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非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營(yíng)利組織的特征與界定范圍

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展民間非營(yíng)利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要。”民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)主要來(lái)自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對(duì)資財(cái)?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營(yíng)利組織應(yīng)以滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?！卑礆v史成本計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，而民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒(méi)有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無(wú)償取得的。所以民間非營(yíng)利組織在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問(wèn)題。

三、民間非營(yíng)利組織特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過(guò)程中，充分吸收了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國(guó)際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無(wú)條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)，國(guó)際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫?huì)增加民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值需要作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，所以，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

《制度》規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)限定性凈資產(chǎn)沒(méi)有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國(guó)際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》相一致。對(duì)于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

對(duì)于民間非營(yíng)利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

四、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)制度的選擇混亂。由于國(guó)家對(duì)民辦高校的部分科研項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會(huì)計(jì)制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營(yíng)利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來(lái)確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個(gè)問(wèn)題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來(lái)確定是否實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過(guò)改變其章程來(lái)達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國(guó)習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營(yíng)利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營(yíng)利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，同時(shí)，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”，國(guó)家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見(jiàn)，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國(guó)家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營(yíng)利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營(yíng)利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

六、制度的完善

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬問(wèn)題，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問(wèn)題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了建議：在不違反《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“舉辦者投入”二級(jí)科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2004(9).

非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)規(guī)范體系；準(zhǔn)則合并

一、

民間非營(yíng)利組織的界定及所屬類別

由于現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范的是營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)問(wèn)題，而國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范的是政府及政府部門的會(huì)計(jì)問(wèn)題，所以現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)民間非營(yíng)利組織做出界定。具體看來(lái)，美國(guó)對(duì)于民間非營(yíng)利組織專門作了界定，并制定了專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員是專門為企業(yè)和民間非營(yíng)利組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織，在其第4號(hào)概念公告——《非營(yíng)利組織 財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中，根據(jù)與營(yíng)利組織的對(duì)比，將民間非營(yíng)利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體：該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的資源，但捐贈(zèng)者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的并不是為了賺取利潤(rùn)；該實(shí)體不存在營(yíng)利組織中的所有者權(quán)益問(wèn)題”。非營(yíng)利組織的范圍非常廣泛，既包括大型組織，如美國(guó)紅十字會(huì)，也包括小型組織，如宗教組織、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)等，非營(yíng)利組織的特征是“志愿性”、“公益性”。而世界上大部分國(guó)家和地區(qū)只是針對(duì)非營(yíng)利組織制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有對(duì)民間非營(yíng)利組織做出具體界定。以我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)為例，臺(tái)灣會(huì)計(jì)學(xué)界使用“非營(yíng)利事業(yè)”的術(shù)語(yǔ)（沒(méi)有特別指出為民間性質(zhì)），認(rèn)為非營(yíng)利事業(yè)有以下三個(gè)特征：第一，不以營(yíng)利為目的；第二，不作損益計(jì)算，不進(jìn)行盈余分配；第三，事業(yè)的一切剩余財(cái)產(chǎn)及權(quán)益均為事業(yè)所有，在任何情況下，不以任何方式對(duì)特定個(gè)人給予特殊利益。他們還認(rèn)為，非營(yíng)利事業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的最大特點(diǎn)是不作損益計(jì)算和不進(jìn)行盈余分配。“營(yíng)利事業(yè)”和“非營(yíng)利事業(yè)”的根本區(qū)別不在于事業(yè)的組織形態(tài)，而在于創(chuàng)業(yè)目的是營(yíng)利還是非營(yíng)利。在此我們要強(qiáng)調(diào)一下作為組織形式的一種，非營(yíng)利組織事實(shí)上有私立（即民間）和公立之分，如圖1所示：

營(yíng)利組織

企業(yè)組織形式

非政府非企業(yè)組織（即民間非營(yíng)利組織)

非營(yíng)利組織

圖1

民間非營(yíng)利組織、政府和企業(yè)關(guān)系圖

從圖中我們可以看出公立非營(yíng)利組織和政府部門性質(zhì)相似，其與民間非營(yíng)利組織的最大區(qū)別在于資金或其他資源提供者在將資源投入到組織中后依舊對(duì)這些資產(chǎn)擁有所有權(quán)。從這個(gè)層面上講大部分文獻(xiàn)中提及的非營(yíng)利組織事實(shí)上是一個(gè)狹義的概念，并不包括公立非營(yíng)利組織。因此我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》將民間非營(yíng)利組織定義為符合以下三個(gè)特征的實(shí)體：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民間非營(yíng)利組織包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等?？梢钥闯觯谝慌c第二個(gè)特征將民間非營(yíng)利組織與企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)。而第三個(gè)特征明確了其與公共部門的差別。

二、建立我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性

（一）我國(guó)民間非營(yíng)利組織發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

在現(xiàn)代社會(huì)中，人們的社會(huì)活動(dòng)大致可以包括三大領(lǐng)域，即政治活動(dòng)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域和社會(huì)活動(dòng)領(lǐng)域，與此相適應(yīng)，人們的社會(huì)組織也可以分作三類，即政府組織、營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織。如果說(shuō)政府組織是第一部門，營(yíng)利組織是第二部門，那么，第三部門就是各種非政府非營(yíng)利組織（即民間非營(yíng)利組織）的總稱或集合。

改革開(kāi)放前的中國(guó)是一個(gè)高度集權(quán)的大一統(tǒng)社會(huì)，政府處于絕對(duì)的控制地位，從中央到地方，從大小城市到窮鄉(xiāng)僻壤，都有黨的組織和政府機(jī)構(gòu)，所有人員和一切活動(dòng)都在政府的控制之下；營(yíng)利組織并不以營(yíng)利為目標(biāo)，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)組織都是行政機(jī)構(gòu)的附屬物；非營(yíng)利組織更無(wú)獨(dú)立地位和自主權(quán)利，一切以政府的意志為轉(zhuǎn)移。因此，在當(dāng)時(shí)的情況下，我國(guó)基本上不存在民間非營(yíng)利組織，當(dāng)然也不存在民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。

改革開(kāi)放使中國(guó)的社會(huì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，一方面是政府絕對(duì)統(tǒng)治地位的削弱，另一方面是營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織的獨(dú)立和發(fā)育。雖然相對(duì)于經(jīng)濟(jì)體制改革，政治體制和社會(huì)改革相對(duì)滯后，政府的相對(duì)控制依然很強(qiáng)，第三部門的生存和發(fā)展環(huán)境仍然存在很多障礙和困難，但是，營(yíng)利組織的獨(dú)立發(fā)展得到了法律的確認(rèn)和保障，非營(yíng)利組織的發(fā)展也逐漸成為社會(huì)進(jìn)步的潮流。截止2003年底，在民政部登記注冊(cè)的縣以上的社會(huì)團(tuán)體由1990年的4560家發(fā)展到14.2萬(wàn)家，基金會(huì)數(shù)量達(dá)1200家，民辦非企業(yè)單位為12.4萬(wàn)家。

然而，我國(guó)民間非營(yíng)利組織在改革開(kāi)放后的一定時(shí)期內(nèi)，并沒(méi)有得到較好、較快的發(fā)展，比如大量的社會(huì)團(tuán)體依然是“官辦”的，民間資本在其中所占的份額較少；各種類型的基金盡管開(kāi)始建立，但是民間資金的吸納和使用受到許多限制；許多民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院、民辦福利機(jī)構(gòu)等被邊緣化，地位不高，重視不夠，待遇不公，民間資金投入要么望而卻步，要么猶豫彷徨。而根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)塞拉蒙教授的理論（1995），私立非營(yíng)利組織有6個(gè)基本特征：(1)“正規(guī)性”，即具有正式注冊(cè)登記的合法身份；(2)“民間性”，即在組織機(jī)構(gòu)上與政府分離；(3)“非營(yíng)利性”，即不得為其擁有者謀取利潤(rùn)；(4)“自治性”，即能夠控制自己的活動(dòng)；(5)“志愿性”，即在其活動(dòng)和管理中有顯著的自愿參與的成份；(6)“公益性”，即服務(wù)于某些公共目的。按此衡量，中國(guó)目前符合這6條標(biāo)準(zhǔn)的非政府非營(yíng)利組織的確不多，甚至可以說(shuō)是鳳毛麟角。從上述三類組織的情況來(lái)看，正規(guī)性是必備的條件，而非營(yíng)利性和公益性則就有了分野，在中國(guó)目前的情況下，為了生存，有些非營(yíng)利組織甚至從事某些營(yíng)利性活動(dòng)。至于民間性、自治性和志愿性，則差別更大，從明顯的官方背景和政府色彩到完全的私人性質(zhì)，形成一個(gè)光彩奪目的七色光譜。這是中國(guó)民間非營(yíng)利組織的一個(gè)重要特征。當(dāng)然造成這種狀況的原因是多方面的，而相關(guān)配套法律、法規(guī)、制度建設(shè)的落后無(wú)疑是其中一個(gè)重要方面，這些制度中就包括會(huì)計(jì)制度。

非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度范文第3篇

「關(guān)鍵詞民問(wèn)非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)處理

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用的民間非營(yíng)利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對(duì)該制度中規(guī)范的，關(guān)于捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、受托業(yè)務(wù)、文物文化資產(chǎn)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)、凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)、收人的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)等民間非營(yíng)利組織特有或者特殊的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的背景、理由及其意義，作一闡述。

一、關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

在民間非營(yíng)利組織中，捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來(lái)源，因此，對(duì)各種捐贈(zèng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會(huì)計(jì)概念。

（一）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)

民間非營(yíng)利組織的主要資金來(lái)源之一是捐贈(zèng)，但對(duì)于接受的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收人還是凈資產(chǎn)則有不同意見(jiàn)：

一種意見(jiàn)認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將企業(yè)接受的捐贈(zèng)作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈(zèng)直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)，因此，民間非營(yíng)利組織也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)一樣，將接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為凈資產(chǎn)。

另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，如果將民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，民間非營(yíng)利組織的很大一部分收入將無(wú)法在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中反映出來(lái)，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，即它是民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的，最終會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，因此，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為收入。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》采納了上述第二種觀點(diǎn)，即民間非營(yíng)利組織取得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來(lái)源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況。

（二）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，是否應(yīng)當(dāng)區(qū)分無(wú)條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)分別進(jìn)行處理

民間非營(yíng)利組織取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無(wú)條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)，國(guó)際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。但是，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，則有不同看法：

一種意見(jiàn)認(rèn)為，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，在所附條件滿足之前不能確認(rèn)收人。按照這一意見(jiàn)，民間非營(yíng)利組織在收到附條件捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將其計(jì)入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。比如，現(xiàn)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定，對(duì)于政府補(bǔ)助，只有在合理保證企業(yè)將滿足所附條件和補(bǔ)助能夠收到時(shí)，才能夠予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益；政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。按照這一規(guī)定，收到的政府補(bǔ)助將被確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計(jì)人有關(guān)會(huì)計(jì)期間的收入。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為，將附條件的捐贈(zèng)確認(rèn)為“遞延收入”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映，不符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因?yàn)槊耖g非營(yíng)利組織在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，盡管對(duì)于捐贈(zèng)資產(chǎn)存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)資金的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以，不應(yīng)當(dāng)將收人遞延，確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，只要民間非營(yíng)利組織已經(jīng)取得了捐贈(zèng)資產(chǎn)的控制權(quán)，導(dǎo)致了凈資產(chǎn)的增加，民間非營(yíng)利組織就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期收入。

考慮到上述第一種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)基本概念上站不住腳，而且容易導(dǎo)致收入確認(rèn)和計(jì)量上的主觀隨意性，再加上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)作出決議，否定了現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)的做法，準(zhǔn)備取消這一準(zhǔn)則或者以新的準(zhǔn)則取而代之。而第二種觀點(diǎn)將是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬選用的，也是澳大利亞等國(guó)的做法。所以，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》選擇了第二種觀點(diǎn)，即對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收人。與此同時(shí)，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

二、關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在民間非營(yíng)利組織實(shí)務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會(huì)、慈善組織等。這些受托業(yè)務(wù)有時(shí)在民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)總量中還占有不小的份額。

民間非營(yíng)利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人的行為。民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者受益人。

顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織獲得了捐贈(zèng)資產(chǎn)，并擁有了捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈(zèng)給民間非營(yíng)利組織的，它是委托人捐贈(zèng)給指定的組織和個(gè)人的，民間非營(yíng)利組織本身并沒(méi)有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個(gè)人時(shí)，通常也不是以民間非營(yíng)利組織的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的，它仍然是以委托人的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的。因此，民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分。在實(shí)務(wù)中，不少民間非營(yíng)利組織將受托業(yè)務(wù)視同捐贈(zèng)處理，實(shí)際上虛增了捐贈(zèng)收入和凈資產(chǎn)，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

因此，民間非營(yíng)利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)槭芡薪灰撞粫?huì)增加民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)。但是，在對(duì)受托交易進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，則有不同觀點(diǎn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為，既然民間非營(yíng)利組織對(duì)于受托交易只是起中介作用，民間非營(yíng)利組織只是受委托人之托將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交給指定的組織或者個(gè)人，因此主張不在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映這一事項(xiàng)，即對(duì)于受托交易事項(xiàng)，既不予確認(rèn)和計(jì)量，也不必披露。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為，對(duì)于受托交易事項(xiàng)，可以不予確認(rèn)和計(jì)量，但是應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，以反映民間非營(yíng)利組織開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。

第三種意見(jiàn)則認(rèn)為，僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露受托交易事項(xiàng)是不夠的，因?yàn)槭芡薪灰踪Y產(chǎn)一旦進(jìn)入民間非營(yíng)利組織，就屬于已經(jīng)被民間非營(yíng)利組織所控制的資源，而且民間非營(yíng)利組織有義務(wù)將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給受贈(zèng)人。所以，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映受托資產(chǎn)和受托負(fù)債，以全面反映其資產(chǎn)負(fù)債狀況，這樣也有助于在會(huì)計(jì)報(bào)表中綜合反映其業(yè)務(wù)開(kāi)展情況。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》采納了第三種意見(jiàn)。即規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織一般是參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，所以固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無(wú)法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒(méi)有反映其實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也使得民間非營(yíng)利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

基于上述理由，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)管理和成本管理。

四、關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不少民間非營(yíng)利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會(huì)接受捐贈(zèng)的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對(duì)外捐贈(zèng)或銷售。對(duì)于這些歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？過(guò)去一直沒(méi)有明確。從實(shí)務(wù)情況來(lái)看，大量的民間非營(yíng)利組織并沒(méi)有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實(shí)物登記和管理制度都沒(méi)有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。

應(yīng)該講，上述文物文化資產(chǎn)是符合固定資產(chǎn)定義的，因此從全面反映民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和加強(qiáng)這些組織的資產(chǎn)管理的角度，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但考慮到這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，也就是說(shuō)，它們一般不存在象其他固定資產(chǎn)那樣的損耗，所以，我國(guó)《民問(wèn)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織一般參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以，對(duì)于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會(huì)計(jì)處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營(yíng)利組織的一些長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)繼續(xù)掛賬，無(wú)法得到及時(shí)處理；市價(jià)超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價(jià)值的存貨等繼續(xù)以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)價(jià)值高估。

為此，在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的起草和征求意見(jiàn)過(guò)程中，大家普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許民間非營(yíng)利組織對(duì)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)和計(jì)量，以如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)價(jià)值情況。尤其是捐贈(zèng)人、債權(quán)人等資金提供者和會(huì)計(jì)信息使用者都希望民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以方便其如實(shí)評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況?；诖?，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

考慮到民間非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計(jì)量也相對(duì)比較困難，所以，該制度在要求民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

六、關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

由于民間非營(yíng)利組織一般既沒(méi)有所有權(quán)屬于出資者的投入資本，也沒(méi)有針對(duì)出資者的分配，所以，民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)來(lái)源基本上都為其所獲得的收入扣減相應(yīng)的費(fèi)用后的余額。民間非營(yíng)利組織的這種組織特征決定了它對(duì)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)與有明顯不同。

既然民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)主要來(lái)自于收入減去費(fèi)用后的余額，而在構(gòu)成民間非營(yíng)利組織收人來(lái)源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。所以，將民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)按照其資產(chǎn)的使用是否受到限制進(jìn)行分類有助于向會(huì)計(jì)信息使用者提供較為有用的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以判斷在民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中，有多少屬于其使用受到資產(chǎn)提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營(yíng)利組織可以自由支配和使用的。

從國(guó)際上看，西方成熟市場(chǎng)國(guó)家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國(guó)將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。英國(guó)則將凈資產(chǎn)僅僅分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。沒(méi)有對(duì)限定性凈資產(chǎn)再進(jìn)一步區(qū)分永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的理由主要有三點(diǎn)：

一是在制度中很難對(duì)“永久限定性”和“暫時(shí)限定性”的概念進(jìn)行嚴(yán)格界定，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)合同、協(xié)議等法規(guī)中，也沒(méi)有這些術(shù)語(yǔ)，所以，沒(méi)有法律上的嚴(yán)格界定可資。

二是在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難判斷凈資產(chǎn)的使用屬于永久限定性的，還是暫時(shí)限定性的，從而會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)于永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的分類帶有一定的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息的可比性。

三是所謂永久限定實(shí)際上也是相對(duì)的，出資人等可能改變或撤消對(duì)資產(chǎn)的限定。

七、關(guān)于收入的確認(rèn)原則

關(guān)于民間非營(yíng)利組織收入的確認(rèn)問(wèn)題，從國(guó)際上來(lái)看，一般是將民間非營(yíng)利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。

所謂交換交易，是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等，均屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等，或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒(méi)有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如接受捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，均屬于非交換交易。

無(wú)論從美國(guó)等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則來(lái)看，對(duì)于因交換交易所形成的收入均采用與企業(yè)相同交易一致的確認(rèn)原則，如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》和我國(guó)的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。對(duì)于非交換交易（如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等），則一般按照交易的資源是否導(dǎo)致實(shí)體增加了資產(chǎn)或者減少了負(fù)債（即是否導(dǎo)致實(shí)體增加了凈資產(chǎn)）來(lái)確認(rèn)收入。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國(guó)際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》相一致；對(duì)于非交換交易形成的收人，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流人民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

八、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

由于我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，所以，該制度要求在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，將兩者分別列報(bào)。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指用于歸集民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。在民間非營(yíng)利組織所從事的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者服務(wù)種類比較多的情況下，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關(guān)收入信息相比較，更好地考察民間非營(yíng)利組織的績(jī)效。

對(duì)于民間非營(yíng)利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)人管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過(guò)程中，充分吸收了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國(guó)際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，比如區(qū)分捐贈(zèng)和受托業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、分別凈資產(chǎn)的限定性與非限定性進(jìn)行列報(bào)等。這些會(huì)計(jì)規(guī)定，不僅對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算行為，而且對(duì)于豐富我國(guó)會(huì)計(jì)、完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。

主要參考

非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織 公信力 績(jī)效信息 透明

一、問(wèn)題的提出

2011年6月發(fā)生的“郭美美事件”產(chǎn)生的蝴蝶效應(yīng)使得當(dāng)年6月至8月全國(guó)慈善組織受捐額劇降近九成。時(shí)過(guò)境遷，該事件的影響依然持續(xù)，2013年蘆山地震首日隨著“紅會(huì)收到各界捐款累計(jì)14萬(wàn)余元，而壹基金籌款超過(guò)千萬(wàn)元”的消息披露，郭美美事件再次發(fā)酵成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，5月，紅十字會(huì)社監(jiān)委提出要重查郭美美事件，并擬邀請(qǐng)社會(huì)公眾參加，以挽回社會(huì)公信力。公眾“用腳投票”的社會(huì)現(xiàn)實(shí)不僅讓置身質(zhì)疑之中的紅十字會(huì)警醒，也引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)公益組織究竟應(yīng)該如何建立社會(huì)公信力的關(guān)注，其中，達(dá)成共識(shí)的途徑就是信息透明，那么，非營(yíng)利組織應(yīng)該如何透明信息，透明哪些信息？本質(zhì)上是會(huì)計(jì)機(jī)制的核心問(wèn)題，而現(xiàn)行的我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)有助于非營(yíng)利組織建設(shè)社會(huì)公信力的信息披露體系，值得我們深入研究。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式在信息透明方面的局限

我國(guó)非營(yíng)利組織現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩種。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本要點(diǎn)為：（1）民間非營(yíng)利組織必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源的提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。嚴(yán)格地說(shuō)，這個(gè)界定并沒(méi)有指出這類組織的“民間”特征，而是適合所有非營(yíng)利組織的共同特點(diǎn)，但是，由于我國(guó)公益性組織中含有國(guó)有事業(yè)單位，因此，在民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度別對(duì)這類組織做出了這樣的界定。（2）提出了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、采用歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量雙重屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（3）規(guī)定了12個(gè)會(huì)計(jì)核算的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、配比原則、歷史成本、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式、劃分兩類支出原則，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)而明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。（4）以資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)為財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露會(huì)計(jì)信息。

公立事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)模式隨著2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的公布而壽終正寢，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度將事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建會(huì)計(jì)體系。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度體系相比：第一，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基本理論基礎(chǔ)，將事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)主體化，整個(gè)理論體系相比單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，更趨近于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系，能夠主體化的規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果。第二，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素設(shè)置確認(rèn)和計(jì)量的原則，并按照會(huì)計(jì)要素規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以全面披露事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息。其差別更多地體現(xiàn)在事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金管理的信息披露方面的要求，一方面主要是收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)，另一方面設(shè)置專門的“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”披露和提供財(cái)政預(yù)算資金的動(dòng)態(tài)信息。第三，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系的設(shè)置和構(gòu)建方面，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的趨同性，這個(gè)體系有助于全面披露反映非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，這些信息的披露理念與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也基本趨同。

但是，無(wú)論是事業(yè)單位還是民間非營(yíng)利組織以會(huì)計(jì)系統(tǒng)所反映的財(cái)務(wù)報(bào)告作為披露內(nèi)容，從信息滿足需要的視角來(lái)分析存在諸多問(wèn)題：（1）會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果不能體現(xiàn)組織管理的特征要求。非營(yíng)利組織的管理目標(biāo)是完成使命，使命的完成取決于服務(wù)對(duì)象的選擇、提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量以及所產(chǎn)生的社會(huì)效益，這其中在管理和運(yùn)營(yíng)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何與之相容予以支持，現(xiàn)行的模式無(wú)法體現(xiàn)這類組織的特征要求。（2）這個(gè)信息系統(tǒng)提供的信息難以體現(xiàn)組織行為的合理性和有效性，既不能反映組織運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，也無(wú)法反映組織的行為以及行為與使命的關(guān)聯(lián)性，甚至對(duì)使命的完成和所產(chǎn)生的社會(huì)效益的評(píng)價(jià)也難以完整體現(xiàn)。（3）對(duì)外會(huì)計(jì)信息的披露不能真正滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)公益性非營(yíng)利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)要求，無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要了解的有關(guān)資源來(lái)龍去脈以及如何使用、使用效果如何等信息要求。（4）民間非營(yíng)利組織和公立事業(yè)單位執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，容易導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的非營(yíng)利組織生成的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的基本策略

（一）建立平等統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

對(duì)公益性事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織要實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，理由在于：（1）從組織歸類方面來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織是不同于政府和企業(yè)的“第三部門”，盡管非營(yíng)利組織在提供公益方面和政府有很多相似之處，但與政府組織相比，政府具備通過(guò)法律行為去征稅、發(fā)行債券、收費(fèi)等籌措資金的能力，其所掌控的資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)。而事業(yè)單位不具備政府組織的這種能力，其資金來(lái)源于政府的稅收收入，這種資助的性質(zhì)同民間非營(yíng)利組織的捐助者一樣，是將資源交付非營(yíng)利組織，委托其向社會(huì)提供其使命范疇內(nèi)的公益。因此，無(wú)論是國(guó)有事業(yè)單位還是民間非營(yíng)利組織，其資源的獲得是有限的，從事服務(wù)的領(lǐng)域是共同的，在同樣的領(lǐng)域從事同樣的服務(wù)，就應(yīng)該按照同樣的規(guī)則反映其資源的配置、使用和效果。（2）從會(huì)計(jì)制度的特性來(lái)說(shuō)，是將同類組織的業(yè)務(wù)事項(xiàng)通過(guò)制度規(guī)范而轉(zhuǎn)化成通用的語(yǔ)言，在這個(gè)過(guò)程中，需要對(duì)組織進(jìn)行選擇和認(rèn)定，對(duì)這些組織的事項(xiàng)進(jìn)行歸類和規(guī)范，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)信息處理程序進(jìn)行規(guī)范，對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范。以便于從事同樣事項(xiàng)的組織提供的信息具備可統(tǒng)計(jì)性和可比性。當(dāng)然，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并不排除政府對(duì)其資助的財(cái)政資金進(jìn)行專門的管理和監(jiān)督。（3）從政府和社會(huì)公眾對(duì)信息的需求來(lái)說(shuō)，一方面需要了解和監(jiān)督非營(yíng)利組織是否超過(guò)授權(quán)使用資源，另一方面，對(duì)組織的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和對(duì)比，比較同類行業(yè)或領(lǐng)域的不同組織的管理效率和運(yùn)營(yíng)效果，以便于評(píng)價(jià)受托責(zé)任，決策未來(lái)資源的配置。（4）從組織自律和發(fā)展來(lái)說(shuō)，無(wú)論是國(guó)有還是民營(yíng)的非營(yíng)利組織將來(lái)面對(duì)的是公眾對(duì)組織的評(píng)價(jià)和認(rèn)可，公眾可以自由選擇對(duì)非營(yíng)利組織的捐助，也可以自由選擇接受哪家非營(yíng)利組織的服務(wù)，那么，對(duì)非營(yíng)利組織而言，贏得公眾就贏得了發(fā)展，而統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度利于公眾對(duì)不同組織的信息進(jìn)行比較，也就促進(jìn)了非營(yíng)利組織在運(yùn)營(yíng)管理上的良性競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。（5）隨著社會(huì)管理創(chuàng)新的不斷延展和深入，重構(gòu)政府和非營(yíng)利組織的關(guān)系，已經(jīng)是當(dāng)今我國(guó)社會(huì)發(fā)展的重要問(wèn)題。比如從2003年上海成立“上海市社會(huì)工作黨委”開(kāi)始，上海市以民政部門為主要管理機(jī)構(gòu)，不斷對(duì)社會(huì)組織以及其承擔(dān)的公益性項(xiàng)目進(jìn)行管理創(chuàng)新，一些政府需要提供的社會(huì)服務(wù)不是由政府直接提供或設(shè)立事業(yè)單位進(jìn)行提供，而是以競(jìng)爭(zhēng)的方式選擇民間公益性組織，提供政府支持。重構(gòu)政府和非營(yíng)利組織之間的關(guān)系，意味著政府和民間的非營(yíng)利組織之間也會(huì)存在資金支持。隨著這種管理創(chuàng)新的不斷深入，事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織在政府資金的尋求上，對(duì)政府資金使用績(jī)效的報(bào)告上，會(huì)逐漸趨同。

（二）專門制定我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

盡管學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)有“兩分天下”、“三足鼎立”等意見(jiàn)分歧，但是在我國(guó)非營(yíng)利組織公益理念缺乏、管理制度不健全、運(yùn)營(yíng)不規(guī)范、整體效率低下的情況下，既不應(yīng)該將非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并，也不應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位簡(jiǎn)單化，統(tǒng)一劃歸政府會(huì)計(jì)系列，而應(yīng)將公立公益性的事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織合并，建立單獨(dú)的適合我國(guó)國(guó)情的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

理由是：（1）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系剛剛建立，并實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的國(guó)際趨同、等效，但是，應(yīng)用于我國(guó)資本市場(chǎng)，仍然有許多需要調(diào)整和適應(yīng)的方面，也有一些經(jīng)濟(jì)后果有待于后續(xù)的追蹤式研究予以確定，在這種情況下，不適合將非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算納入進(jìn)去。（2）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有建立，預(yù)算會(huì)計(jì)制度還在運(yùn)行，如果將事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍然放在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，存在如前所述的弊端，因此，在政府會(huì)計(jì)改革之前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍然不適合放在政府預(yù)算會(huì)計(jì)系列中。（3）非營(yíng)利組織是區(qū)別于政府組織和營(yíng)利性組織的“第三部門”，其活動(dòng)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)類型和管理要求具有特殊性，盡管非營(yíng)利組織并沒(méi)有被禁止做營(yíng)利性活動(dòng)，但是組織存在的目標(biāo)和發(fā)展方式和營(yíng)利性組織有本質(zhì)的不同，其受托責(zé)任和績(jī)效的評(píng)價(jià)也異于營(yíng)利性組織，專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利于對(duì)這類組織的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，并能通過(guò)準(zhǔn)則規(guī)范清晰地界定這類“非政府、非營(yíng)利”的組織界限。（4）我國(guó)無(wú)論是國(guó)有事業(yè)單位還是民間非營(yíng)利組織的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平和組織市場(chǎng)化的理財(cái)管理水平都相對(duì)比較低，專業(yè)性管理人才缺乏，專門的準(zhǔn)則制度有利于培育和提高這類組織的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平，也利于吸引相應(yīng)的專業(yè)人才加盟非營(yíng)利組織管理，提高整個(gè)行業(yè)的管理水平。（5）新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度已經(jīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)、全面核算事業(yè)單位成本、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)等方面，和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度有了很多方面的趨同，除了要反映的財(cái)政預(yù)算收支管理信息之外，其他信息沒(méi)有本質(zhì)的差別，那么，統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系的建設(shè)具備了客觀條件。

（三）建立非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)的結(jié)果是一系列表現(xiàn)組織運(yùn)營(yíng)績(jī)效的指標(biāo)，這些指標(biāo)不是利潤(rùn)，而是組織為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所作出的努力、取得的成果以及產(chǎn)生的影響力。同營(yíng)利性組織需要全面客觀地反映組織利潤(rùn)一樣，非營(yíng)利組織同樣需要全面客觀反映其組織績(jī)效，組織績(jī)效的可量化信息主要來(lái)自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，那么，就需要構(gòu)建以績(jī)效為核心的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)通過(guò)信息的搜集、整理、監(jiān)督和反饋，對(duì)組織的績(jī)效進(jìn)行控制，使之按照組織的目標(biāo)績(jī)效進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，因此，這是一個(gè)以績(jī)效為核心的控制系統(tǒng)。

彼得·德魯克基金會(huì)提出的組織自我評(píng)估模式是一個(gè)非常好的借鑒。這個(gè)評(píng)估模式是以德魯克的五個(gè)著名問(wèn)題來(lái)構(gòu)架的，即：我們的使命是什么？我們的客戶是誰(shuí)？客戶的認(rèn)知價(jià)值是什么？我們期望的結(jié)果是什么？我們的計(jì)劃是什么？將這五個(gè)問(wèn)題衍生成寬泛的績(jī)效評(píng)估概念框架，需要非營(yíng)利組織必須建立一個(gè)以完成使命為宗旨，以服務(wù)客戶為目的，全面提高組織運(yùn)營(yíng)績(jī)效和提高社會(huì)影響力或公信力的運(yùn)營(yíng)和管理體系，建立一個(gè)以客戶需求為導(dǎo)向的服務(wù)體系，而對(duì)這個(gè)體系的績(jī)效評(píng)價(jià)恰恰是滿足客戶需要，建立一個(gè)鏈接“使命——服務(wù)——結(jié)果”的績(jī)效管理模式，這個(gè)模式能夠使組織自省和自我改善，能夠清醒地認(rèn)識(shí)組織和服務(wù)對(duì)象的關(guān)系，將內(nèi)部管理績(jī)效和社會(huì)效益績(jī)效最大限度的融合。

從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建而言，績(jī)效會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是一個(gè)可以使組織和外界進(jìn)行互動(dòng)的端口，一方面是基于會(huì)計(jì)控制研究績(jī)效信息的生產(chǎn)與披露，另一方面研究基于資金流動(dòng)產(chǎn)生的績(jī)效信息的搜集處理與披露問(wèn)題。更為全面的說(shuō)法就是在會(huì)計(jì)所涉獵的領(lǐng)域內(nèi)基于績(jī)效為核心的信息控制系統(tǒng)。這個(gè)控制系統(tǒng)可以把非營(yíng)利組織的使命和運(yùn)營(yíng)結(jié)果鏈接起來(lái)，可以在組織內(nèi)部形成一個(gè)統(tǒng)一的首尾相接的管理系統(tǒng)，將資源、制度和行為予以統(tǒng)一，將組織的運(yùn)營(yíng)管理和外部環(huán)境予以統(tǒng)一，形成良好的互動(dòng)，可以彌補(bǔ)現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)模式存在的弊端，使會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、核算和披露相統(tǒng)一，對(duì)內(nèi)提供對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行控制的信息，對(duì)外披露組織會(huì)計(jì)信息使用者需要的績(jī)效會(huì)計(jì)信息。

四、我國(guó)非營(yíng)利組織透明績(jī)效信息的內(nèi)容組成

非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以生成和披露全面回答這五個(gè)著名問(wèn)題所需要的信息。按照績(jī)效維度披露組織的信息，需要將非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)事項(xiàng)重新分類，以“資源、負(fù)債、資源剩余、投入、產(chǎn)出、效果”為會(huì)計(jì)要素，重新設(shè)計(jì)績(jī)效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范披露可計(jì)量的績(jī)效信息。而可計(jì)量的信息不能全面反映組織的績(jī)效，不能完全滿足會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)組織績(jī)效所需要的信息，因此，在信息披露環(huán)節(jié)需要對(duì)財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息進(jìn)行整合。披露的信息應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）組織的概況。包括組織使命定位、業(yè)務(wù)領(lǐng)域與分類以及服務(wù)對(duì)象的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或認(rèn)定范疇。（2）組織資源的配置與治理結(jié)構(gòu)信息。包括組織的年度預(yù)決算信息；權(quán)力機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)關(guān)系信息。（3）組織績(jī)效基礎(chǔ)信息。包括：不同業(yè)務(wù)類型的投入信息、產(chǎn)出信息、結(jié)果信息以及資源與存量信息，這些信息基本上是可計(jì)量的信息，通過(guò)績(jī)效會(huì)計(jì)系統(tǒng)以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式披露。（4）組織績(jī)效整合信息。包括根據(jù)績(jī)效基礎(chǔ)信息設(shè)計(jì)一系列指標(biāo)計(jì)算分析組織的績(jī)效信息，用于不同組織之間、組織內(nèi)部不同期間的比較與分析；還包括對(duì)組織績(jī)效的因果關(guān)系進(jìn)行分析的信息，對(duì)組織成長(zhǎng)性和組織使命等信息進(jìn)行整合分析的信息等。這部分信息用于彌補(bǔ)可計(jì)量信息的不足，旨在全面披露非營(yíng)利組織績(jī)效信息，用于社會(huì)公眾全面評(píng)價(jià)組織績(jī)效，促進(jìn)非營(yíng)利組織提高自身管理水平的同時(shí)，提高其社會(huì)公信力。

五、結(jié)論

非營(yíng)利組織應(yīng)該改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建績(jī)效會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，按照上述內(nèi)容完整地披露組織各項(xiàng)績(jī)效信息，這樣才能在公開(kāi)透明的環(huán)境下贏得公眾對(duì)非營(yíng)利組織的信任和支持，才能順利地進(jìn)行社會(huì)公信力的建設(shè)，這樣公眾才能放心地捐贈(zèng)資金供組織使用，組織才能有源源不斷的資金，進(jìn)而謀求長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。因此，在社會(huì)管理創(chuàng)新的大趨勢(shì)下，非營(yíng)利組織以信息透明去建立社會(huì)公信力已是必行的路徑。但是，非營(yíng)利組織的績(jī)效信息透明化還有很長(zhǎng)的道路要走，完善制度的同時(shí)，更需要轉(zhuǎn)變觀念，這需要我們共同努力。

（注：本文系山東省社科規(guī)劃重點(diǎn)課題“非營(yíng)利組織類型與績(jī)效管理會(huì)計(jì)信息整合研究”資助，項(xiàng)目編號(hào)：11CKJJ41；主持人：姜宏青）

參考文獻(xiàn)：

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3.彼得·德魯克.非營(yíng)利組織管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007.

非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織 審計(jì)制度 資金監(jiān)管 治理結(jié)構(gòu)

一、研究背景

近年來(lái)，中國(guó)紅十字會(huì)由于信息不透明，資金運(yùn)用違反規(guī)定而屢次受到了公眾的職責(zé)，“郭美美”事件更是將紅十字會(huì)推到了風(fēng)口浪尖，一時(shí)間，紅十字會(huì)的社會(huì)公信力遭到了嚴(yán)重的質(zhì)疑，同時(shí)，也引發(fā)了我們對(duì)于中國(guó)非營(yíng)利組織監(jiān)督管理機(jī)制的思考和討論，其中，“審計(jì)”作為公眾及政府監(jiān)督的重要一環(huán)，尤其值得我們思考，本文通過(guò)分析比較目前中外非營(yíng)利組織審計(jì)制度的不同，發(fā)現(xiàn)了目前我國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)存在的問(wèn)題，并對(duì)中國(guó)的非營(yíng)利組織的審計(jì)制度缺陷提出了建設(shè)性的意見(jiàn)。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織政府監(jiān)管和審計(jì)制度現(xiàn)狀

目前，我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的管理可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮；

一是法律層面：我國(guó)的非營(yíng)利組織的法律法規(guī)體系是20世紀(jì)80年代后期建立起來(lái)的。目前我國(guó)非營(yíng)利組織的立法主要有：（1）法律：《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》；（2）法規(guī)：《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等；（3）部門規(guī)章：《社會(huì)團(tuán)體設(shè)立專項(xiàng)基金管理機(jī)構(gòu)暫行規(guī)定》、《取締非法民間組織暫行辦法》、《社會(huì)團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》；（4）地方法規(guī)及規(guī)章“關(guān)于轄區(qū)內(nèi)非營(yíng)利組織管理的法律規(guī)范”。

根據(jù)上文可以看出，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織審計(jì)的法律法規(guī)尚不完整，缺乏專門針對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)監(jiān)督管理的法律法規(guī)，在現(xiàn)行法規(guī)的實(shí)施過(guò)程中，也存在著許多問(wèn)題和漏洞。由于中國(guó)的非營(yíng)利組織和政府部門存在的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，也造成了紅十字會(huì)審計(jì)制度上存在的重大漏洞。

二是制度層面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度：2004年8月，財(cái)政部。民政部聯(lián)合的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，確定了資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)披露的事項(xiàng)做了規(guī)定：該制度第七十二條要求民間非營(yíng)利組織的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少于年度終了后的4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，要求提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)外提供；第七十四條要求組織對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。（2）審計(jì)制度：關(guān)于民間非營(yíng)利組織的審計(jì)，國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，接受財(cái)政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來(lái)源屬于國(guó)家資助或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)抓管單位應(yīng)當(dāng)組織對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。

但是，以紅十字會(huì)為例，我國(guó)的非營(yíng)利組織對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用存在著許多的混亂，中國(guó)紅十字會(huì)至今仍然沒(méi)用采用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，而是按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，依照行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，主要的目的是滿足國(guó)際宏觀財(cái)政預(yù)算的需要，在審計(jì)過(guò)程匯總，為了方便國(guó)家審計(jì)局對(duì)財(cái)政撥款的核算，目前的財(cái)務(wù)審計(jì)方式比較粗略，只按照收支兩條線做審計(jì)。

三、美國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)制度

目前，美國(guó)的非營(yíng)利組織包括：非政府非企業(yè)組織（即民間非營(yíng)利組織）和公共部門（即政府和公立非營(yíng)利組織）兩部分（陸劍橋，2004）。美國(guó)管理非營(yíng)利組織的法律法規(guī)起于《非營(yíng)利法人示范法》，目前美國(guó)在聯(lián)邦政府層面和各個(gè)州政府都開(kāi)展了非營(yíng)利法人法的修法；隨著美國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展，為了明確聯(lián)邦政府對(duì)各類不同的企業(yè)和組織的管理，防止由于法規(guī)模糊不健全帶來(lái)的混淆，美國(guó)大多數(shù)州開(kāi)始制定成文法用以規(guī)制三種不同類型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非營(yíng)利組織主要以非營(yíng)利法人的形式存在，從而產(chǎn)生了三個(gè)方面的意義：一是它的出現(xiàn)意味著成立非營(yíng)利組織是一項(xiàng)公民權(quán)利而非政府特許，這使得成立非營(yíng)利組織是一項(xiàng)公民權(quán)利而非政府特許，搓餌使得非營(yíng)利組織的成立從一種依托于身份的特權(quán)發(fā)展成為了一項(xiàng)自由的權(quán)利。二為基金會(huì)，他的出現(xiàn)不僅帶來(lái)了規(guī)模化發(fā)展的思路，也帶來(lái)了專業(yè)技能的提升，同時(shí)還可以成為其他非營(yíng)利組織的資金提供方。三為社會(huì)企業(yè)，它具有實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益的目標(biāo)，亦具有市場(chǎng)趨利性，是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)和公益界跨界融合的混合型組織的典范。隨著非營(yíng)利組織的發(fā)展，與之相關(guān)的法律制度也不斷構(gòu)建，紐約州首先對(duì)非營(yíng)利組織的類型在立法層面上進(jìn)行分類，并完善了相關(guān)的細(xì)則。至此，美國(guó)能夠?qū)Ψ菭I(yíng)利組織的執(zhí)業(yè)和監(jiān)督管理做到有法可依。

與中國(guó)不同，美國(guó)的非營(yíng)利組織接受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范中重要的權(quán)威機(jī)構(gòu)之一，主要通過(guò)頒布審計(jì)和會(huì)計(jì)指南或行業(yè)審計(jì)指南的方式，規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。1966年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布其第一份審計(jì)指南《自愿健康和福利組織審計(jì)》。該指南主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類組織的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供指導(dǎo)，但沒(méi)對(duì)非營(yíng)利組織建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作出說(shuō)明。1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《醫(yī)院審計(jì)指南》，1973年頒布了《學(xué)院和大學(xué)審計(jì)指南》。1978年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《特定非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告》1966年又合并為《非營(yíng)利組織的審計(jì)》，適用于從公募組織到動(dòng)植物協(xié)會(huì)等18種不同類型的非營(yíng)利組織。1990年，《保健組織審計(jì)》取代了《醫(yī)院審計(jì)指南》。

四、研究結(jié)論

本文通過(guò)研究我們了以下結(jié)論：

一是我國(guó)的非營(yíng)利組織大多數(shù)沒(méi)有脫離政府而獨(dú)立存在，因此它的監(jiān)督主體尚不明確，缺乏嚴(yán)格合理的監(jiān)督管理機(jī)制去規(guī)范非營(yíng)利組織的運(yùn)作。

二是我國(guó)缺乏明確的立法對(duì)各類非營(yíng)利組織進(jìn)行分類管理，造成了如今非營(yíng)利組織沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理。

三是從審計(jì)制度上來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的審計(jì)制度建設(shè)不甚完善也不甚科學(xué)，未來(lái)可以借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)一步完善優(yōu)化。