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非營利組織的會計核算范文第1篇

關鍵詞：政府與非盈利組織；會計核算；財政資金；

政府與非盈利組織是行使國家賦予的一定權力、具有一定的政府職能、管理社會公共事務的組織機構。政府與非盈利組織的財務核算雖然比較簡單，但是其工作性質和社會需求的特征決定了其在會計核算和財務管理方面的特殊性.

一、政府與非盈利組織會計核算存在的問題

1.財政資金使用效率低下

一方面專項資金控制不嚴，供應范圍較寬，資金分配存在嚴重的隨意性，從而影響了財政資金的使用效益，加大了財政負擔。另一方面，預算外資金是從財政預算資金中分離出來的，但在分流收入的同時，沒有相應配套地分流財政支出，于是出現(xiàn)了原由財政供給的項目照樣供養(yǎng)的狀況。同時，由于缺乏科學的管理手段、缺乏明確詳細的對應標準、控制方法，往往造成預算與實際偏差較大，忽視了資金使用前的預測控制，導致了普遍不重視資金使用效率，不合理使用資金的現(xiàn)象。

2.業(yè)務憑證填制缺乏規(guī)范合理

首先，某些政府與非盈利組織在日常會計核算中對原始憑證的填寫不完整、不規(guī)范，存在著較多的錯填和漏填的現(xiàn)象。這主要表現(xiàn)在原始憑證的開票日期填寫的較為隨意，客戶名稱填寫的不夠明確，項目內容、數(shù)量、性質及標的填寫的過于模糊等。其次，與原始憑證相比，政府與非盈利組織在記賬憑證的填寫或處理上，也存在著較多的問題，這主要表現(xiàn)在其摘要的填寫籠統(tǒng)、簡單，甚至還有虛報假填現(xiàn)象，會計科目的使用不準確，對賬、審核、結賬不及時等。

3.會計沒有履行其管理的職能

目前，許多政府與非盈利組織對資產管理采取了賬實分別管理的策略，因此造成了賬實管理的分離，形成了一系列的管理漏洞。由于政府與非盈利組織的資產基本都是由財政資金支付所獲得的，屬于國有資產中的重要部分，因此必須對其加強管理，逐級分擔責任，以防止國有資產的流失；但是這種賬實分離的體制，卻會在很大程度上加劇國有資產流失的風險，例如財務部門和資產管理部門沒有就同一資產進行入賬、折舊或報廢的處理，或是處理的時間、方式及程度不一致，這就會造成所提供的資產信息的不一致性，違反了國有資產規(guī)范化管理的初衷。

二、改進政府與非盈利組織會計核算的措施

1.強化政府與非盈利組織內部財務管理制度建設

在法規(guī)體系建設上。健全科學的財務管理制度，使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依，有章可循，堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時，加大會計法規(guī)實施力度。強化單位負責人的第一負責人意識，增強法紀觀念，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題應嚴格依法處理并追究責任人的責任。要健全各項規(guī)章制度，建立一套內控嚴格、切實可行的財務管理制度。對現(xiàn)金的管理、財產的審批、審批權限的分配、財務計劃的制定和實施、資金的籌集和使用都要有明確而具體的規(guī)定。

2.加強會計核算與管理的高度結合

在資產管理方面，應通過財務部門與資產管理部門的充分協(xié)調來增強國有資產管理的統(tǒng)一性，從而使財務部門的會計核算工作真正能為國有資產的高效管理起到有力的促進作用。在資產的日常管理工作中，財務部門應對每一項購入資產進行入賬，對每一項出庫資產進行登記，并定期與本單位的資產管理部門進行賬實核對，以保證其保管賬與實物賬一致；而資產管理部門也應通過建立資產明細分類賬，嚴肅資產清查制度，完善資產管理信息網，以及采取定期或不定期抽查來及時掌握本單位資產的變動情況，以使在財務部門的配合下確保其資產的安全與完整。

3.建立、健全政府與非盈利組織會計集中核算制度

會計集中核算是對政府與非盈利組織的財務收支實行“集中支付、統(tǒng)一開戶、分戶核算”模式，這是深化財政支出改革、強化預算約束、加強預算監(jiān)督、提高財政資金使用效益的一項新舉措。會計核算中心將行政事業(yè)單位的財務核算集中起來，使財政部門對單位的財務監(jiān)督從事后轉變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全過程監(jiān)督，這有利于財經紀律的貫徹執(zhí)行。

4.加強財政監(jiān)督

加大對政府與非盈利組織財政資金的監(jiān)督管理。一方面要明確行政事業(yè)單位的經費開支標準，規(guī)范行政事業(yè)單位經費支出的途徑與渠道。建議地方政府出臺相關的符合當?shù)匦姓聵I(yè)單位實際情況的經費支出標準，并對這一標準的統(tǒng)一實施進行嚴格的監(jiān)督。只有這樣，才能在一定程度上壓制各單位之間在亂發(fā)財物、財政支出上相互攀比的不正之風；另一方面就是要規(guī)范行政事業(yè)單位財政專戶的管理與核算。一是要規(guī)范收入管理，一切收入取得都必須使用蓋有“財政監(jiān)制章”或“稅務監(jiān)制章”的票據，嚴禁使用收款收據和白條子，盡快徹底實行“收支兩條線”管理辦法，劃清收費收入和往來款的界限，不得將收費收入和其他收入列入暫存款核算。二是要規(guī)范支出管理，在支出撥款上要注明用途，方便核算，專戶內部賬戶之間不要劃轉，一切支出通過撥款途徑解決。

參考文獻：

[1]黨淑芳：事業(yè)單位財務管理當前亟需解決的幾個問題[J].蘭州交通大學學報，2007，（2）.

[2]張國生 趙建勇：政府及非營利組織會計的環(huán)境、特征與預算會計改革.財經論壇，2008（5）.

非營利組織的會計核算范文第2篇

關鍵詞：民間非營利組織；財務管理；會計核算；問題；措施

近年來，隨著國家經濟的迅速發(fā)展，我國民間非營利組織也在快速發(fā)展，但一些商會、協(xié)會、學會、基金會等民間非營利組織在財務管理和會計核算上跟不上時展的步伐，使得這些組織在社會上信譽受損，公信力降低，從而制約了民間非營利組織的未來發(fā)展空間。為了適應非營利組織快速發(fā)展的需要，規(guī)范我國民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實性和完整性，財政部于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內實施。該會計制度的對規(guī)范我國民間非營利組織的會計核算提供了法律依據，有助于此類組織提供合法、真實、準確、完整的會計信息，從而提高公眾對民間非營利組織的信任度，促進民間非營利組織快速、健康、規(guī)范的發(fā)展。但是，毋庸諱言，民間非營利組織由于種種歷史和現(xiàn)實的原因仍然存在著諸多問題。本文擬就民間非營利組織的財務和會計問題進行探討，提出一些解決存在問題的措施。

一、民間非營利組織財務管理及會計核算中存在的問題

民間非營利組織不以營利為目的，其資源提供者向該組織投入資源而不取得經濟回報，也不享有該組織的所有權。[1]但由于民間非盈利組織在中國尚屬新生事物，孕育該類組織的土壤并不成熟，所以從總體來看，中國的民間非營利組織在實際運作中存在著許多問題。在諸多問題中，財務管理和會計核算問題尤其嚴重。

（一）財務管理制度不健全

許多民間非營利組織的經營管理者缺乏必要的財務知識，沒有意識到建立透明的現(xiàn)代財務制度對組織的長遠發(fā)展和公信力的提高具有至關重要的作用。這導致他們并不重視所在單位的財務和會計制度的建設，造成組織內部控制制度闕如或不健全，或者雖有內部控制制度卻沒有真正有效地予以實施，使得制度形同虛設。而且由于民間非營利組織理論上不以營利為目的，所以既不在政府和稅務部門的重點監(jiān)管范圍之內，有的民間非營利組織利用政府對其的稅收優(yōu)惠政策，打著民辦非營利組織的旗號從事營利性活動。[2]也不在社會公眾的監(jiān)督視野中，客觀上該類組織缺乏外來的財務規(guī)范化的壓力，造成該類組織的財務管理的混亂狀態(tài)。

（二）會計管理工作不規(guī)范

大多數(shù)民間非營利組織的管理層及其負責人是兼職工作，他們一般重業(yè)務，輕財務，對會計基礎工作規(guī)范沒有足夠的認識，會計機構設置和會計人員配備不合理。有的單位為了節(jié)約經費，出納、會計崗位由一人擔當；資產登記、資產管理等工作一人全包；物資的采購、驗收及保管一人全負責；銀行印鑒章和財務章、個人印章、支票一人保管；投資計劃與投資論證等由同一部門完成；單位負責人經辦的業(yè)務自行審批后直接到財務部門報銷等。這些不規(guī)范的做法表明這些非營利組織在財務管理工作中沒有形成相互制衡的機制。此外，大額經濟業(yè)務往來中直接支付現(xiàn)金，重要業(yè)務事項無合同或協(xié)議，成本核算混亂，支出大于收入，虧損多于盈利，等等。凡此種種都影響了會計核算的合法性、真實性和完整性。

（三）會計人員素質不高

在我國，一些非營利組織，特別是規(guī)模小的非營利組織，由于經濟來源有限，經營效益不佳，員工工資福利待遇不高，很難聘到業(yè)務能力強的會計人員。有的單位為了降低工資成本或照顧關系戶等其他情況，聘用剛畢業(yè)的非專業(yè)出身的人員擔任會計，或者聘用掛靠單位的與財務經濟管理專業(yè)毫無關系的非專業(yè)人員兼任。

會計工作是一種專業(yè)技術性的工作。由于會計人員素質低，對會計法、會計準則以及會計制度學不透，吃不準，在實際工作中對業(yè)務活動的處理就難免出錯。在調研交流中了解到，有的單位在業(yè)務處理中將宴請理事或捐贈人士的招待費用計入籌資費用，而《民間非營利組織會計制度》第62條明確指出：“籌資費用是指民間非營利組織為了籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等?！盵1]這表明，有些單位沒有透徹理解其中的“舉辦募款活動”條款。有的將財務費用計入其他收入和其他支出；有的將招待費用計入職工福利費；有的是單位銀行存款余額與銀行的余額不符，會計資金賬和出納的日記賬不符，總賬和明細賬不符，更有單位會計人員不按規(guī)定建立會計賬，根本不知道需要按規(guī)定建賬，只有一堆零亂殘缺的原始單據和白條，到會計期末僅憑估算編制財務報表應付了事。諸如此類的手法很多，不一而足。

二、加強對民間非營利組織財務管理和會計核算工作管理的措施

鑒于以上所述民間非營利組織財務管理和會計核算工作中的種種問題，需要采取一些必要的措施來改善此類組織的財務工作。

（一）建立健全財務管理制度

強化領導責任。單位的負責人應負責建立健全財務管理制度，明確重要業(yè)務事項的決策與審批、執(zhí)行與監(jiān)督、經辦與決策相互分離的原則，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，對單位的重大決策、重大業(yè)務事項、重要人事任免以及大額資金支付等業(yè)務應當按照規(guī)定的程序實行集體決策審批或聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見，避免“一言堂”、“一支筆”等現(xiàn)象。[3]具體執(zhí)行過程中應當遵守以下業(yè)務程序：

1.規(guī)定辦理每項經濟業(yè)務時應由兩個或者兩個以上人員、兩個或者兩個以上的部門負責辦理，以起到相互制衡的作用。

2.資金業(yè)務的辦理，應遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的相關規(guī)定，大額資金業(yè)務應通過銀行轉賬，并不能由一人全過程辦理，嚴禁將辦理資金的票據和印章一人保管，加強對現(xiàn)金和銀行存款進行定期和非定期盤點，核對實際庫存和賬面記錄是否相符，對賬實不符，應及時查明。

3.采購業(yè)務中的請購申請、采購、驗收、付款等工作的授權審批必須予以分離，使相關人員在各自的授權范圍內各司其職，各負其責，互不替代。

4.在財產管理上，財產物資的收、領、管要有授權審批，對明細賬要設專人核查，財產使用人或管理人因故離崗或離職時，要由主管領導指定專人接管，并監(jiān)督辦理移交手續(xù)。

5.做好成本費用管理的各項基礎工作，對有償服務經營性質的業(yè)務工作應堅持收支平衡或收入約大于支出的成本管理原則，避免占用公益性的資金，并加強財務公開。

6.加強合同管理，對外發(fā)生的重大業(yè)務活動應簽訂合同或協(xié)議，明確雙方的權利和義務，以降低潛在的風險。

（二）加強會計基礎工作管理

1.民間非營利組織應按照會計基礎工作規(guī)范的要求，聘用持有會計證的人員從事會計工作，結合本單位會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。對會計人員進行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會計職務與出納職務要分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作，使之相互監(jiān)督和相互制約。對不具備條件的單位，可以委托依法設立的從事會計業(yè)務的中介機構記賬。[4][8]

2.民間非營利組織要依法建立會計賬，對單位的每筆經濟活動都要認真審核原始憑證取得的合法性、真實性以及審批手續(xù)的授權權限是否正確，然后及時、準確地登記入賬，進行會計核算，加強對會計憑證的裝訂和保管工作。

（三）提高會計人員素質

1.提高會計人員的入行門檻。會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)操守是會計核算中的關鍵因素，所以要特別重視會計人員的專業(yè)素質和責任心，要求會計人員必須具備專業(yè)知識，掌握專業(yè)技能，對會計人員的從業(yè)資格、資歷、學歷要嚴格要求，提高民間非營利組織會計人員的入行門檻。

2.定期組織非營利組織單位的會計人員進行專門的培訓和學習交流，提高會計人員的專業(yè)知識水平。自從財政部2006年了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》后，持有會計證的會計人員每年都會自行參加會計繼續(xù)教育的培訓，但不論是財政部門還是培訓機構基本上都是針對大中型企事業(yè)單位的會計人員來設置培訓內容，而且有的培訓機構的培訓質量不盡如人意，如課時縮水、任課教師授課水平不高、責任心不強。而且民間非營利組織一般規(guī)模小，兼職人員多，專職人員少，業(yè)務性質不同于一般企事業(yè)單位，財務人員之間平時相互交流學習的機會很少。所以迫切需要民政部門和其他政府主管部門組織具有針對性的培訓活動，以提高他們的業(yè)務水平。

3.加強會計人員素質教育。素質教育是體現(xiàn)單位文化建設的一個重要方面，單位應當制定相應的政策，鼓勵會計人員提高學歷層次，加強業(yè)務學習，還應在薪酬分配中體現(xiàn)出與學歷、職稱、業(yè)務能力相適應的差別待遇。

（四）加強外部監(jiān)督

1.加強政府監(jiān)督。民政部門要嚴格審批民間非營利組織的設立過程，對從業(yè)人員、場地、投入資金等嚴格把關，年檢別要注意檢驗其非營利性資金的收支情況。[5]財政部門應督促民間非營利組織依法建賬，檢查其會計機構設置和會計人員配備是否合理，對未按規(guī)定建賬和會計機構設置不合理以及聘用無會計證的人員擔任會計工作的單位應追究其負責人的責任。[6]

2.加強社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指會計師事務所對民間非營利組織的財務報告的審計。隨著市場經濟的發(fā)展，政府監(jiān)督應從主要監(jiān)督過渡到輔助監(jiān)督，今后真正起主要作用的是市場中的制衡力量。[7]因此，應該加強注冊會計師的財務監(jiān)督職能，嚴格履行注冊會計師的審計責任，從而發(fā)揮他們對民間非營利組織的監(jiān)督作用，以保證經審計后的民間非營利組織的會計信息真實、合法。

非營利組織的會計核算范文第3篇

一、非營利組織固定資產核算存在的問題

1.固定資產修購基金的提取與固定資產的價值和使用年限不存在配比性。非營利組織為保證固定資產的更新和維護有相對穩(wěn)定的資金來源，規(guī)定按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取資金，并將處理固定資產取得的收入也轉入修購基金。但這并不像折舊的提取那樣與固定資產的價值和年限相配比，很難保證固定資產到期的更新與改造。

2.對固定資產的處置未能體現(xiàn)監(jiān)督職能。在非營利組織的賬面上，固定資產永遠只反映為原值，不反映其凈值，也不反映其使用年限。因此，固定資產在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有會計核算資料作為參考和監(jiān)督。非營利組織和其主管部門對部分固定資產的處置擁有自主權，而離開會計的正常核算和監(jiān)督可能會使固定資產提前報廢和低價處置，久而久之就會損害國家和社會利益。

3.造成資產負債表失真。非營利組織的固定資產不計提折舊，其資產負債表上的固定資產沒有扣除折舊，實際上是虛增了資產，賬實不符。因此，非營利組織根據固定資產價值計算的各項財務指標是不可靠的，政府部門根據非營利組織的會計報表所作的匯總報表也是不真實的。

4.不符合重要性原則。固定資產因其單位價值高、使用時間長而被認為是比存貨更為重要的資產。但非營利組織對固定資產的核算是購置時一次性列為支出，而在其使用期內不再對其價值的變動進行核算，這同存貨的核算并無實質的區(qū)別，沒有體現(xiàn)會計的重要性原則。

二、對非營利組織固定資產折舊核算的建議

1.非經營用固定資產的核算。這部分固定資產的核算仍然應遵循收付實現(xiàn)制原則，購入時一次性列作支出，使用期間提取折舊時不再計入支出賬戶而是直接沖減凈資產中的固定基金。①購入時，借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時，借：固定資產；貸：固定基金。②在使用期間選擇合適的折舊計提方法對固定資產計提折舊。借：固定基金；貸：累計折舊。

非營利組織的會計核算范文第4篇

關鍵詞：非營利組織；財務績效；會計核算；財務管理

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）01-0083-03

一、非營利組織財務績效評價的重要性

1.從微觀上講，建立在合理指標基礎上的財務績效評價，能夠較真實的衡量非營利組織的財務運行狀況，反映資金的配置方向和效率，并以量化指標的形式展現(xiàn)在政府、資金投入者、社會公眾面前，滿足各利益相關者的財務績效訴求；同時，能夠為非營利組織把握財務運轉狀況、分析財務管理問題、改善資金配置效率等提供依據，從而起到戰(zhàn)略上的指導作用，引導財務管理走向合理化、規(guī)范化、高效化。

2.從宏觀上講，開展財務績效評價，有利于優(yōu)化政府的監(jiān)督與管理，引導社會資源流向和配置的合理化；有助于為非營利組織的公共責任建立一種約束機制，對外樹立良好形象，提高公信度；可以為中國今后的非營利組織評估積攢寶貴的實戰(zhàn)經驗，推動相關理論的發(fā)展。

二、非營利組織會計核算和財務管理特點

（一）非營利組織會計核算特點

1.對于捐贈的會計處理。非營利組織所從事的大多是公益性的活動，不以營利為目的，沒有穩(wěn)定的收入來源，而主要靠其公信力和社會影響力來吸引社會公眾捐贈，或吸引志愿者提供無償服務。在非營利組織的收入組成中，捐贈收入占了相當大的比重。因此，非營利組織在關于捐贈的會計處理上，與營利組織有所差異。非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產時，如果捐贈方沒有提供相關憑據，或憑據上的金額與受贈資產的公允價值相差較大，應以公允價值作為其實際成本入賬。同時，“捐贈收入”科目下設“限定性收入”和“非限定性收入”兩個二級科目，以區(qū)分一般捐贈和附帶條件捐贈。

2.缺乏利潤指標。非營利組織不以營利為目的，不像企業(yè)一樣，可以將利潤作為一個量化的績效評價指標，而以資產減去負債后的凈資產作為考核因素。由于沒有一個同行的平均水平作為參照標準，也無法考評各部門的職責履行情況，這無疑加大了非營利組織財務績效評價的難度和抽象度。

3.受托資產的處理。還有一種資產，非營利組織只是以“中介人”的角色，按照委托人的意愿，將其轉贈給指定的組織或個人，非營利組織對這部分資產既不擁有控制權，也不具有所有權和使用權。但還要在資產負債表中以“受托資產”科目作為一項資產進行確認和計量。

4.成本費用龐大。《民間非營利組織會計制度》沒有在“成本費用”下設置相關明細，非營利組織可以根據實際情況下設明細科目，以歸結在管理、分配、處置資產的過程中所產生的各類成本費用。加之非營利組織拿著捐贈人的錢從事著公益性的活動，沒有成本控制意識，導致巨大的成本費用以各種名義出現(xiàn)在賬簿上。

（二）非營利組織財務管理特點

1.融資的獨特性。非營利組織不能像企業(yè)一樣，在資金短缺時，通過發(fā)行股票的方式募集資金，而多數(shù)靠政府和社會大眾的無償捐贈。非營利組織看似擁有資產的所有權，但大部分資產在獲得時帶有附屬條件，即定向的受益對象、使用時間等，使用權受到限制。非特殊情況，非營利組織不得出售或轉讓，而且這些資產往往不能帶來收益。因此，非營利組織的資產在一定程度上具有“公益產權”的性質。這也決定了非營利組織不進行剩余凈資產的分配。

2.投資活動零收益。非營利組織向受益對象進行資金分配的行為相當于企業(yè)的投資活動，不同的是，這些資產在運作時基本上不能給組織帶來經濟上的回報，賺的只是名譽的提高或人氣的提升。但即使像這樣沒有收益的投資，也是存在用資風險的，若資金分配過程中出現(xiàn)嚴重資源浪費，或組織行為嚴重偏離公眾預期目標，就會使組織遭受各種損失，喪失公信力，從而加大籌資難度。

3.著重資金的收支結余，而非盈虧核算。企業(yè)進行成本核算的目的，就是要在嚴格控制成本的前提下，以達到利潤的最大化。而非營利組織的收入和支出一般沒有直接的配比關系，其收支差額不反映經營成果，只反映資金使用的余缺，所以非營利組織一般不著重成本的核算，不計算盈虧。

此外，非營利組織在財務管理上還存在著信息化公開程度低、內部控制薄弱、監(jiān)督機制不力等特點或現(xiàn)狀。

三、基于上述特點的財務績效評價指標體系的構建

（一）非營利組織財務績效評價指標的建立

國內外學者借鑒企業(yè)財務績效評價框架，對非營利組織財務評價體系進行過多次研究。本文在此基礎上，本著科學性、合理性和可操作性的原則，同時結合非營利組織會計核算和財務管理特點，制定了該指標體系。其中一級、二級指標為共性指標，三級為細化指標，指標制定情況（見表1）：

（二）相關指標的解釋與應用

1.會計工作情況。（1）財務信息公開度。隨著民主意識和行使知情權意識的日益提高，公眾對非營利組織的資金的來源、流向、用途等信息的獲取訴求不斷增強。例如，因汶川地震捐款去向問題，網上一度引起爭議，民政部、學者以及網民之間拉開了一場“口水仗”，在公眾的輿論壓力下，四川紅十字會了“5?12”汶川地震災害接收社會捐贈資金使用情況公示表，并建立了相應的網絡平臺，任何一個捐贈者可以查到自己的款項。這次事件必然會影響在玉樹地震、舟曲泥石流災害中，有關部門對賑災款項的使用及公示。公眾對信息公開化、透明化的訴求，與非營利組織財務管理任務相一致。因此可以將財務信息的公開透明度作為財務績效評價的一個二級指標，該指標的具體設定（如表2）：

表2 財務信息公開度評價指標

（2）其他指標。其他三個二級指標主要考評非營利組織的會計基礎工作水平。當然，指標的設置可能根據所考評的非營利組織的具體情況而有所不同，指標的數(shù)目也會有所增減。非營利組織在這三方面的考評與企業(yè)有很大的相似度，這里就不再作詳細解釋。

2.財務管理狀況。

（1）籌資能力近些年來，政府對非營利組織的管理逐漸放開，并鼓勵其通過自行籌措資金維持生存。如何在激烈的市場競爭中分得一杯羹，增強籌資能力，關系到非營利組織的長遠發(fā)展。

捐贈收入所占比重=

捐贈收入增長率=

非限定性收入所占比重=

總收入增長率=

捐贈收入是非營利組織的重要收入來源，根據捐贈收入和自創(chuàng)收入的關系，非營利組織大致可以分為以下三種類型（如圖1），大部分屬于結合體類型。但如果捐贈收入比重過大，遭遇投資者后續(xù)“撤資”的話，組織隱含著很大的籌資風險；而如果捐贈收入比重過小，就偏離了非營利性和公益性的軌道。

圖1非營利組織分類圖

捐贈收入增長率能體現(xiàn)組織本年籌資能力的增長，但鑒于組織對限定性的捐贈收入和受托資產不具有指控制權，用非限定性收入更能準確衡量組織的籌資能力。值得注意的是，在實務中，不少非營利組織經常將受托資產視同捐贈進行會計處理，實際上虛增了捐贈收入和凈資產，不利于真實反映財務狀況和運營績效。

（2）價值創(chuàng)造。企業(yè)的價值創(chuàng)造一般多以盈余多寡來評估，不少人認為，非營利組織注重的是社會效益而非經濟效益，價值創(chuàng)造無從考量。其實，除了評價投入、產出的績效外，尚需考慮非營利組織的公益行為給受益對象帶來的直接或間接經濟效益，亦即社會影響，這也就是它存在的價值所在。另外我們也可用總收入減去總支出后的結余款來評價，若年度結余款太多，則偏離了公益性的目標，而若沒有結余款，非營利組織就會缺乏持續(xù)發(fā)展的動力及遠景。

（3）資金配置效率。

公益支出比重＝

此指標是組織非營利性的重要體現(xiàn)，同時也能反映資金在配置過程中是否因費用支出過大導致公益支出縮水，從而導致資金的嚴重浪費。指標數(shù)值越高，說明組織的財務績效越好，越能體現(xiàn)其非營利性和公益性的特征。

資金供求配置率＝

該指標反映了資金配置的供求狀況。比值等于1，說明資金配置屬于理想優(yōu)化型；比值大于1，說明供大于求，易造成資金的浪費；比值小于1，說明供不應求，難以達到預期行為效果。

資金配置速率＝

該指標反映的是資金配置速度。若比值接近或等于1，表明配置時間處于理想優(yōu)化狀態(tài)；比值大于1，表明資金可能因某些原因未按時到位，影響預期進程；比值小于1，雖能按預期進程運行，但一定程度上造成資金時間價值的流失。

（4）預算管理水平。預算管理在非營利組織的財務管理中具有主導性，可以說，各項財務管理工作基本都是圍繞預算展開的。目前，大部分非營利組織因財務制度的缺失，預算工作沒有受到應有的重視。因此，應將此方面作為一項考核指標，重點從預算編制程序和方法的科學合規(guī)性、編制的具體細致程度、與專項資金要求的相符性以及預算執(zhí)行與計劃的相符程度等幾個方面進行考評。

四、小結

任何一項財務績效評價活動，都很難達到多角度、全方位的評價。要構建一個系統(tǒng)化、合理化的評價指標體系，就要根據指標設計原則，選擇合適的角度或某幾個特定方面，以使評價結果客觀真實的反映出利益相關者最關心的內容。本指標體系從非營利組織的會計核算與財務管理特點出發(fā)，體現(xiàn)了原則性和靈活性的有機結合，在實踐中具有一定的合理性和可操作性。

參考文獻：

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非營利組織的會計核算范文第5篇

關鍵詞：非營利組織會計準則；企業(yè)會計準則；會計制度

一、問題的提出

我國針對非營利組織的財務制度一直沿用預算會計來規(guī)范，并沒有因為會計環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財政體制不斷深化，預算會計體系各組成部分之間協(xié)調性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經營活動的具有企業(yè)性質，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務會計制度出臺較晚，預算會計又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會計的發(fā)展生機勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財政部我國新的企業(yè)會計準則，極大地促進了企業(yè)會計的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會計發(fā)展滯后，研究相對薄弱。

二、我國非營利組織會計體系現(xiàn)狀分析

非營利組織一詞是從西方引進來的。許多人認為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關于非營利組織的會計規(guī)范就是有關事業(yè)單位的會計規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財政部有統(tǒng)一非營利組織會計制度。我國事業(yè)單位的會計規(guī)范、民間非營利組織會計規(guī)范是由財政部的一系列事業(yè)單位會計準則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國經濟體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關系越來越密切，事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度有些不能適應業(yè)務發(fā)展。一方面，十年前制定的準則應用于發(fā)生了很大變化的會計環(huán)境，不可避免地造成會計信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會計準則第二條規(guī)定：本準則適用于各級各類國有事業(yè)單位。一些社會團體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準則和制度進行會計核算沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務的管理上無章可循，導致這些單位的財務行為難以規(guī)范，財務管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》是一種“準則+制度”的模式，形成我國非營利組織會計體系也是一種“準則+制度”的模式。而這種“基本準則＋行業(yè)制度”的模式，應當是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國非營利組織會計準則的建立

（一）非營利組織的界定

我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預算會計改革的事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財政資金轉向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計差別越來越大。此外，會計的基本分類就是看其會計主體是否進行經營活動，是否以營利為目的。非營利組織會計與企業(yè)會計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結余而非目的。而且即便形式上非營利組織會計與企業(yè)會計也有很大的差別。隨著市場經濟體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進一步推向市場，大部分單位將提高經費的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會計準則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會計和財政總預算會計歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會計”，事業(yè)單位會計與民辦非企業(yè)單位會計、各種社會團體會計、基金會會計等合稱為“非營利組織會計”。在此基礎上，構建我國企業(yè)會計，政府會計、非營利組織會計“三足鼎立”的會計體系新模式。相應地，應當建立我國政府會計準則和非營利組織會計準則。

（二）我國非營利組織會計準則的制定機構

目前，世界各國的會計準則制定機構可以劃分為三類：一是民間會計機構或組織制定會計準則并；二是會計職業(yè)團體組織機構制定會計準則，由官方機構批準；三是由政府機構制定、準則或制度。美國作為當代會計準則理論與實務高度成熟的國家，其經驗值得借鑒。在美國，目前由財務會計準則委員會制定私立部門（包括企業(yè)會計和非營利組織）的會計準則，政府會計委員會負責制定州和政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則，會計總局負責制定聯(lián)邦政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則。美國會計準則制定機關權力超然獨立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會計準則由三個不同的機構制定，勢必造成三套準則之間不協(xié)調，甚至矛盾。

而從我國的政府會計環(huán)境來看，非營利組織會計準則應該由財政部制定，這符合我國《會計法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準則的權威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財政部組建專門的非營利組織會計準則委員會，負責制定一套科學、完整、有序、邏輯嚴密的非營利組織會計準則。委員會的人員的選擇應該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會計人員、高等院校學者、研究人員、會計師事務所等各界人士參加，并廣泛征求社會意見。

（三）我國非營利組織會計準則的理論體系

非營利組織單位經濟業(yè)務與企業(yè)經濟業(yè)務有相通之處。企業(yè)以經營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風險較小的經營活動。因此非營利組織單位會計和企業(yè)會計同處于社會經濟的微觀領域，兩者具有某些共性，比如資產、負債業(yè)務及某些收入業(yè)務等。由此決定了在會計目標、會計假設、會計信息質量特征、會計要素定義、會計確認與計量和會計報表的某些方面，非營利組織會計準則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會計準則的成果，完善非營利組織會計準則理論體系。但是非營利組織會計與企業(yè)會計還是存在很大的差別，因此具體而言，應該明確如下非營利組織會計準則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會計假設；非營利組織會計要素；非營利組織會計目標；非營利組織會計要素的確定與計量等。

（四）我國非營利組織會計準則體系的設計

1、我國非營利組織會計準則體系結構設計。目前我國會計界對企業(yè)會計準則層次的一般認識是，會計準則由基本準則與具體準則兩個基本層次構成。其中，基本準則主要就會計核算的基本內容做出原則性的規(guī)定，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報表的基本框架結構等，具體準則是基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務、特殊業(yè)務、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計準則體系也可以借鑒這種層次結構。

2、非營利組織會計基本準則的內容應該包括：（1）基本前提：包括會計主體、會計分期、和貨幣假設。（2）一般原則。（3）會計要素。（4）會計報表等。

3、在具體準則層面上應該由下列種類的準則構成：（1）共性業(yè)務處理的準則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務規(guī)范會計確認與計量等處理的會計準則，如應收款項、存貨、投資、借款、固定資產、無形資產、折舊與攤銷、業(yè)務收入、業(yè)務支出等準則。（2）特殊業(yè)務處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報表列示準則，即規(guī)范報表中的項目分類、排列順序及方式、格式的準則，包括資產負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。（4）提供補充信息的準則，用以規(guī)范會計報告應該提供補充信息的范圍、程度及方式等。

非營利組織會計準則是一套完整科學的體系，其構建需要較長的時間，不可能一蹴而就。現(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項制定具體準則，在非營利組織會計理論逐步完善的基礎上做出原則性的規(guī)定，然后再進一步完善具體準則。

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