本化占比已經(jīng)過半。

有專業(yè)人士指出，“開發(fā)支出資本化還是費用化很多時候是取決于企業(yè)經(jīng)營者的主觀選擇，資本化以后，相關(guān)金額將計入當(dāng)期資產(chǎn)，而不會影響凈利潤，從而可以提升公司的盈利水平。此外，也有資料顯示，之前部分上市公司首次IPO被否時，均與研發(fā)費用資本化，存在調(diào)節(jié)業(yè)績嫌疑有關(guān)。而目前銀寶山新如此之高的資本化比例，是否也存在有這一問題呢？

對此公司表示，銀寶山新對于研發(fā)費用資本化有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，并且符合國家相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，必須同時滿足國家規(guī)定的相關(guān)條件時才會被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。此外，銀寶山新研發(fā)經(jīng)費每年都在大幅增長，所以資本化費用的分?jǐn)偝杀疽搽S之增長。所以其不存在“研發(fā)費用資本化，調(diào)節(jié)業(yè)績”的情況。

改制后凈利潤激增

記者在關(guān)注公司最新招股說明書中的財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，也翻閱了公司2014年4月報送的預(yù)披露招股書，以了解公司2011年的財務(wù)狀況。

財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，公司2011年初的未分配利潤為7663.29萬元，而2011年當(dāng)年的凈利潤就達(dá)到了6340.21萬元，接近2011年以前公司累計利潤的總額。此外，2012年-2014年公司的凈利潤分別達(dá)到了6908.91萬元、8688.30萬元以及5705.81萬元，均處于較高的水平。

值得注意的是，2011年是公司改制后的第二年，公司在招股說明書中也指出，公司改制前后從事的業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)流程均沒有發(fā)生變化，為何改制后的凈利潤為何會出現(xiàn)大幅增加？有業(yè)內(nèi)人士表示，業(yè)績是企業(yè)上市認(rèn)定中一項比較重要的指標(biāo)，那么，公司是否為了順利上市，而對利潤進(jìn)行了修飾呢？

對此，銀寶山新方面的解釋為：公司利潤的大幅增長的主要原因是公司收入的大幅增長。通過加大投資，擴(kuò)大生產(chǎn)，公司利潤這幾年的復(fù)合增長率大于20%，與此同時公司在2011年底也引進(jìn)戰(zhàn)略投資，充實了公司的資本。

模具業(yè)務(wù)毛利率大幅下滑

招股說明書顯示，2012年以來公司的的盈利能力與償債能力大幅下降，其中關(guān)鍵產(chǎn)品模具的毛利率下滑嚴(yán)重。財務(wù)狀況的低落帶來了公司對于資金迫切的需求。例如在本次募集的資金中，有近40%用于補(bǔ)充流動資金。

從公司的財務(wù)數(shù)據(jù)來看，2014年公司的營業(yè)收入同比增長30.55%。與此同時，公司的歸母凈利潤則同比大幅下滑34.33%。

此外，公司毛利率的下滑也進(jìn)一步反映出其盈利能力堪憂。數(shù)據(jù)顯示，2012-2014年，公司的綜合毛利率分別為21.88%、19.38%和16.43%，呈現(xiàn)出逐年下滑的趨勢。其中，模具業(yè)務(wù)對公司毛利率的貢獻(xiàn)下滑最為明顯。

2014年度，在注塑結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品毛利率和五金結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品毛利率與上年持平的情況下，模具產(chǎn)品的毛利率較上年出現(xiàn)了7.44%的下滑。而與同行業(yè)上市公司的模具業(yè)務(wù)毛利率比較來看，公司的模具產(chǎn)品毛利率也低于行業(yè)平均水平。

公司在招股說明書中也明確指出作為生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品的關(guān)鍵固定資產(chǎn)。隨著模具生產(chǎn)企業(yè)逐漸向“模具+制品”的綜合型企業(yè)轉(zhuǎn)變，模具也同樣對企業(yè)自身結(jié)構(gòu)件業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響，因此模具的技術(shù)水平和開發(fā)能力成為影響公司盈利能力的關(guān)鍵競爭力之一。顯然，模具毛利率的下滑，將會對公司未來的盈利產(chǎn)生重要影響。

除了盈利能力，公司的償債能力情況也并不樂觀。招股書顯示，2012-2014年，公司資產(chǎn)負(fù)債率（母公司口徑）分別為51.06%、56.69%和63.15%。而從合并公司口徑來看，資產(chǎn)負(fù)債率更高（2012-2014年，公司資產(chǎn)負(fù)債率分別為57.58%、63.58%和68.39%）。

有業(yè)內(nèi)人士表示：企業(yè)經(jīng)營過程中，負(fù)債率是非常重要的財務(wù)指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)營是否正常的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。一般行業(yè)企業(yè)的正常負(fù)債率在30%-50%，70%的負(fù)債率是被普遍認(rèn)為的警戒線。而銀寶山新報告期內(nèi)負(fù)債率接近70%，面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險。

研發(fā)費用資本化范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 研發(fā)費用； 價值相關(guān)性； 實證研究

一、研究背景

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，研究開發(fā)已成為企業(yè)提高核心競爭能力的重要經(jīng)營活動，企業(yè)的價值也更多地體現(xiàn)在其技術(shù)創(chuàng)新能力、先進(jìn)程度和無形資產(chǎn)的質(zhì)量上，而且在某種程度上，研究開發(fā)投資已經(jīng)成為一個企業(yè)的素質(zhì)和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，所以會計信息使用者對于與研發(fā)費用的相關(guān)會計披露有了更高的要求。

我國新舊會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用采用了兩種不同的會計處理方法，2001年1月18日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對研究與開發(fā)費用的規(guī)定是“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用”，顯然我國舊準(zhǔn)則對研發(fā)費用是采用費用化的會計處理方法；而2006年2月15日，財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》摒棄了原準(zhǔn)則研發(fā)支出費用化的會計處理，采用國際會計準(zhǔn)則的做法，允許企業(yè)在符合一定條件下將研究與開發(fā)費用資本化。

理論界認(rèn)為，新準(zhǔn)則的方法在一定程度上可以實現(xiàn)配比原則，并能夠克服企業(yè)的短視行為，大幅度增加科技創(chuàng)新企業(yè)的利潤。而新準(zhǔn)則將研發(fā)費用有條件的資本化是否能夠比舊準(zhǔn)則將研發(fā)費用全部費用化為財務(wù)報表使用者提供更具有使用價值的會計信息，有條件的資本化是否能夠提高會計信息的價值相關(guān)性？這是一個亟待關(guān)注的課題。

二、國內(nèi)外的研究成果

針對r&d費用化是否影響價值相關(guān)性，國外學(xué)者進(jìn)行了許多嘗試。很多學(xué)者認(rèn)為r&d資本化比r&d費用化更具有價值相關(guān)性。lev,sougiannis（1996）和chambers（1998）研究發(fā)現(xiàn)如果美國能將r&d資本化來反映公司未來的收益，則資本化的研發(fā)費用能夠比費用化的研發(fā)費用在解釋公司市場價值時表現(xiàn)得更加出色。han和manry（2004）的研究樣本是韓國企業(yè)，他們發(fā)現(xiàn)被資本化的那部分研發(fā)費用相比被研發(fā)費用化的那部分研發(fā)費用，與股價之間的正相關(guān)性來得更強(qiáng)。henrik nilsson，stellan nilsson（2006）研究表明允許研發(fā)費用資本化規(guī)定的優(yōu)點是資本化決策向財務(wù)報表使用者傳達(dá)了未來股票收益變動的信息。

盡管國外很多研究認(rèn)為資本化研發(fā)費用會增加價值相關(guān)性，然而也有很多學(xué)者的研究結(jié)果恰好相反。比如，oswald（2000）對英國企業(yè)考察研究與開發(fā)費用同企業(yè)的利潤以及權(quán)益賬面價值的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)對研究與開發(fā)費用無論是資本化還是費用化，都不會增加研發(fā)費用的價值相關(guān)性。還有cazacan-jeny和jeanjean（2006）通過檢驗197家法國公司在1993—2002年之間報告的研發(fā)費用的價值相關(guān)性后發(fā)現(xiàn)，資本化的研發(fā)費用與股價和回報率負(fù)相關(guān)。

國內(nèi)學(xué)者對研發(fā)費用的價值相關(guān)性也做過實證研究，如：劉曉璐（2009）以新準(zhǔn)則實施后滬深兩市a股上市公司2007年年報數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行了檢驗，發(fā)現(xiàn)資本市場對確認(rèn)了開發(fā)支出的上市公司給予了正向的價格反應(yīng)，但是相比未確認(rèn)開發(fā)支出的公司來說，其會計信息的價值相關(guān)性并未表現(xiàn)得更高，這說明資本市場尚無法區(qū)分這兩類公司。

綜上所述，可以看出國內(nèi)外理論界對于研發(fā)費用的價值相關(guān)性問題都頗為關(guān)注，但是我國在實證研究領(lǐng)域還是比較薄弱的，主要是受到披露不全面所限。而對于研發(fā)費用資本化和費用化哪一個價值相關(guān)性更強(qiáng)，國外的學(xué)者眾說紛紜，但是可以從文獻(xiàn)中看出大部分學(xué)者還是對研發(fā)費用資本化的價值相關(guān)性給予了更高的評價。

三、實證分析

（一）模型設(shè)計

根據(jù)ohlson所提出的上市公司會計評價模式，影響企業(yè)市場價值的因素主要有每股收益、每股凈資產(chǎn)等，為了考察研發(fā)費用有條件資本化和費用化對公司股票價格的不同影響，本文在ohlson模型的基礎(chǔ)上增加了每股資本化研發(fā)費用、每股費用化研發(fā)費用以及每股有形資產(chǎn)這些變量。為了對比新舊準(zhǔn)則研發(fā)費用的價值相關(guān)性，本文將樣本分為兩組：一是實行新準(zhǔn)則研發(fā)支出有條件資本化的公司，二是實行舊準(zhǔn)則研發(fā)支出費用化的公司，前者適用于下述模型1，后者適用于模型2。

模型1：p=?琢0+?茁1eps+?茁2bps+?茁3tgaps+?茁4crdps+?著

模型2：p=?琢0+?茁1eps+?茁2bps+?茁3tgaps+?茁4erdps+?著

1.p，4月最后一個交易日的收盤價。

2.eps，稀釋每股收益。

3.bps，每股凈資產(chǎn)。

4.crdps，每股資本化研發(fā)費用，是針對實行新準(zhǔn)則后，公司每年在內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)中開發(fā)階段符合資本化條件的研發(fā)費用金額除以年末普通股總數(shù)。其中每年的資本化研發(fā)費用金額均來自于翻閱報表手工計算。比如：2007年資本化研發(fā)費用金額=資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目余額+已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的金額。2008年資本化研發(fā)費用金額=“開發(fā)支出”項目余額+無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)科目的金額+開發(fā)階段不符合資本化予以費用化的金額-“開發(fā)支出”項目期初額。

5.erdps，每股費用化研發(fā)費用，是針對實行舊準(zhǔn)則公司每年在內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)中被要求全部費用化的金額除以年末普通股總數(shù)。由于我國上市公司從2002年才開始在年度財務(wù)報告中明確披露研發(fā)費用，筆者選取的樣本為2004年度年報中有披露研發(fā)費用的公司，具體數(shù)據(jù)來源于中山大學(xué)。

6.tgaps，每股有形資產(chǎn)，是用有形資產(chǎn)除以年末普通股股數(shù)。有形資產(chǎn)=存貨+固定資產(chǎn)+在建工程+工程物資。

（二）研究假設(shè)

假設(shè)1：稀釋每股收益eps、每股凈資產(chǎn)bps與股票價格p正相關(guān)，即系數(shù)?茁1、?茁2將顯著為正。

假設(shè)2：有形資產(chǎn)（這里主要指存貨和固定資產(chǎn)）是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要基礎(chǔ)，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有著重要的貢獻(xiàn)，投資者應(yīng)當(dāng)會對其有所關(guān)注，所以預(yù)期每股有形資產(chǎn)tgaps與股票價格p正相關(guān)，即系數(shù)?茁3將顯著為正。

假設(shè)3：研究開發(fā)投資是一個企業(yè)的素質(zhì)和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，理性投資者應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的研發(fā)投資，所以預(yù)期每股資本化研發(fā)費用crdps和每股費用化研發(fā)費用erdps都應(yīng)當(dāng)與股票價格p正相關(guān)，即系數(shù)?茁4將顯著為正。

假設(shè)4：相對于有形資產(chǎn)而言，企業(yè)的自主研發(fā)投資是一種非常稀缺和珍貴的“資源”，它更能代表企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿透偁幠芰?。所以預(yù)期每股資本化研發(fā)費用crdps和每股費用化研發(fā)費用erdps的價值相關(guān)性應(yīng)當(dāng)顯著高于每股有形資產(chǎn)tgaps，即?茁4>?茁3。

假設(shè)5：研發(fā)費用資本化的公司其會計盈余和凈資產(chǎn)賬面價值的信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)更高，即與股價更加相關(guān)。若理性的投資者能覺察到第一組樣本公司在會計信息質(zhì)量上的區(qū)別，那么第一組的會計信息的價值相關(guān)性應(yīng)顯著高于第二組，即模型1的r2大于模型2的r2。

（三）研究樣本與選取期間

本文選取了2004年度年報中披露研發(fā)費用的公司，以及新準(zhǔn)則實施后2007年、2008年披露開發(fā)支出項目的公司。文中涉及的除研發(fā)費用外的有關(guān)數(shù)據(jù)均來自于銳思數(shù)據(jù)庫，研發(fā)費用收集于上海證券交易所和深圳證券交易所披露的上市公司年報。我國上市公司對研發(fā)費用披露不全面為本文的研究帶來了極大的不便，考慮到數(shù)據(jù)的完整性，僅以披露較為全面的2004年59家公司，2007年85家公司以及2008年65家公司作為樣本進(jìn)行研究。

      （四）實證結(jié)果

利用spss軟件，分別對2007年、2008年和2004年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析，回歸結(jié)果如表1所示。

由回歸結(jié)果可以看出，模型的擬合度較好，f統(tǒng)計量較顯著，表明模型整體線性關(guān)系比較顯著，durbin-waston值在2附近，說明模型不存在一階自相關(guān)。根據(jù)上述回歸結(jié)果，可以得到以下結(jié)論：

1.假設(shè)1成立，公司的稀釋每股收益eps、每股凈資產(chǎn)bps與股票價格正相關(guān)。不論是新準(zhǔn)則實施之前還是之后，eps和bps的系數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其它幾項解釋變量的系數(shù)。

2.2007年、2008年連續(xù)兩年每股有形資產(chǎn)的系數(shù)均為負(fù)，2004年每股有形資產(chǎn)tgaps與股票價格負(fù)相關(guān)，但是不顯著。在新準(zhǔn)則實施前后，投資者似乎對有形資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）都不是很關(guān)注，甚至均出現(xiàn)了與股票價格負(fù)向變動的關(guān)系。

3.2007年每股資本化研發(fā)費用與股票價格負(fù)相關(guān)，但不顯著；2008年每股資本化研發(fā)費用與股票價格正相關(guān)，但不顯著；2004年每股費用化研發(fā)費用erdps與股票價格正相關(guān)，但是不顯著。

4.假設(shè)4成立，2004年、2007年、2008年三年的每股資本化研發(fā)費用crdps均大于每股有形資產(chǎn)tgaps的系數(shù)。這說明，與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)相比，投資者更加關(guān)注企業(yè)的研發(fā)投資。

5.從表1可以看出模型1的r2大于模型2的r2，但是由于2007年資本化研發(fā)費用未通過回歸檢驗，并且2008年資本化研發(fā)費用和2004年費用化研發(fā)費用與股票價格的正相關(guān)程度均不顯著，所以無法肯定地說明資本化研發(fā)費用在價值相關(guān)性上完全優(yōu)于費用化研發(fā)費用，只能說明新準(zhǔn)則規(guī)定的有條件的資本化在一定程度上提高了研發(fā)費用的價值相關(guān)性。

四、結(jié)論

第一，新準(zhǔn)則實施前后，上市公司的稀釋每股收益eps和每股凈資產(chǎn)bps都與股票價格呈明顯的正相關(guān)，并且eps和bps的系數(shù)要大于其它幾項解釋變量的系數(shù)。也就是說投資者判斷上市公司的經(jīng)營業(yè)績基本上是以eps和bps為標(biāo)準(zhǔn)的。

第二，在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，新準(zhǔn)則實施前后，投資者對于有形資產(chǎn)（主要是存貨和固定資產(chǎn)）似乎都沒有給予關(guān)注，而無論是對費用化的研發(fā)支出還是有條件資本化的研發(fā)支出，除2007年外，投資者都給予了關(guān)注，并且從erdps和crdps的系數(shù)變化上看出投資者的關(guān)注度在逐年上升。

第三，雖然投資者對企業(yè)的研發(fā)投資給予了關(guān)注，但是回歸結(jié)果顯示，研發(fā)費用與股票價格的正相關(guān)程度均并不顯著。

第四，與舊準(zhǔn)則研發(fā)費用當(dāng)期全部費用化相比，新準(zhǔn)則有條件資本化的研發(fā)費用在一定程度上顯示出與股票價格更高的價值相關(guān)性。

綜上所述，除2007年資本化的研發(fā)費用未通過回歸檢驗外，其余兩年投資者均表現(xiàn)出對研發(fā)費用的關(guān)注，但研發(fā)費用與股票價格的正相關(guān)程度均不顯著；從兩個模型的比較結(jié)果來看，新準(zhǔn)則有條件資本化的研發(fā)費用在一定程度上顯示出與股票價格更高的價值相關(guān)性。

五、實證結(jié)果的原因分析

第一，證券市場效率不高。價值相關(guān)性模型有一個基本假設(shè)是市場是有效的，投資者是理性的。劉曉璐（2009）提到，雖然經(jīng)過很多學(xué)者對中國股票市場有效性的證明，但是中國的股票市場仍然是個很年輕、很不成熟的市場，投資者很容易受到非理性信息的影響。投資者往往容易忽視會計信息，即使關(guān)注也僅僅局限于凈利潤等表面的財務(wù)指標(biāo)，而對于隱藏在會計報表附注中的研發(fā)費用基本得不到投資者的重視，這也是研發(fā)費用與股票價格正相關(guān)程度不顯著的重要原因。

第二，報表附注中缺乏研發(fā)費用詳細(xì)信息。舊準(zhǔn)則中僅在管理費用中對研發(fā)費用做簡單的披露，新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露開發(fā)支出的金額和內(nèi)容。經(jīng)過筆者翻閱大量的財務(wù)報表后發(fā)現(xiàn)確認(rèn)了開發(fā)支出的公司僅對開發(fā)支出的金額作出了簡單的陳述，還有一部分公司未將研發(fā)活動中研究階段和開發(fā)階段的金額分別列示，而且筆者還發(fā)現(xiàn)很少有公司對當(dāng)年資本化的金額和費用化的金額明確地呈現(xiàn)給報表使用者，報表使用者也無法從附注中得到研發(fā)項目的具體信息及前景，這對于證券分析和理論研究都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以報表附注對研發(fā)費用信息披露不詳實也是當(dāng)前投資者對研發(fā)費用關(guān)注不高的客觀原因所在。

第三，研發(fā)費用有條件資本化克服了全部費用化的不足。過去我國之所以采用全部費用化的處理方法主要是基于謹(jǐn)慎性的考慮，而且可以消除公司在資本化無形資產(chǎn)時進(jìn)行盈余管理的機(jī)會，但是全部費用化也存在著不足：一是助長了企業(yè)的短期行為。將研發(fā)費用全部費用化會影響當(dāng)期收益，打擊了企業(yè)研發(fā)的積極性，不利于企業(yè)自主創(chuàng)新能力和核心競爭力的提高，也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是費用化不符合配比原則。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與成本、費用應(yīng)當(dāng)配比，同一會計期間的各項收入和其相關(guān)成本費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。而研發(fā)支出是為了未來的收入而付出的代價，未來的收入可能分布在多個會計期間，所以僅僅將研發(fā)費用與當(dāng)期的收入配比是不合理的。所以新準(zhǔn)則采用有條件的資本化的方法，其初衷也是為了克服研發(fā)費用全部費用化的不足，將符合資本化條件的研發(fā)支出以資產(chǎn)的形式在資產(chǎn)負(fù)債表中列報，向財務(wù)報告使用者傳達(dá)企業(yè)自主研發(fā)的信息，作為報表使用者能從資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目中了解企業(yè)研況，從而提高會計信息的價值相關(guān)性和決策有用性。因此，從兩種會計處理方法本身可以看出，資本化研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)具有更高的價值相關(guān)性，這一點也在價格模型中得到了一定的證實。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉曉璐.開發(fā)支出信息含量研究——滬深股市實施新會計準(zhǔn)則的證據(jù)［d］.廈門大學(xué)碩士論文，2009.

［2］ 王化成，盧闖，李春玲. 企業(yè)無形資產(chǎn)與未來業(yè)績相關(guān)性研究——基于中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)［j］.中國軟科學(xué)，2005（10）.

［3］ 王翼虹.研究與開發(fā)費用對企業(yè)市場價值的影響［d］. 廈門大學(xué)碩士論文，2007.

［4］ 薛云奎，王志臺.無形資產(chǎn)信息披露及其價值相關(guān)性研究——來自上海股市的經(jīng)驗證據(jù)［j］.會計研究，2001（11）.

［5］ chambers, d., jennings, r.and thompson, r.b., evidence on the usefulness of capitalizing and amortizing research and development costs.working paper, department of accounting,university of texas, 1998.

［6］ cazavan-jeny,a.and t.jeanjean,the negative impact of r&d capitalization:a value relevance approach.european accounting review，2006.v15（1）：37-61.

［7］ han,b.h.andd.manry, the value-relevance of r&d and advertising expenditures: evidence from korea. the international journal of accounting,2004，39（2）： 155-173.

研發(fā)費用資本化范文第5篇

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用資本化；費用化；研發(fā)費用的核算；研發(fā)投入減值準(zhǔn)備

近年來，各企業(yè)為了提高自身的核心競爭力，提高產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭能力，對新技術(shù)研發(fā)工作的重視程度越來越高，每年在新技術(shù)項目的研發(fā)和應(yīng)用上投入越來越多的資金。因此，企業(yè)對項目研發(fā)費用進(jìn)行準(zhǔn)確地核算并披露，對企業(yè)的績效評價以及投資者的決策具有重要影響。如何對研發(fā)費用進(jìn)行資本化及費用化的區(qū)分以合理確認(rèn)、計量、記錄和報告研發(fā)費用，已成為各個企業(yè)對項目研發(fā)費用管理及核算的重要任務(wù)。

一、對研發(fā)費用進(jìn)行資本化及費用化的確認(rèn)及計量方式

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》中對內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)是這樣確認(rèn)及計量的，企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)，其在研究階段發(fā)生的有關(guān)支出應(yīng)予以費用化計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出如滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件時予以資本化，不符合相關(guān)條件的則計入當(dāng)期損益；如果確實無法區(qū)分兩階段的費用，則其所發(fā)生的開支全部費用化，計入當(dāng)期損益。

對項目研究階段所發(fā)生費用的劃分和核算，研究階段所發(fā)生的費用是指為獲取新技術(shù)和新知識等而進(jìn)行的資料收集和市場調(diào)查等活動而發(fā)生的費用，研究階段具有計劃性及探索性，對于研究階段發(fā)生的費用應(yīng)在當(dāng)期直接費用化，先通過“研發(fā)支出—費用化支出”科目歸集后，再轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費用—技術(shù)開發(fā)費”科目。

開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、裝置和材料等，開發(fā)階段具有針對性、形成成果的可以性較大的特點。在開發(fā)階段所發(fā)生的費用屬于需要資本化的費用，即在開發(fā)活動開始前的項目立項、開發(fā)活動的階段性驗收和開發(fā)活動結(jié)束的結(jié)題驗收中如同時滿足《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定的五個確認(rèn)條件的，則將此開發(fā)階段的費用進(jìn)行資本化，通過“研發(fā)支出—資本化支出” 科目核算；但是，只要出現(xiàn)無法滿足無形資產(chǎn)五個確認(rèn)條件之一時，應(yīng)停止項目費用的資本化，并將已經(jīng)計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的開發(fā)費用直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期的“管理費用—技術(shù)開發(fā)費”科目；最后項目完成時，再次對項目費用資本化的滿足條件做出最終結(jié)論，確認(rèn)同時符合無形資產(chǎn)五個確認(rèn)條件，并不再申報專利的項目的，對已發(fā)生的開發(fā)費用從“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)”科目；對于還要繼續(xù)申請專利的，申報專利發(fā)生的費用繼續(xù)資本化，獲得專利證書時，將項目費用從“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)—專利技術(shù)”科目。如果經(jīng)過全部開發(fā)活動，無法滿足無形資產(chǎn)五個確認(rèn)條件之一的，應(yīng)停止項目費用資本化，并將已計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的開發(fā)費用直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費用—技術(shù)開發(fā)費”科目。

二、對研發(fā)費用進(jìn)行資本化及費用化核算過程中存在的一些問題

1.對研究階段和開發(fā)階段的劃分缺乏具體的量化依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》指出了項目研發(fā)活動研發(fā)費用資本化或費用化的條件，但是并沒有列出具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，這就容易造成在實際核算的過程中為達(dá)到一定利潤指標(biāo)人為控制資本化的時點或故意增大或減少資本化的費用，最終導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用的會計處理缺乏客觀性、合理性和準(zhǔn)確性，造成企業(yè)經(jīng)營績效不實的后果，如我們前期完成的一個生產(chǎn)工藝技術(shù)改進(jìn)項目，總投入320萬，因為是對公司內(nèi)部的一個生產(chǎn)工藝的技術(shù)改進(jìn)，所以在項目完成后，所發(fā)生的費用全部費用化，造成了工藝改進(jìn)前后產(chǎn)品節(jié)約成本較為不實，同時也造成了當(dāng)期費用過高。另外，當(dāng)多項研發(fā)活動同時進(jìn)行時，研究階段和開發(fā)階段兩階段費用的劃分不易分清，對一些共同發(fā)生費用的分配及處理容易出現(xiàn)人為的因素，使企業(yè)財務(wù)績效信息的可信任程度降低。

2、項目研發(fā)費用預(yù)算管理的過程中存在一定難度。因為項目研發(fā)活動的不確定性較強(qiáng)，難以形成成熟的預(yù)算管理體系，項目在研發(fā)過程中面臨許多的不確定因素，如技術(shù)方案調(diào)整或市場發(fā)生變化等情況，就會造成研發(fā)費用的發(fā)生與原有預(yù)算相比出現(xiàn)較大的偏差，給研發(fā)會計核算帶來一定的困難。例如我們進(jìn)行的一個工程化研究的項目，就是因為市場出現(xiàn)變化，為避免項目研究失敗、中止，使試驗盡可能按照預(yù)先的想法進(jìn)行，對項目的技術(shù)方案進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致最后費用的發(fā)生超出預(yù)算，最初預(yù)算的費用203萬，結(jié)算時發(fā)生費用247萬，超支22%，使得對項目費用的管理產(chǎn)生了很大的難度。

3、對于一些大型的研發(fā)活動，因為這種大型研發(fā)活動的組織結(jié)構(gòu)一般都比較復(fù)雜，如參與研發(fā)人員人數(shù)較多、部門較廣，同時研發(fā)活動中存在多個研發(fā)項目共同使用相同設(shè)備的情況，而這些設(shè)備的單位價值一般較高，這就使固定資產(chǎn)折舊費用的分配核算容易出現(xiàn)人為因素，而大型研發(fā)項目結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，也使得項目研發(fā)費用中諸如直接研發(fā)人員工資、直接物料耗用等費用的歸集和核算難以準(zhǔn)確，以上情況的存在使得難以準(zhǔn)確對項目研發(fā)費用進(jìn)行合理的預(yù)算。

三、針對以上對研發(fā)費用進(jìn)行資本化及費用化核算過程中存在問題的一些改進(jìn)建議

1. 明晰企業(yè)研發(fā)費用的確認(rèn)范圍。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計則》等法規(guī)同時集合公司的實際，對研發(fā)費用進(jìn)行了具體的劃分，研發(fā)費用是指企業(yè)從事科技活動、進(jìn)行科研項目研發(fā)所發(fā)生的費用，包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。企業(yè)研發(fā)費用的科目包括：研發(fā)活動直接消耗、研發(fā)人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、固定資產(chǎn)租賃費、固定資產(chǎn)維修費、無形資產(chǎn)的攤銷、試驗檢驗費、研發(fā)成果評審費、委外研發(fā)費、技術(shù)資料費、會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用、專項設(shè)備、其他。為防止企業(yè)將開發(fā)費用在當(dāng)期費用與資本化之間任意選擇，進(jìn)行盈余操縱，應(yīng)該對各個開發(fā)項目單獨設(shè)置賬戶進(jìn)行單獨管理與核算，對于沒有通過可行性評估的項目應(yīng)該停止繼續(xù)投入，已經(jīng)發(fā)生的費用計入當(dāng)期損益。對開發(fā)項目進(jìn)行單獨管理與核算，應(yīng)嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，嚴(yán)格限定費用資本化的范圍，注意避免把開發(fā)過程中發(fā)生的不屬于資本化范籌的銷售費用、管理費用等間接費用及運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出資本化。對研發(fā)項目產(chǎn)生的費用要單獨核算與披露，這樣可以隨時清楚的了解項目研發(fā)費用的發(fā)生的情況及項目研發(fā)的進(jìn)度，減少了企業(yè)隨意操縱費用的情況。

2、在對研究與開發(fā)活動項目費用進(jìn)行歸集和核算的程中，可以設(shè)立“研發(fā)支出”-費用化（資本化）-項目名稱-成本費用項目四級明細(xì)分類核算，同時結(jié)合實際情況，可以增加具體的課題屬類，如政府項目、公司內(nèi)部科研項目、對外設(shè)計項目，這樣可以更好的滿足項目管理、項目核算及中介審計等各方的需要。

3、每年年底對研發(fā)項目相關(guān)投入進(jìn)行減值測試，當(dāng)研發(fā)項目投入資金出現(xiàn)減值的跡象時，要計提減值準(zhǔn)備，提取減值準(zhǔn)備的方法可以參照資產(chǎn)類計提減值準(zhǔn)備的方法，通過借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)投入減值準(zhǔn)備”科目來核算，這樣可以使研發(fā)投入資金的賬面金額更加切合市場變化，減少了研發(fā)投入賬面資金虛增的情況，使研發(fā)投入賬面資金更為切合實際和準(zhǔn)確。

4、對于已經(jīng)開發(fā)成功項目，且其發(fā)生的研發(fā)費用符合資本化條件的，該研發(fā)投入費用，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，借記 “無形資產(chǎn)—專利技術(shù)”或“無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目；如果該研發(fā)投入已計提減值準(zhǔn)備的，已經(jīng)計提研發(fā)投入的減值準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回；對于研發(fā)項目最后形成的無形資產(chǎn)，要按照無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。

5、對于一臺研發(fā)設(shè)備多個研發(fā)項目共同使用的，其研發(fā)設(shè)備的折舊費用建議按天數(shù)進(jìn)行計算，分配進(jìn)入各個研發(fā)項目中，或者根據(jù)研發(fā)項目經(jīng)費投入金額的大小制定一定的比例標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)設(shè)備的折舊費用進(jìn)行分配，使進(jìn)入各個研發(fā)項目的折舊費用更為合理準(zhǔn)確。

6、在研發(fā)支出中涉及原材料領(lǐng)用的，建議將其資本化部份耗用的原材料相應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)出，而費用化的研發(fā)支出中原材料的領(lǐng)用則不需轉(zhuǎn)出增值稅。

7、對研發(fā)支出最終形成無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，首先確定該項無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定，如該項無形資產(chǎn)的使用壽命確定，則需對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，如不確定，則不需進(jìn)行攤銷；其次確定該無形資產(chǎn)的攤銷年限，可根據(jù)該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場需求情況或該產(chǎn)品的生命周期等因素來估計該無形資產(chǎn)使用壽命；最后，采用合理的方法對該無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，如對于受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法來攤銷，對于有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)，可采用類似工作量法進(jìn)行攤銷。對于無法可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的則用直線法進(jìn)行攤銷。

8、對研發(fā)支出最終形成無形資產(chǎn)的攤銷費用，如果該項無形資產(chǎn)專屬于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者屬于形成其他資產(chǎn)的，其攤銷費用應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或相關(guān)資產(chǎn)的成本。（作者單位：云南省個舊市云錫集團(tuán)公司研究設(shè)計院）

參考文獻(xiàn)

[1]陳志軍 金小娟 隋爽. 企業(yè)研發(fā)費用會計核算之完善.財會月刊2012曰9