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建筑企業(yè)會計準則范文第1篇

一、政府補助概念

政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助有兩個特征：無償性和直接取得資產(chǎn)。

政府補助的無償性，是政府補助的基本特征。政府不會因為政府補助而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不會償還。與企業(yè)會計準則體系一樣，這里界定政府補助，是為區(qū)別政府補助與政府作為投資者投入的資本，甚至包括政府補助與政府采購活動。

政府補助是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，并形成企業(yè)收益。

政府補助不包括政府的資本性投入。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

同時，政府補助也不包括政府代第三方支付給企業(yè)的款項。

小企業(yè)會計準則規(guī)定，政府補助一般計入當(dāng)期收益，列作營業(yè)外收入。特殊情況下，企業(yè)可以先在“遞延收益”科目掛賬。這個特殊情況，是指不能滿足政府補助規(guī)定的條件時，所作出的會計處理。

政府補助同時滿足下列條件的，計入營業(yè)外收入：小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；小企業(yè)能夠收到政府補助。

實際工作中，政府補助雖然是無償?shù)?，但是有條件的。這些條件主要包括：第一，政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。第二，使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

二、政府補助收入的會計處理

政府補助的會計處理有兩種：收益法與資本法。我國小企業(yè)會計準則規(guī)定，政府補助會計處理采用收益法。前者將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益；后者將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是指按政府補助全額確認為收益；凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)對政府補助進行會計核算時，采用收益法中的總額法進行會計處理。

小企業(yè)會計準則要求，政府補助核算通過“其他應(yīng)收款”科目、“營業(yè)外收入”科目和“遞延收益”科目核算。

實際工作中，政府補助同時滿足相關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)計入營業(yè)外收入。同時，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。

例1：某小型糧食儲備企業(yè)，本年度儲備糧食一批，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予一定糧食保管費補貼。企業(yè)于當(dāng)月收到補貼款80 000元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款 80 000

貸：營業(yè)外收入50 000

遞延收益30 000

上述條件未滿足前收到的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為“遞延收益”。待滿足政府補助規(guī)定條件時，企業(yè)應(yīng)及時將尚未轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的政府補助，從“遞延收益”賬戶中轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

例2：某小型化工廠根據(jù)環(huán)保部門規(guī)定，建立污水處理設(shè)施。計劃投資200萬元，其中自籌資金100萬元，財政撥款100萬元。有關(guān)部門已經(jīng)批準企業(yè)的申請，小型化工廠已經(jīng)與有關(guān)部門簽訂補貼協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：政府部門在簽訂日撥付投資款25%，即50萬元，剩余25%待工程驗收合格，試運行后撥付。會計處理如下：

1.簽訂協(xié)議時

借：銀行存款500 000

貸：遞延收益 500 000

2.驗收合格，試運行時

借：遞延收益500 000

銀行存款500 000

貸：營業(yè)外收入 1 000 000

政府補助除了有政府撥款形式外，還有低息貸款補貼。

例3：某小型外貿(mào)加工公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2011年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款1 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司于2011年12月25日，收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補貼30 000元，已存入銀行。該公司根據(jù)進賬單，作會計分錄如下：

借：銀行存款 30 000

貸：遞延收益10 000

營業(yè)外收入20 000

小企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。

例4：某小型模具企業(yè)所銷售模具產(chǎn)品屬于高科技產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策。本月末，企業(yè)收到返還增值稅50 000元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款 50 000

貸：營業(yè)外收入50 000

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標明的金額確認為營業(yè)外收入；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確認營業(yè)外收入。《小企業(yè)會計準則》沒有引入“公允價值”概念，因而實際工作中，企業(yè)會計核算非貨幣性資產(chǎn)，政府提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標明的金額確認；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，一般采用應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確認。這里，不存在同類價格或有關(guān)憑據(jù)確認價格與公允價值差別問題。

例5：某小型化工廠根據(jù)環(huán)保部門規(guī)定，采用外包方式建立污水處理設(shè)施。計劃投資200萬元，其中自籌資金100萬元，財政撥款100萬元。有關(guān)部門已經(jīng)批準企業(yè)的申請，小型化工廠已經(jīng)與有關(guān)部門簽訂補貼協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：財政補助在簽訂協(xié)議時先行支付50萬元，建立污水池。政府部門通過政府采購購買污水處理設(shè)備，價款100萬元，其中政府補貼50萬元，企業(yè)自籌50萬元。企業(yè)已經(jīng)收到污水處理設(shè)備，并交付建設(shè)安裝。年底，通過驗收運行。會計處理如下：

1.簽訂協(xié)議時

借：銀行存款500 000

貸：遞延收益 500 000

2.收到設(shè)備，交付工地，按政府提供的有關(guān)憑據(jù)

借：在建工程 1 000 000

貸：遞延收益500 000

銀行存款500 000

3.驗收合格，交付使用

借：固定資產(chǎn)2 000 000

貸：在建工程 1 000 000

銀行存款 1 000 000

同時

借：遞延收益1 000 000

貸：營業(yè)外收入 1 000 000

從以上會計處理看，小企業(yè)會計準則沒有將政府補助劃分為與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，而是將政府補助統(tǒng)統(tǒng)作為與收益相關(guān)處理。這樣，主要是基于簡化小企業(yè)會計核算程序，及時足額搞好納稅活動。

主要參考文獻：

建筑企業(yè)會計準則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會計準則 中小微型企業(yè)劃型標準 結(jié)算資金 匯兌差額

隨著我國《小企業(yè)會計準則》的實施，廣大小企業(yè)會計人員面臨新的會計環(huán)境和工作要求。為此，筆者通過自己的學(xué)習(xí)和工作實踐，深刻體會到《小企業(yè)會計準則》應(yīng)用到會計實踐并不難，但有些地方在貫徹執(zhí)行時需要注意，以免出現(xiàn)錯誤，影響會計工作。在此，筆者談一下小企業(yè)會計工作和會計核算應(yīng)注意的幾個“不一定”問題，旨在幫助會計人員消除可能存在的不妥看法，順利做好會計工作。

一、小企業(yè)不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》

《小企業(yè)會計準則》中的小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的小企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計準則》有關(guān)規(guī)定，這些小企業(yè)并不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

第一，從《小企業(yè)會計準則》適用范圍看，并不是所有的小企業(yè)都要執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。按照有關(guān)規(guī)定，金融機構(gòu)或其他具有金融企業(yè)性質(zhì)的小企業(yè)，如小銀行、擔(dān)保公司等以及股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，包括境內(nèi)外上市的小企業(yè)和發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)等均執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。另外，企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司也執(zhí)行企業(yè)會計準則，而不執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。需要注意的是，微型企業(yè)參照執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，不強制執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

第二，從小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計會計準則情況看，是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，還是執(zhí)行企業(yè)會計準則，是可以選擇的。由于《小企業(yè)會計準則》對執(zhí)行方法采取“自有選擇、單項標準、一以貫之”的執(zhí)行原則。小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)可以在會計人員素質(zhì)、會計核算基礎(chǔ)等達到執(zhí)行企業(yè)會計準則的要求時執(zhí)行企業(yè)會計準則。但是，一旦執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)不可轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

二、小企業(yè)不一定是小規(guī)模納稅人

小企業(yè)與大中型企業(yè)的劃分是按照工業(yè)信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部等于2011年6月18日的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》確定的，它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標準，從而分出十六類小型企業(yè)。其中，除了建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)是按照營業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩個標準制定，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)是按照從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額外，其余行業(yè)均按從業(yè)人數(shù)和營業(yè)收入兩個標準分類。

小規(guī)模納稅人企業(yè)則不屬于這種情況的劃分，它與《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》劃分標準分類的小企業(yè)有交集，但不相同。小規(guī)模納稅人企業(yè)是按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）劃分的。小規(guī)模納稅人企業(yè)的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

當(dāng)然，小企業(yè)不同于小規(guī)模納稅人企業(yè)，也不同于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令底12號）中規(guī)范的小型微利企業(yè)，因為小型微利企業(yè)應(yīng)符合：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

總之，《小企業(yè)會計準則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標準規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實施條例中的小型企業(yè)。增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人按會計口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微利企業(yè)。企業(yè)所得稅法實施條例中的“小型”是指規(guī)模小，“微利”是指應(yīng)納稅所得額少。而《小企業(yè)會計準則》中的小企業(yè)僅指規(guī)模?？梢姡髽I(yè)所得稅法實施條例中的小型微利企業(yè)按會計口徑可能是小型企業(yè)也可能是微利企業(yè)，還可能是中型企業(yè)。

三、小企業(yè)不一定都繳納增值稅

如前所述，《小企業(yè)會計準則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標準規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實施條例中的小型企業(yè)。它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標準，從而分出十六類小型企業(yè)。按照增值稅實施條例和營業(yè)稅實施條例等有關(guān)規(guī)定，這十六類行業(yè)中的企業(yè)并不都繳納增值稅，而不繳納增值稅的小型企業(yè)則繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅的行業(yè)諸如，建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)、交通運輸業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、郵政業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。當(dāng)然，隨著增值稅征收范圍的擴大試點，交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)等下一步要繳納增值稅不再繳納營業(yè)稅。

繳納增值稅的小型企業(yè)主要是農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等幾個行業(yè)的型企業(yè)，一些試點省市，如上海、浙江、廣東等十個省市已經(jīng)對交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，在會計實際工作中，應(yīng)注意《小企業(yè)會計準則》中的小企業(yè)可能繳納增值稅，也可能繳納營業(yè)稅，一個小企業(yè)具體繳納何種稅，要根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營范圍，并結(jié)合增值稅實施條例和營業(yè)稅實施條例等有關(guān)規(guī)定確定。

四、小企業(yè)往來賬款不一定是結(jié)算資金

結(jié)算資金也稱清算資金，是指小企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的應(yīng)收、暫付和應(yīng)付及暫收等處于結(jié)算過程中的往來款項。例如，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。按照《小企業(yè)會計準則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)可以對日常開支、零星采購或小額差旅費等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度來加以控制。備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。備用金作為企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部各部門和職工之間的往來款項，屬于結(jié)算資金。但是，小企業(yè)的這部分備用金不作為結(jié)算資金核算，而作為貨幣資金核算。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在“1012其他貨幣資金”科目下或單獨設(shè)置“1013備用金”或“備用金”科目進行核算。

備用金的具體核算方法分為兩步：第一步，撥付。會計部門撥付備用金時，借記“其他貨幣資金——備用金”或“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。第二步，報銷。出納員自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，會計部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期不足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時，不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算。

五、小企業(yè)匯兌差額不一定計入“財務(wù)費用”科目

小企業(yè)匯兌差額是指對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。小企業(yè)匯兌差額不一定計入“財務(wù)費用”科目。

按照《小企業(yè)會計準則》有關(guān)規(guī)定，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認的即期匯率或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。其中，屬于匯兌收益，計入營業(yè)外收入；屬于匯兌損失，計入財務(wù)費用。

【例如】甲公司為小企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易在初始確認時采用交易日即期匯率折算。2013年度該公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

（1）以人民幣向銀行買入20 000歐元。當(dāng)日即期匯率為1：9.69，當(dāng)日銀行賣出價為1：9.7。

（2）出口銷售給外國某企業(yè)產(chǎn)品一批，價款50 000歐元，貨款暫欠。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.41.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

（3）收到應(yīng)收賬款30 000歐元，款已經(jīng)存入銀行。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.54。

（4）年末，歐元與人民幣的即期匯率為1：9.61。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司做出有關(guān)會計處理如下：

（1）借：銀行存款——××銀行（歐元）（20 000×9.69） 193 800

財務(wù)費用——匯兌差額 1 200

貸：銀行存款——××銀行（人民幣）（20 000×9.75）

195 000

（2）借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（50 000×9.41） 470 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 470 500

（3）借：銀行存款——××銀行（歐元）（30 000×9.54） 286 200

貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（30 000×9.54）

286 200

甲公司計算期末產(chǎn)生的匯兌差額如下：

（1）銀行存款歐元戶余額=20 000+30 000=50 000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=50 000×9.61=480 500（人民幣元）

匯兌差額=480 500-（193 800+286 200）=500（人民幣元）（匯兌差額）

（2）應(yīng)收賬款歐元戶余額=50 000-30 000=20 000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=20 000×9.61=192 200（人民幣元）

匯兌差額=192 200-（470 500-286 200）=7 900（人民幣元）（匯兌差額）

（3）應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=500+7 900=8 400（人民幣元）（匯兌差額）

借：銀行存款——××銀行（歐元） 500

應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元） 7 900

貸：營業(yè)外收入——匯兌差額 8 400

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準則釋義（2011）.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.12.

[2]中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006.

[3]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.1.

建筑企業(yè)會計準則范文第3篇

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 會計核算 問題 信息質(zhì)量

當(dāng)前，我國建筑施工企業(yè)面臨的競爭異常激烈，企業(yè)的決策必須更為科學(xué)合理，這樣才能在競爭中獲取優(yōu)勢。而會計核算則是幫助企業(yè)決策，提高決策科學(xué)性的有效工具。但當(dāng)前建筑施工企業(yè)中會計核算還面臨一些問題，只有制定應(yīng)對策略才能更好發(fā)揮其輔助決策的作用。會計核算，就是通過一系列的手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的事件，對過去給出評價，并在通過對核算分析基礎(chǔ)上，對未來作出預(yù)測，從而為管理者決策提供有用的信息。都想及時地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、利益分配有關(guān)的各種信息。長期以來，由于施工企業(yè)的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達到核算工作的最基本的要求。

一、建筑施工企業(yè)會計核算存在的主要問題

鑒于施工企業(yè)的經(jīng)營活動具有自身的特點，從而會計處理也相應(yīng)與其他企業(yè)有所差異，目前施工企業(yè)的會計核算還存在一定不規(guī)范之處。

1.會計核算具體方法選擇不規(guī)范

對于施工企業(yè)而言，必須根據(jù)成本支出情況進行會計核算，但在實際核算中，由于會計人員個人素質(zhì)或者理解程度不同，甚至為達到施工企業(yè)的某種目標，會采取一些有利于提高或者降低當(dāng)期利潤的方式來進行會計核算，而不是根據(jù)實際情況進行核算。如對于“存貨跌價準備”會計科目的使用，部分企業(yè)為降低當(dāng)期利潤，可能采取計提“管理費用”的方式來降低整個企業(yè)的利潤水平，從而達到降低納稅額度等目標。再如，對于周轉(zhuǎn)材料的處理，由于部分材料可能可以同時采取分期攤銷法和分次攤銷法進行會計處理，這就使得會計核算存在一些主觀的選擇，部分施工企業(yè)會采取對自身更有利的方式進行攤銷，從而提高其總體收益。

2.會計核算內(nèi)容不全面不科學(xué)

對于建筑施工企業(yè)而言，其會計核算的內(nèi)容不僅包括一些確定的已經(jīng)發(fā)生的支出，還包括一些存在不確定性，需要進行分析處理的內(nèi)容，如對于工程施工過程中部分成本的攤銷，特別是對于一些難于分割成本的攤銷，部分建筑施工企業(yè)可能只是簡單的按照某一比例進行會計處理，而不會按照作業(yè)成本法等方法進行科學(xué)的測算，從而導(dǎo)致了核算結(jié)果的不準確。此外，對于核算的內(nèi)容，部分施工企業(yè)存在核算不全面等問題，如對于施工人員的獎金等一些間接費用，施工企業(yè)沒有按時的進行核算，而是采取項目結(jié)束后統(tǒng)一核算的方式進行，而沒有按月進行核算。

3.施工企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

會計人員素質(zhì)較低也是影響建筑施工企業(yè)會計核算制度得不到有效執(zhí)行的重要原因。近幾年來，施工企業(yè)會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的整體與專業(yè)素質(zhì)沒有跟上。施工企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的主要表現(xiàn)在于：會計人員有的不具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)、從業(yè)資格。施工企業(yè)中有些財務(wù)人員并不具備專業(yè)的會計知識，甚至不具有相應(yīng)的資格；有些會計人員對相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，在領(lǐng)導(dǎo)的指揮下制造虛假會計信息，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。施工企業(yè)會計人員素質(zhì)低下的原因主要在于：一方面是新會計準則頒布與實施后，更多專業(yè)性的應(yīng)用對會計人員提出了更高的要求，亟需對會計人員加強培訓(xùn)；另一方面，目前施工企業(yè)會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)素質(zhì)較低，起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。

4.會計核算的及時性與準確性有待提升

首先，由于建筑施工多為野外施工，一旦相關(guān)項目負責(zé)人或者施工單位沒有及時的與財務(wù)部門進行溝通協(xié)調(diào)，或者沒有將施工進度、施工中出現(xiàn)的與預(yù)算方案不一致的問題等情形及時的向財務(wù)核算部門進行報告，則可能影響會計核算的及時性。其次，由于建筑施工多為野外施工，甚至是異地野外施工，這就使得財務(wù)人員可能不了解施工現(xiàn)場的實際情況，從而在進行成本核算時可能采取一些“想當(dāng)然”的方式進行，而沒有與施工現(xiàn)場實際相結(jié)合，從而出現(xiàn)了核算不準確等方面的問題。

二、完善建筑施工企業(yè)會計核算的對策

針對施工企業(yè)會計核算薄弱的現(xiàn)狀及以上分析的原因，以下提出幾點措施，以規(guī)范施工企業(yè)的會計核算。

1.提高施工企業(yè)會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)

鑒于施工企業(yè)的經(jīng)營特點，會計核算是施工企業(yè)加強資金管理、節(jié)約成本開支的重要工作環(huán)節(jié)。會計核算是企業(yè)內(nèi)部制度的中心，而會計人員是承擔(dān)會計核算職責(zé)的主要人員，因此會計人員要能真正擔(dān)當(dāng)起施工企業(yè)會計核算、并為企業(yè)經(jīng)營者提供決策有用信息的重任。針對當(dāng)前施工企業(yè)會計人員隊伍素質(zhì)偏低，結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)公司發(fā)展需要的現(xiàn)狀，施工企業(yè)亟需更新會計人員的專業(yè)知識、提高會計操作能力。主要應(yīng)從以下幾個方面著手提高施工企業(yè)會計隊伍的素質(zhì)：一是要對企業(yè)在崗會計人員進行新會計準則的培訓(xùn)，并重新進行業(yè)務(wù)能力考核，具體內(nèi)容可以根據(jù)崗位需要設(shè)置包括會計制度、會計基礎(chǔ)，計算機操作能力等方面的知識；二是為施工企業(yè)準備培養(yǎng)復(fù)合型的財會人才，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以挑選出綜合素質(zhì)較好的人員進行專業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)出既懂會計專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化技術(shù)的復(fù)合型人才；三是要加緊對施工企業(yè)財會人員的后續(xù)教育，加強現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、新會計準則的培訓(xùn)，不斷提高財會隊伍素質(zhì)。

2.充分利用信息化手段進行會計核算

首先，要充分的利用信息化手段來進行會計核算，通過購買計算機、財務(wù)軟件等信息化設(shè)備，將施工企業(yè)的財務(wù)信息錄入信息化管理系統(tǒng)等來提高會計核算的效率，降低會計核算的成本，提高核算的準確性。同時，還要注意將這種財務(wù)信息系統(tǒng)與施工企業(yè)全局性的信息系統(tǒng)進行對接，將核算的結(jié)果有效的進行返回，從而使各部門、子（分）公司能夠及時的獲取這些信息，并輔助相關(guān)決策。其次，要完善信息化系統(tǒng)下的會計核算管理制度，如對于如何進行授權(quán)、原始憑證的保存等，從而為保證信息化條件下的財務(wù)安全提供保障。

3.加強施工企業(yè)會計核算制度的有效執(zhí)行

我國財政部2003年9月頒布了《施工企業(yè)會計核算辦法》（簡稱《辦法》），并要求已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日執(zhí)行。新辦法的實施對規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要作用。收入的確認問題是施工企業(yè)核算過程中的重要問題。對于施工企業(yè)來說，應(yīng)加強對新會計核算辦法及新會計準則的學(xué)習(xí)，并以此為依據(jù)建立健全施工企業(yè)自身的會計核算制度與內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會計工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環(huán)節(jié)逐一落實規(guī)范的管理程序，這樣才能保證施工企業(yè)會計核算制度得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

財政部于2006年2月頒布了新會計準則，并于2007年1月在上市公司中推行。新會計準則的實施必將對會計行業(yè)及社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生重大影響，其中《建造合同》準則將會對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重要影響。新會計準則對建筑施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量和行業(yè)機會均具有重要意義。新會計準則的應(yīng)用提高了建筑施工企業(yè)會計信息的相關(guān)性與可靠性，將有助于提高建筑施工企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，提高建筑施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

對于施工企業(yè)來說，應(yīng)加強對新會計核算辦法及新會計準則的學(xué)習(xí)，并以此為依據(jù)建立健全施工企業(yè)自身的會計核算制度與內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會計工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環(huán)節(jié)逐一落實規(guī)范的管理程序，這樣才能保證施工企業(yè)會計核算制度得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻:

建筑企業(yè)會計準則范文第4篇

一、不同會計制度下房產(chǎn)稅計稅依據(jù)分析

縱觀會計體系的變化，目前共有三套會計制度。1993年7月1日開始施行的13種行業(yè)會計制度，沒有明確規(guī)定必須執(zhí)行新準則的，仍然可以執(zhí)行原分行業(yè)企業(yè)會計制度；2001年施行的《企業(yè)會計制度》適用除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)；2002年1月1日施行的《金融企業(yè)會計制度》適用于各類未上市金融企業(yè)；2005年施行的《小企業(yè)會計制度》適用于境內(nèi)不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)；2006年財政部了新的企業(yè)會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，但對前兩種會計制度未予以廢止。

2001年前，依據(jù)《企業(yè)財務(wù)準則》企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在無形資產(chǎn)中核算。很顯然，會計核算時房屋原值不包含取得土地使用權(quán)的價值，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值減除10%至30%的損耗價值確定，計稅時房產(chǎn)原值與會計核算無差異，企業(yè)所得稅處理方面分別按無形資產(chǎn)進行攤銷和按固定資產(chǎn)進行折舊，同一事項各企業(yè)稅負相同，稅務(wù)人員在實務(wù)操作時沒有差異。

2001年至2006年，根據(jù)《會計制度》及《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）規(guī)定：“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本?！蓖瑫r，《實施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準則問題解答》（財會【2001】43號）明確：“執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算，而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷即可?！痹诖似陂g，存在以下情形：一是2001年前取得的土地使用權(quán)單獨核算，不并入房屋原值計征房產(chǎn)稅；二是2001年后取得的土地使用權(quán)，企業(yè)未執(zhí)行《會計制度》，仍將取得的土地使用權(quán)單獨核算；三是2001年取得的土地使用權(quán)按《制度》規(guī)定進行核算，將取得的土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程。顯然，不同的會計核算方式將導(dǎo)致無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬面價值不同，也就帶來了房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅涉稅事項處理差異。

2007年1月1日施行新《企業(yè)會計準則》，根據(jù)新《準則》規(guī)定：企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。此種情形下，取得土地使用權(quán)價值不作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)。

二、不同會計制度核算下稅負差異分析

2007年以后，《制度》與《準則》并存，對非上市公司而言，企業(yè)選擇適用會計制度的空間更大，而同一事項的不同核算方式將導(dǎo)致稅負不同。

舉例說明：執(zhí)行《準則》的企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)1000萬元，假設(shè)建設(shè)用地時已攤銷200萬元，建筑物造價800萬元。會計處理為：取得土地使用權(quán)時1000萬元記入無形資產(chǎn)，對800萬元記入“固定資產(chǎn)”；年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：800*（1-30%）*1.2%=6.72萬元。但按《制度》執(zhí)行，則年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：（1000+800）*（1-30%）*1.2%=15.12萬元，較執(zhí)行《準則》多繳15.12-6.72=8.4萬元。

仍以上例分析對企業(yè)所得稅的影響。如果該企業(yè)取得土地使用證確定的土地使用年限為50年，房屋、建筑物折舊年限確定為20年，會計與稅收規(guī)定一致，企業(yè)未預(yù)留殘值，按《準則》規(guī)定，該企業(yè)每年分攤土地使用價值：1000/50=20萬元，建筑物800萬元，按20年計提折舊，則每年計提折舊：800/20=40萬元，稅前扣除合計：60萬元。而按《制度》規(guī)定企業(yè)將土地使用權(quán)價值并入建筑物則“固定資產(chǎn)”賬簿中建筑物賬面價值應(yīng)是1800萬元，按20年計提折舊，則每年稅前扣除額為：1800/20=90萬元。兩種不同的處理方式造成年應(yīng)納稅所得額的差異為30萬元。

三、基層建議

因會計核算方式的不同導(dǎo)致稅負不同，這有違稅收公平原則。為了規(guī)范基層執(zhí)法行為，減少征納雙方的爭議，建議：

一、及時修改房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定。

明確稅法上土地使用權(quán)與建筑物的價值原則上是分離的，從價計征的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)中涉及的房產(chǎn)原值即建筑物價值，只對土地使用權(quán)與建筑物價值企業(yè)不能分別核算的情形下分別核定或從嚴一并計稅，體現(xiàn)稅法的公平和應(yīng)有的嚴肅性。

二、盡快規(guī)范土地使用權(quán)價值并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的相關(guān)涉稅事項。

建筑企業(yè)會計準則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn)； 處置核算； 利得； 損失

《企業(yè)會計準則》（2006）已實施近七年，投資性房地產(chǎn)作為首批采用公允價值計量模式的具體準則被部分房地產(chǎn)和其他上市公司所采用。此具體會計準則的出臺規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露。但在企業(yè)具體實施該準則過程中還存在一些問題和難點，有待進一步完善該具體會計準則。

一、投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵

房地產(chǎn)作為一種稀缺性的資源，在社會與經(jīng)濟發(fā)展、城市建設(shè)和人居環(huán)境的改善等方面都有著舉足輕重的地位。

隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國房地產(chǎn)行業(yè)造就了我國經(jīng)濟發(fā)展的輝煌。企業(yè)在經(jīng)濟活動中對持有的房地產(chǎn)一方面用于自身生產(chǎn)及存貨對外銷售，另一方面還利用房地產(chǎn)賺取租金及資本保值增值。上述針對房地產(chǎn)的收益活動，還可能成為影響個別企業(yè)盈余的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。此外具有投資性質(zhì)特征的房地產(chǎn)和原來劃分為固定資產(chǎn)的自有房屋建筑物及作為存貨的房屋在用途、狀態(tài)、持有目的等方面存在著顯著差異。2006年之前，由于我國經(jīng)濟發(fā)展及準則制定的制約，在我國的會計準則中，沒有界定自用房和出租房的定義，沒有區(qū)分自用土地使用權(quán)和出租土地使用權(quán)的內(nèi)容，全部放在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)會計準則中，基本上采用歷史成本進行計量。經(jīng)濟的高速發(fā)展，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的增多，客觀上要求對具有投資性的房地產(chǎn)進行界定和區(qū)分。

2006年我國出臺的投資性房地產(chǎn)會計準則彌補了這一空白，明晰了投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容。

（一）房地產(chǎn)的定義

房地產(chǎn)是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。房地產(chǎn)由于其位置的固定性和不可移動性的特點，在經(jīng)濟學(xué)上又被稱為不動產(chǎn)。它有三種存在形態(tài)，即土地（土地使用權(quán)）、建筑物、房地合一。在房地產(chǎn)拍賣中，其拍賣標的也可以有三種存在形態(tài)，即土地（土地使用權(quán)）、建筑物和房地合一狀態(tài)下的物質(zhì)實體及其權(quán)益。

（二）投資性房地產(chǎn)的界定及內(nèi)容

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。自用房地產(chǎn)、存貨及不能夠單獨計量和出售的部分用于賺取租金或資本增值部分自用的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)處置賬務(wù)處理現(xiàn)狀及存在的問題

《企業(yè)會計準則》（2006）為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)列示，為利益相關(guān)者使用會計信息更好地進行決策提供了依據(jù)，同時規(guī)定企業(yè)在投資性房地產(chǎn)會計處理過程中，采用歷史成本和公允價值兩種計量模式，企業(yè)可以依據(jù)自己的實際狀況自行選擇。

在投資性房地產(chǎn)的確認、計量及后續(xù)計量、處置和披露等階段中，筆者認為在投資性房地產(chǎn)處置這一環(huán)節(jié)，其賬務(wù)處理上仍存在一些問題。依據(jù)投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。處置采用歷史成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按投資性房地產(chǎn)的賬面價值記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，還要將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入。上述處置投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理，筆者認為不妥，有待進一步商榷。具體原因如下：

（一）投資性房地產(chǎn)被處置時已不滿足投資性房地產(chǎn)的定義

企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)的目的，是為了賺取租金或資本增值。然而處置投資性房地產(chǎn)，表明企業(yè)不再將此房地產(chǎn)用于賺取租金或資本增值，對于企業(yè)而言已經(jīng)改變了其持有房地產(chǎn)的最初目的，不滿足準則中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的定義，其房地產(chǎn)應(yīng)終止確認為投資性房地產(chǎn)。

（二）投資性房地產(chǎn)的處置損益不滿足收入和費用的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。準則中的日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常活動或者相關(guān)活動。據(jù)此可理解為：1.該活動的發(fā)生應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營活動相一致；2.該活動應(yīng)為企業(yè)主要的、經(jīng)常的或與之相關(guān)的活動；3.該活動過程是企業(yè)正常的經(jīng)營過程；4.該活動應(yīng)具有持續(xù)性和可控性。非日?；顒邮侵溉粘；顒右酝獾?、不經(jīng)常發(fā)生的、偶發(fā)的活動。劉玉廷（2007）在《關(guān)于企業(yè)會計準則體系幾個具體問題的說明》一文中指出：“收入或費用突出日?；顒樱挥衅髽I(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流入或流出才構(gòu)成營業(yè)收入或成本，非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流入或流出屬于利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出?！碧幹梅康禺a(chǎn)對于一個企業(yè)而言，并不是主要的、經(jīng)常的、持續(xù)的、與其經(jīng)營目標相關(guān)的活動，而是一項非日常活動，因此其處置損益不屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入或流出，即不屬于收入或費用的確認范圍，不應(yīng)在其他業(yè)務(wù)收入或成本中核算。

三、對投資性房地產(chǎn)處置賬務(wù)處理的建議

（一）利得和損失的解釋

利得，新華詞典釋義為：利益。最早在漢代，已出現(xiàn)“利得”一詞，如焦贛的《易林·需之豐》：“柔順以居，利得過倍?！倍粼谄洹队饡じ鎳H友人書》中寫到：“日本的軍部自從中東之戰(zhàn)、日俄之戰(zhàn)，屢次的大戰(zhàn)役獲得了勝利以來，他們只知道戰(zhàn)爭的利得，不知道戰(zhàn)爭的慘禍。”①

利得在會計上的應(yīng)用，體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則——基本準則》中的規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得，也可以認為是資本的時間價值的實現(xiàn)，例如房子買了之后升值，股票買了之后升值，這種情況下都應(yīng)計算為利得。利得通常需要通過變現(xiàn)之后才能真正實現(xiàn)，與之相反的概念則是損失。

損失，依據(jù)新華詞典釋義為“沒有代價的消耗或失去”或“沒有代價的消耗或失去的東西”②。在漢代已出現(xiàn)損失一詞，例如《后漢書·和帝紀》中：“今年秋稼為蝗蟲所傷，皆勿收租、更、芻；若有所損失，以實除之，馀當(dāng)收租者亦半入?！雹弁瑯釉凇镀髽I(yè)會計準則——基本準則》中規(guī)定：損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

由上述對利得和損失的解釋及會計上的應(yīng)用可知，利得與損失和會計上的收入、費用具有本質(zhì)的區(qū)別。

1.利得與收入不同

（1）概念范圍不同。收入與利得的區(qū)別是廣義的收入含有利得，但是利得和狹義的收入是不一樣的。收入是日?；顒赢a(chǎn)生的，而利得是非日?；顒赢a(chǎn)生的；收入如銷售商品，提供勞務(wù)等，而利得則如出售固定資產(chǎn)等非日?；顒赢a(chǎn)生的；收入記入利潤，而利得則分為兩部分，一部分通過營業(yè)外收入計入利潤，而另外一部分則直接計入所有者權(quán)益。

（2）利得通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。

（3）會計處理方式不同。在會計中，區(qū)別收入與利得是一個列示和編制報表的問題。收入和費用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示，即利得要扣除有關(guān)的支出，損失要扣除有關(guān)的收益。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

2.損失與費用不同

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。會計中的損失是企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

（二）投資性房地產(chǎn)處置應(yīng)計入利得和損失

對于一個企業(yè)而言，持有房地產(chǎn)如果不是用于賺取租金或資本增值，則其應(yīng)分別屬于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。投資性房地產(chǎn)其實是由于企業(yè)持有目的而從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)當(dāng)中分離出來單獨核算的資產(chǎn)，拋開企業(yè)的持有目的，二者的特征是沒有區(qū)別的，而且處置房地產(chǎn)對于一個企業(yè)而言，并不是經(jīng)常的而是偶發(fā)的活動，因此其處置損益不屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入或流出，即不屬于收入或費用，而應(yīng)屬于利得或損失。再者，投資性房地產(chǎn)處置的損益計入營業(yè)收入和成本，容易被企業(yè)管理層用來粉飾財務(wù)報表，虛增企業(yè)營業(yè)利潤，會給財務(wù)報表的使用者傳遞錯誤的信息，致使企業(yè)利益相關(guān)者不能正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀，損害企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益。

鑒于以上所述，根據(jù)2006年財政部的《企業(yè)會計準則——基本會計準則》中規(guī)定的投資性房地產(chǎn)、收入和費用等相關(guān)定義及內(nèi)容，筆者認為在決定處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)首先終止確認投資性房地產(chǎn)，將其賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目中進行核算，其后再按固定資產(chǎn)準則或無形資產(chǎn)準則進行核算，將其處置凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目中核算比較穩(wěn)妥。這樣一來，既符合了投資性房地產(chǎn)和收入、費用的相關(guān)規(guī)定，又還原了營業(yè)利潤的本來面貌，堵塞了粉飾營業(yè)利潤的一條渠道，從另一個層面上講，使會計信息的可靠性增強。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2] 新企業(yè)會計準則重點難點解析編寫組.新企業(yè)會計準則重點難點解析[M].北京：企業(yè)管理出版社，2007.

[3] 王瑞，王麗文.公允價值對投資性房地產(chǎn)企業(yè)的影響[J].財會研究，2008（16）.