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簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第1篇

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會(huì)"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會(huì)"更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過(guò)會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為"會(huì)計(jì)總計(jì)劃"或"會(huì)計(jì)總方案"，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會(huì)計(jì)制度"）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；貫徹；問(wèn)題；解決途徑

隨著改革開放的推進(jìn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)制度成為了改革的重要目標(biāo)之一，全民化的醫(yī)療目標(biāo)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足社會(huì)發(fā)展的需求，在新形勢(shì)下要求醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)更加優(yōu)質(zhì)、高效、安全以及經(jīng)濟(jì)。國(guó)家衛(wèi)生部、財(cái)務(wù)部根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，緊急出臺(tái)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，極大地改善了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制，給廣大醫(yī)療患者帶來(lái)了福利。但是在實(shí)際工作中，尚有一些無(wú)法革除的弊端有待解決。

一、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中存在的缺陷

（一）制度更替過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題由于新制度的實(shí)施，原有的科目數(shù)量得到了擴(kuò)充，一些本沒(méi)有的科目現(xiàn)已經(jīng)增設(shè)。但是在新舊制度的更替階段，由于時(shí)間緊張等問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)核算依然沿襲原來(lái)的會(huì)計(jì)制度，造成了核算內(nèi)容與實(shí)際情況不符的情況。對(duì)于某些特殊的科目，比如新增設(shè)的科目——資產(chǎn)項(xiàng)目，這不僅是對(duì)原來(lái)固定資產(chǎn)核算方法的一種改進(jìn)，也是根據(jù)實(shí)際需求防止國(guó)有資產(chǎn)流失，所以在核算的時(shí)候就不能再使用以往的核算方法，要依據(jù)新出臺(tái)的核算方法，對(duì)資產(chǎn)折舊和凈資產(chǎn)的多少進(jìn)行核算。（二）成本費(fèi)用控制不到位根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義的國(guó)家性質(zhì)，醫(yī)院大都是帶有公益性質(zhì)的福利機(jī)構(gòu)。但也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，造成了醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本一直居高不下以及成本控制松懈等問(wèn)題。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于這個(gè)狀況做出了詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)成本的控制提出了更高的要求，但是依然沒(méi)有得到完全的落實(shí)，使得成本核算僅僅只是簡(jiǎn)單地以獎(jiǎng)金作為核算的標(biāo)準(zhǔn)。（三）信息自動(dòng)化管理水平不高對(duì)于費(fèi)用監(jiān)督問(wèn)題，尤其是成本費(fèi)用監(jiān)督，注重的不是事前的成本控制，而是事后的成本費(fèi)用核算。而對(duì)于醫(yī)院的收支費(fèi)用核算都是將各項(xiàng)細(xì)小的收支費(fèi)用作為依據(jù)，但是由于款項(xiàng)眾多，所以不得不借助信息技術(shù)的自動(dòng)化管理，這不僅能夠簡(jiǎn)化工作，降低工作成本，而且能夠保證數(shù)據(jù)的正確性，所以財(cái)務(wù)管理要求自動(dòng)化管理系統(tǒng)具有高效、快捷的特點(diǎn)，但是目前我國(guó)的信息自動(dòng)化管理系統(tǒng)水平并不能夠滿足實(shí)際的要求，兩者之間形成了矛盾。（四）財(cái)務(wù)預(yù)算體系不健全目前我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系不健全，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，雖然設(shè)有審計(jì)部門，但是其工作卻往往只是流于形式。財(cái)務(wù)預(yù)算直接決定著資金的使用量，這也間接關(guān)聯(lián)著活動(dòng)的開展質(zhì)量。由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，使得預(yù)算的制約作用也受到了一定的消極影響。（五）醫(yī)院信息管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算軟件沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一和完善由于技術(shù)上的欠缺，造成醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)存在著很多的高危漏洞，這不僅無(wú)法保證患者個(gè)人信息的安全性，而且還有可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)被更改。此外，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院都要采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算軟件，但是由于各個(gè)醫(yī)院的實(shí)際情況不同，很多沒(méi)有按照國(guó)家頒布的條例進(jìn)行更換。由于各大醫(yī)院使用操作軟件的支持平臺(tái)不同，并且不同操作平臺(tái)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也有著顯著的區(qū)別，編寫程序的風(fēng)格也存在著不小的差異，相互之間沒(méi)有有效的溝通交流，也沒(méi)有相關(guān)的協(xié)議進(jìn)行制約，所以數(shù)據(jù)也就無(wú)法統(tǒng)一，給彼此之間的數(shù)據(jù)信息共享帶來(lái)了很大的困難。（六）財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)太大根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究顯示，新舊制度的更替增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，較以前相比，增加了大概三倍左右。工作從固定資產(chǎn)的清理核算到核算軟件的統(tǒng)一，財(cái)務(wù)人員的加班次數(shù)以及頻率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但是由于核算工作性質(zhì)較為特殊，時(shí)間又比較緊張，所以往往在很多醫(yī)院出現(xiàn)了最后連會(huì)計(jì)報(bào)表都沒(méi)有完成的情況，而對(duì)于其他科室的核算工作也因?yàn)闀r(shí)間的緊張而不能夠如期開展。通過(guò)總結(jié)以及研究發(fā)現(xiàn)其中具體的原因在于，一是財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的了解還不夠透徹，所以對(duì)核算的內(nèi)容了解程度不深，造成了核算效率的低下。二是財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作不到位，無(wú)法對(duì)新制度有一個(gè)良好的認(rèn)知，在一定程度上阻礙了新制度的推行進(jìn)度。三是財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)水平不高，相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)比較缺乏，尤其是對(duì)于電算化等知識(shí)的了解較為模糊，造成核算軟件的使用比較生疏，無(wú)法有效保證財(cái)務(wù)管理的工作效率，影響了實(shí)際的工作進(jìn)度。最后，醫(yī)院的信息化水平與實(shí)際的工作需要之間構(gòu)成了矛盾，醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)無(wú)法與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，導(dǎo)致信息管理系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)需要借助人工操作進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入工作，這不僅增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，而且推遲了實(shí)際的工作進(jìn)度。（七）制度的更替，增加了醫(yī)院的負(fù)債率目前我國(guó)很多醫(yī)院的歷史較為悠久，房屋以及設(shè)備沒(méi)有得到很好的更換，而且規(guī)模又相對(duì)比較大等，由于連續(xù)多年沒(méi)有進(jìn)行對(duì)固有資產(chǎn)的清理核算，也沒(méi)有對(duì)相關(guān)的設(shè)備及房屋等進(jìn)行修繕，造成了固定資產(chǎn)的大量貶值。但是醫(yī)院的負(fù)債并不是與醫(yī)院的總資產(chǎn)成正相關(guān)，也就是說(shuō)醫(yī)院的負(fù)債并不會(huì)因?yàn)獒t(yī)院總資產(chǎn)的減少而降低，這就造成了醫(yī)院的負(fù)債率過(guò)高等問(wèn)題的產(chǎn)生。而且國(guó)家已經(jīng)長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有對(duì)相關(guān)醫(yī)院進(jìn)行資金扶持，所以醫(yī)院的大型設(shè)備購(gòu)買以及基礎(chǔ)設(shè)施修繕等資金支出都是靠醫(yī)院自行解決，這不僅提高了醫(yī)院的負(fù)債率，而且使得醫(yī)院在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)行解決而長(zhǎng)期處在高負(fù)債的狀態(tài)。

二、對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)化措施

（一）加強(qiáng)信息化自動(dòng)化建設(shè)，提供便捷簡(jiǎn)單化的數(shù)字核算自動(dòng)化水平的提高是推動(dòng)新財(cái)務(wù)制度貫徹的重要?jiǎng)恿Γ饕蛟谟冢阂皇切扪a(bǔ)了原有的信息管理漏洞，使得醫(yī)院的收入與支出費(fèi)用統(tǒng)計(jì)更加詳細(xì)透徹；二是自動(dòng)化能夠高效率地利用醫(yī)院信息，為減少醫(yī)院成本、提高工作效率等提供了發(fā)展的契機(jī)。此外，還可以利用先進(jìn)的自動(dòng)化系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行及時(shí)的升級(jí)，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院之間的數(shù)據(jù)信息共享。（二）割除陳舊的管理理念，實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)于財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容以及工作的標(biāo)準(zhǔn)，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度比較，新會(huì)計(jì)制度的要求相對(duì)更加嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在：一是要求財(cái)務(wù)人員在工作時(shí)不僅要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，而且還要具有一定的管理監(jiān)控能力；二是要求財(cái)務(wù)人員要定期的參加相關(guān)的培訓(xùn)工作，來(lái)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。（三）開展全成本核算，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益為了保證資產(chǎn)的真實(shí)性，核算醫(yī)院總資產(chǎn)的時(shí)候要進(jìn)行醫(yī)院資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算。而且，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，為了明確醫(yī)院的資產(chǎn)總值，必須按照折舊計(jì)算醫(yī)院的總資產(chǎn)。此外，固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理工作較為繁瑣，而且工作量極大，必須借助會(huì)計(jì)核算軟件提高工作效率，推進(jìn)工作進(jìn)度。例如，在進(jìn)行全成本核算的時(shí)候，通常采用的是多步式的方法，即首先將當(dāng)期的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)支出后，最后得出的數(shù)額總和就是當(dāng)期的利潤(rùn)。（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的審計(jì)監(jiān)督和資金使用的時(shí)效性審計(jì)作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)監(jiān)督手段，近年來(lái)在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮了重要作用。醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的固定資產(chǎn)考核機(jī)制和控制機(jī)制要按照規(guī)定的程序運(yùn)行，有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，例如使用評(píng)估的方法對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置效益進(jìn)行評(píng)判。此外，還要加強(qiáng)采購(gòu)、稽查盤點(diǎn)的盈虧處置和衛(wèi)生材料的發(fā)出和庫(kù)存管理等，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)成本的核算、低值易損成本的核算、衛(wèi)生材料成本的核算等核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行有效的監(jiān)督。（五）改革醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表，順應(yīng)醫(yī)院發(fā)展需求隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加趨向多樣化和復(fù)雜化。在這種形式下，醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)也在不斷明朗化，但是與此同時(shí)，市場(chǎng)發(fā)展不穩(wěn)定加大了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以為了降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，原有的簡(jiǎn)單化的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)不能夠滿足使用者的需求，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)該在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表上增加醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果的記錄以及決策現(xiàn)金流等信息。而且隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日漸成熟，已經(jīng)完全可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中進(jìn)行使用，不僅能夠取代較為落后的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高工作的效率，而且容納的信息將會(huì)進(jìn)一步增加，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值。（六）加強(qiáng)醫(yī)院應(yīng)付賬款管理，降低醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)付賬款是醫(yī)院一項(xiàng)比較大的流動(dòng)負(fù)債，主要體現(xiàn)醫(yī)院在短時(shí)間內(nèi)能夠償還債務(wù)的能力。降低應(yīng)付債款的額度能夠有效地減少醫(yī)院負(fù)債的壓力，所以醫(yī)院可以設(shè)置二級(jí)賬目進(jìn)行細(xì)化管理。同時(shí)，為了降低工作人員在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)人為差錯(cuò)的概率，可根據(jù)實(shí)際情況制定應(yīng)付賬款的流程。此外，醫(yī)院在進(jìn)行全局考慮的前提下，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整應(yīng)付賬款的周期，周期的選擇必須以醫(yī)院實(shí)際的償還能力大小作為基礎(chǔ)，確保醫(yī)院足夠的流動(dòng)資金支持運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

本文就新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在貫徹落實(shí)的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的探討，并根據(jù)實(shí)際情況提出解決問(wèn)題的措施。目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較之以前也更加多樣化、復(fù)雜化，在這種情況下，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，只有強(qiáng)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督才能夠降低這一風(fēng)險(xiǎn)，并保證所有的病患在新制度的執(zhí)行下得到相應(yīng)的優(yōu)惠。我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，醫(yī)院大多是帶有公益性質(zhì)的福利機(jī)構(gòu)，先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制能夠有效地保證帶有公益性的機(jī)構(gòu)的成本得到良好的控制，并且能夠保證資金的使用效率和時(shí)效性。

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簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)村財(cái)務(wù) 規(guī)范化 管理體系 鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理不僅是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作,同時(shí)也是一項(xiàng)嚴(yán)肅的政治工作,是農(nóng)村基層組織、思想、政權(quán)建設(shè)的需要。因此必須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),認(rèn)真搞好農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作,并作為建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村工作的一項(xiàng)大事來(lái)抓。近年來(lái),農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中還存在著一些不夠規(guī)范的問(wèn)題,影響了農(nóng)村工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn),所以建立和完善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范體系在當(dāng)前已是刻不容緩。

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范體系建設(shè)的目標(biāo)

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范體系的建設(shè)目標(biāo)應(yīng)是:建立責(zé)權(quán)利明晰、科學(xué)民主、運(yùn)作規(guī)則完善高效的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范體系。

所謂“責(zé)權(quán)利明晰”,主要是指農(nóng)村財(cái)務(wù)關(guān)系所涉及的國(guó)家、集體及農(nóng)民個(gè)人各主體,財(cái)務(wù)管理各層次之間、主體與客體之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、權(quán)力劃分、利益分配等要明確,責(zé)權(quán)利關(guān)系要對(duì)等。所謂“科學(xué)民主”,是指處理農(nóng)村財(cái)務(wù)關(guān)系所建立的基本規(guī)則和操作規(guī)程要建立在科學(xué)的理論之上并符合民主財(cái)政和民主財(cái)務(wù)制度建設(shè)的方向。所謂“運(yùn)作規(guī)則完善高效”,是指農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作程序和方法的制度安排要全面完整,要有較高的運(yùn)作效率。應(yīng)當(dāng)說(shuō),“責(zé)權(quán)利明晰”是基礎(chǔ),“科學(xué)民主”是核心,“運(yùn)作規(guī)則完善高效”是保障。

二、制定和完善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范制度

當(dāng)前急需制定和完善的制度主要包括:

1.《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》和《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》農(nóng)村稅費(fèi)改革,已經(jīng)取消了鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留,原《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》和《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留的財(cái)務(wù)管理規(guī)范和會(huì)計(jì)處理制度必須加以修改,以適應(yīng)新的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)環(huán)境。

2.農(nóng)村集體資產(chǎn)管理制度1995年12月國(guó)務(wù)院曾下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理工作的通知》,農(nóng)業(yè)部于19%年9月下發(fā)《關(guān)于貫徹落實(shí)的通知》,提出了集體資產(chǎn)管理的相關(guān)制度安排的基本要求,但目前仍然停留在《通知》的形式,沒(méi)有形成專門、完善的農(nóng)村集體資產(chǎn)管理制度。應(yīng)結(jié)合新的稅費(fèi)制度的要求,盡快制定《農(nóng)村集體資產(chǎn)管理制度》,包括農(nóng)村集體組織資產(chǎn)的民主管理制度、承包經(jīng)營(yíng)制度、資產(chǎn)流轉(zhuǎn)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)報(bào)告制度等,以規(guī)范集體資產(chǎn)的管理行為。

3.財(cái)務(wù)公開及民主管理制度目前雖然已有1997年農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部聯(lián)合制定和的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開暫行規(guī)定》督促和規(guī)范鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)公開行為,但應(yīng)結(jié)合這次稅費(fèi)改革的要求,盡快對(duì)《暫行規(guī)定》加以修改完善,使其成為正式規(guī)定以指導(dǎo)和約束農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理行為。

4.農(nóng)村會(huì)計(jì)人員管理體制及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度

目前,村級(jí)會(huì)計(jì)管理制度主要有三類:一是由會(huì)計(jì)主體單位自我管理;二是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)管統(tǒng)派;三是多元主體管理,即主管部門、村經(jīng)濟(jì)組織、會(huì)計(jì)服務(wù)中心對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多重管理,各主體共同參與會(huì)計(jì)人員管理,都有一定的權(quán)力和責(zé)任。究竟應(yīng)該建立怎樣的管理體制,雖然各地可以根據(jù)實(shí)際來(lái)確定,但作為政府管理部門應(yīng)盡可能地提供這樣的指導(dǎo)性規(guī)范?？梢钥紤]在相關(guān)制度中提出幾種主要模式的運(yùn)作框架,以指導(dǎo)和規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)人員管理體制的安排。

三、提高農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理既是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,又是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性極強(qiáng)的工作。因此,穩(wěn)定財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍,提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)至關(guān)重要。一是應(yīng)健全財(cái)會(huì)人員任免制度。凡經(jīng)群眾推薦,村委會(huì)上報(bào),鄉(xiāng)鎮(zhèn)考核合格,應(yīng)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)管理站審批并統(tǒng)一頒發(fā)聘書;二是建立財(cái)務(wù)人員人事管理制度。對(duì)村級(jí)財(cái)會(huì)人員的配備、考核、聘任以及勞動(dòng)報(bào)酬、崗位責(zé)任制等均做出明確規(guī)定,不經(jīng)鄉(xiāng)主管部門批準(zhǔn),不得任意調(diào)換和聘任財(cái)會(huì)人員;三是對(duì)鄉(xiāng)村財(cái)會(huì)人員進(jìn)行全面清查,建立會(huì)計(jì)人員檔案管理網(wǎng)絡(luò),以便儲(chǔ)備和統(tǒng)一調(diào)配整個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)人員,為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化做好人力資源準(zhǔn)備。

四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中的職責(zé)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代表鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府行使對(duì)村財(cái)務(wù)的管理權(quán),是村財(cái)務(wù)的直接管理者。其主要職責(zé)是:貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的方針、政策,保證黨在農(nóng)村政策的落實(shí),管理和監(jiān)督農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)工作,負(fù)責(zé)制定農(nóng)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展及基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃并組織實(shí)施,負(fù)責(zé)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)服務(wù)。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府介入村級(jí)組織財(cái)務(wù)管理的方式主要是指導(dǎo)和監(jiān)管。這種指導(dǎo)和監(jiān)管要滲透到村級(jí)財(cái)務(wù)的決策、控制和內(nèi)部監(jiān)督的全過(guò)程。而指導(dǎo)和監(jiān)管的重點(diǎn)是程序或過(guò)程合法性、合理性的監(jiān)管。

對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理,并通過(guò)會(huì)計(jì)人員體制的設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)村級(jí)組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府介人村級(jí)財(cái)務(wù)管理的重要方式。在許多地區(qū)存在著“一任村書記(村主任),一任村會(huì)計(jì)”的不正常狀況。通過(guò)會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一管理可以在一定程度上起到對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的控制作用。

對(duì)村級(jí)組織進(jìn)行審計(jì),是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)對(duì)村組織進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要形式。由于大多數(shù)村級(jí)組織的管理制度缺乏健全性和有效性,加強(qiáng)對(duì)村級(jí)組織的審計(jì)是十分必要的,尤其是對(duì)沒(méi)有實(shí)行財(cái)務(wù)雙代管的村組織更應(yīng)加強(qiáng)這方面的工作。

五、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的主體

簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 民辦高校 民間非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度 合理回報(bào)

中國(guó)民辦高校近年來(lái)迅速發(fā)展， 2013年教育部批準(zhǔn)的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：我國(guó)共有高校2198所，其中獨(dú)立設(shè)置民辦普通高等學(xué)校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴(kuò)張，其會(huì)計(jì)核算方面暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關(guān)職能部門管理帶來(lái)了一定的困難，構(gòu)建我國(guó)民辦高校會(huì)計(jì)核算制度迫在眉睫。

一、我國(guó)民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會(huì)計(jì)特征

（1）民辦高校屬于非營(yíng)利組織的性質(zhì)。我國(guó)1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設(shè)立高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國(guó)家利益和社會(huì)公共利益，不得以營(yíng)利為目的?！边@說(shuō)明所有的高等學(xué)校，是一個(gè)不得以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是一個(gè)非營(yíng)利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源非財(cái)政性。我國(guó)2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進(jìn)法》第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動(dòng)。”表明民辦學(xué)校的辦學(xué)主體不是國(guó)家機(jī)構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不是國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，近年來(lái)，政府開始向民辦高校劃撥少量的財(cái)政性資金，以補(bǔ)助其開展高等教育活動(dòng)。但是，這種補(bǔ)助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學(xué)主體非政府。民辦高校的出資人不是國(guó)家機(jī)關(guān)，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入民間非營(yíng)利組織。

2、民辦高校會(huì)計(jì)核算制度的選擇

民辦高校應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中沒(méi)有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實(shí)踐中民辦高校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；二是執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》；三是將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高待學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相結(jié)合運(yùn)用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)治理上的不科學(xué)和不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息的可比性較差，導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)治理難以到位，稅收關(guān)系調(diào)理不清，不利于對(duì)民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度和高校財(cái)務(wù)制度大多以財(cái)產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設(shè)立，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，突出了防止國(guó)有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權(quán)以及成本核算、營(yíng)利等問(wèn)題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，該制度的頒布實(shí)施，首先從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。

2005年，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》組織會(huì)計(jì)核算。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》為民辦高校的會(huì)計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，但該制度適用于普通的民間非營(yíng)利組織，并非針對(duì)于民辦高校。因此，民辦高校會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行此制度時(shí)還存在一定的局限性。

二、民辦高校會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題

1、民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中，基于非營(yíng)利性質(zhì)，未設(shè)置所有者權(quán)益，只設(shè)置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設(shè)置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來(lái)源，民辦高校的資本大部分是辦學(xué)者出資的，這部分出資并不是不求回報(bào)的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。特別是財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學(xué)者的出資信息，辦學(xué)者往往會(huì)擔(dān)心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面，對(duì)教育單位的教育經(jīng)濟(jì)行為反映得不夠直接。在收入和支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中沒(méi)有體現(xiàn)教育特征的會(huì)計(jì)科目。

（2）政府補(bǔ)助核算。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“政府補(bǔ)助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營(yíng)利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)結(jié)余的補(bǔ)助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補(bǔ)助收入的計(jì)量。民辦高校取得的科研經(jīng)費(fèi)、教育補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)及中央財(cái)政及地方財(cái)政給予的示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，這些補(bǔ)助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結(jié)合性的。對(duì)于收益性的可按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范處理，記入當(dāng)期的凈資產(chǎn)。但對(duì)于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當(dāng)期凈資產(chǎn)。例示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計(jì)量，提不提折舊，是一個(gè)困擾會(huì)計(jì)管理工作的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。這里沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)政策，實(shí)務(wù)中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助來(lái)核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報(bào)問(wèn)題?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學(xué)等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。但適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報(bào)的，將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在不求回報(bào)與《民辦教育促進(jìn)法》合理回報(bào)之間相悖。從《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中規(guī)范的民間非營(yíng)利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特征。但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報(bào)，也是不以營(yíng)利為宗旨和目的的非營(yíng)利組織。我國(guó)民辦高校沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，民辦高校只能選擇《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，政府及相關(guān)部門對(duì)民辦高校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有疑議?！睹褶k教育促進(jìn)法》是上位法，兩者誰(shuí)服從誰(shuí)是非常明顯的。在會(huì)計(jì)核算上，民辦高校出資人的合理回報(bào)問(wèn)題是不能回避的。如何核算，如何報(bào)告，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》過(guò)分淡化對(duì)稅金的核算。事實(shí)上民間非營(yíng)利組織除了非營(yíng)利收入外，還應(yīng)有營(yíng)利收入，我們不能籠統(tǒng)地說(shuō)非營(yíng)利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定來(lái)正確核算稅金。民辦高校教學(xué)、科研與后勤等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其目標(biāo)不同，資金運(yùn)動(dòng)的性質(zhì)也不同，因此在稅務(wù)的處理上也是有差異的。在民辦高校會(huì)計(jì)核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費(fèi)用還是有一定區(qū)別的?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有規(guī)范稅費(fèi)的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會(huì)計(jì)核算上就沒(méi)有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來(lái)看，民辦高校對(duì)于繳納流轉(zhuǎn)稅有的計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入其他費(fèi)用等，五花八門。另外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中也沒(méi)有設(shè)置所得稅項(xiàng)目。事實(shí)上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對(duì)于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務(wù)稅金中核算，還是單列所得稅費(fèi)用，這是一個(gè)必須明確的問(wèn)題。

3、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》報(bào)表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)成果

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財(cái)務(wù)狀況。如只設(shè)置了凈資產(chǎn)，沒(méi)有設(shè)置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的業(yè)務(wù)活動(dòng)表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績(jī)成果，其業(yè)務(wù)活動(dòng)表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)約，不明晰，不利于報(bào)表的使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的解讀。雖然民辦學(xué)校是不以營(yíng)利為目的的，但作為核算國(guó)家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結(jié)余，難道民間資金反而不應(yīng)反映結(jié)余。任何一個(gè)組織可以不以營(yíng)利為目的，但作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)該明確反映結(jié)余，這有利于一個(gè)組織衡量自身一個(gè)會(huì)計(jì)年度的業(yè)務(wù)狀況，也有利于管理部門評(píng)判民間非營(yíng)利組織的宗旨、營(yíng)利性。

三、民辦高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會(huì)同財(cái)政部門，相應(yīng)出臺(tái)了一些地方性的會(huì)計(jì)規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財(cái)務(wù)制度》和《民辦高校會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這些制度的出臺(tái)和施行為其他地區(qū)對(duì)加強(qiáng)民辦高校會(huì)計(jì)核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），結(jié)束了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，民辦高校在我國(guó)高等教育中的地位會(huì)越來(lái)越重要，規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，使其健康發(fā)展，是個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

1、建設(shè)思路

（1）以現(xiàn)行的國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合民辦高校的特征制訂民辦高校會(huì)計(jì)制度。近十年來(lái)，中央和地方出臺(tái)了一系列有關(guān)民辦高校管理和學(xué)校財(cái)務(wù)管理的法律和規(guī)定，為研究和設(shè)計(jì)民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。主要有：原國(guó)家教委制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》；國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》、《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》；2000年國(guó)家頒布的新《會(huì)計(jì)法》；2012年12月18日財(cái)政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》；2004年的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對(duì)民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設(shè)計(jì)民辦高校會(huì)計(jì)制度的重要依據(jù)。

我國(guó)民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學(xué)實(shí)踐中，逐步形成了民辦高校資金運(yùn)動(dòng)與財(cái)務(wù)管理上的一些特征。業(yè)務(wù)活動(dòng)具有與公立大學(xué)相同的核算內(nèi)容，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上可參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，做到與公立大學(xué)財(cái)務(wù)信息的相對(duì)可比性；民辦高校后勤管理社會(huì)化。與公辦高校相比，民辦高校實(shí)行了真正意義上的后勤社會(huì)化。如食堂、學(xué)生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務(wù)等都引入社會(huì)資金，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮這一特征；民辦高校建立有效的財(cái)務(wù)約束機(jī)制。民辦高校經(jīng)費(fèi)全部自籌，并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)民辦高校建立了財(cái)務(wù)約束機(jī)制。在經(jīng)費(fèi)安排上堅(jiān)持以教學(xué)發(fā)展為中心，主要經(jīng)費(fèi)支出包括教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)、公用支出經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國(guó)大多數(shù)民辦高校一般是按二級(jí)學(xué)院或系部進(jìn)行人才培養(yǎng)成本核算，嚴(yán)格控制一般管理費(fèi)用支出，節(jié)省經(jīng)費(fèi)開支，部分學(xué)校還定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會(huì)計(jì)監(jiān)督社會(huì)化。多數(shù)民辦高校實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權(quán)分離，民辦高校規(guī)定財(cái)務(wù)決算須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，確保會(huì)計(jì)報(bào)告公允、真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)。民辦高校引入了經(jīng)營(yíng)學(xué)校的理念，注重效益的評(píng)價(jià)，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)具有針對(duì)性和可操作性。民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“民辦”的特點(diǎn)。民辦高校是一個(gè)具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實(shí)體，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)引入企業(yè)核算的相應(yīng)內(nèi)容，在辦學(xué)成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國(guó)外私立大學(xué)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定民辦高校會(huì)計(jì)制度。在私立高等教育比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，如美國(guó)、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對(duì)私立高校的資助。在會(huì)計(jì)核算上，許多國(guó)家都制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如1971年，日本文部省頒布了《學(xué)校法人會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》，對(duì)民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的基本特點(diǎn)

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！睹褶k高校財(cái)務(wù)制度》對(duì)學(xué)校的凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，引入資本金概念，將學(xué)校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學(xué)基金和專用基金三類。投入資本為辦學(xué)者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學(xué)者所有；教學(xué)基金和專用基金為學(xué)校在辦學(xué)過(guò)程中的資產(chǎn)增值，屬學(xué)校所有。通過(guò)對(duì)學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學(xué)者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。學(xué)校撤銷時(shí)，辦學(xué)者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。民辦高校作為自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧的辦學(xué)實(shí)體，正確核算辦學(xué)成本及費(fèi)用，應(yīng)將收益正確地劃分當(dāng)期收益與預(yù)期收益。因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)民辦高校資金運(yùn)動(dòng)的特征相應(yīng)引入累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、凈收益分配等會(huì)計(jì)科目，由于教學(xué)學(xué)年與會(huì)計(jì)年度的不一致性，將學(xué)年學(xué)費(fèi)收入在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度間合理劃分。同時(shí)，對(duì)民辦高校進(jìn)行成本核算，及時(shí)反映民辦高校物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)情況。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費(fèi)的資產(chǎn)得到及時(shí)補(bǔ)償，使其會(huì)計(jì)核算更為科學(xué)、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報(bào)?！睹褶k高校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)規(guī)定辦學(xué)者取得合理回報(bào)的具體核算辦法。規(guī)范學(xué)校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學(xué)校的未來(lái)發(fā)展，其次才是辦學(xué)者的回報(bào)。首先計(jì)提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報(bào)，合理回報(bào)“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費(fèi)用支出?！睹褶k高校會(huì)計(jì)制度》中的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等?？梢詫I(yè)務(wù)活動(dòng)成本分設(shè)為教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和科技業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其教育業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。科技業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)成果及現(xiàn)金流量和出資人變動(dòng)等財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈(zèng)人、學(xué)生及家長(zhǎng)）等的需要。

在制定《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，也應(yīng)制定相應(yīng)的《民辦高校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理體制、親屬回避制度、預(yù)算審批、備案制度、人員經(jīng)費(fèi)支出控制、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)等作出具體規(guī)定。

四、結(jié)語(yǔ)

民辦高校應(yīng)將《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學(xué)特點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立一套具有普遍性、實(shí)用性的《民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，建立有效的民辦高校財(cái)務(wù)制約機(jī)制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢(shì)，最大限度地集中財(cái)力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動(dòng)作用。

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簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 缺陷 改革建議

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷

1、制度適用范圍存在著局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，以及我國(guó)加入WTO以來(lái)，一大批民營(yíng)醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)非公有制醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，目前尚無(wú)制度規(guī)定。

2、部分會(huì)計(jì)核算原則未被明確規(guī)定。⑴未明確謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指在存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，它是對(duì)歷史成本原則的修正；⑵未規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式原則。在當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，本著這樣的原則判斷事實(shí)并在會(huì)計(jì)信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策；⑶未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用，二者各不相同。而支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中重要的一部分內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行合理地劃分則有利于真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也可以避免隨意列支所造成的收支結(jié)余不實(shí)的問(wèn)題。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露簡(jiǎn)單，主要原因在于一般情況下會(huì)計(jì)報(bào)表使用者僅限于醫(yī)院及上級(jí)部門?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性，重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，重貨幣性信息輕非貨幣性信息，重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)，重財(cái)務(wù)資源輕財(cái)務(wù)核心能力，重歷史輕未來(lái)。隨著多種所有制形式醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，各方面要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性也越來(lái)越強(qiáng)，都希望從會(huì)計(jì)信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，以便盡早找出對(duì)策，防患于未然。

二、對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革建議

1、在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。隨著衛(wèi)生部門經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，以及我國(guó)加入WTO以來(lái)，民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，明確指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性兩類進(jìn)行管理。對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，而營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。而在實(shí)際操作中，照搬企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法是不科學(xué)的，也是不可取的。由于缺乏詳細(xì)、規(guī)范的核算辦法，營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算實(shí)際上處于混亂的狀態(tài)下，不利于醫(yī)院的管理和政府部門的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)多種形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的需要。

2、全面接軌企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。為了加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問(wèn)題，特別是解決醫(yī)院凈資產(chǎn)不實(shí)、總資產(chǎn)虛增的人為會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)該全面接軌企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，包括嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出，以準(zhǔn)確計(jì)算和反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果；針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非常必要?，F(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，增加反映時(shí)代要求和經(jīng)營(yíng)要求的一般原則，如重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，夯實(shí)資產(chǎn)，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要充分考慮醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，由于競(jìng)爭(zhēng)以及未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風(fēng)險(xiǎn)，故對(duì)于醫(yī)院的藥品、庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)等均應(yīng)按照核算的謹(jǐn)慎性原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。醫(yī)院實(shí)施謹(jǐn)慎原則，合理估計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，就能及時(shí)防范與化解風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)以原始價(jià)值記賬，不因市場(chǎng)波動(dòng)而變化，難以真實(shí)地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，有必要引入庫(kù)存物資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，正確反映資產(chǎn)價(jià)值。

4、改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)發(fā)表的《改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告——顧客導(dǎo)向》特別報(bào)告指出，完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息；有關(guān)高級(jí)管理人員變動(dòng)情況的信息；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的背景資料。對(duì)此在改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式過(guò)程中應(yīng)予以借鑒，不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，以更好地滿足不同層面人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。

參考文獻(xiàn)

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