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稅收制度建設(shè)范文第1篇

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，取得了令世人矚目的驕人業(yè)績。但與此同時(shí)，生態(tài)環(huán)境問題卻日漸成為新時(shí)期不可回避的重要課題。粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式已不再適應(yīng)當(dāng)今綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展訴求，謀求可持續(xù)發(fā)展之路才能順應(yīng)世界潮流。在此背景下，一個(gè)以保護(hù)環(huán)境、糾正市場失效、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生態(tài)化發(fā)展為政策目標(biāo)的新的稅收類別——環(huán)境稅收，正在更為廣闊的范圍內(nèi)悄然興起。為此，建立和完善符合我國國情的環(huán)境稅收制度體系具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：

環(huán)境稅收制度體系；外部性；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2013）10015002

1 引言

生態(tài)環(huán)境是影響人類生存與發(fā)展的水資源、土地資源、生物資源以及氣候資源數(shù)量與質(zhì)量的總稱，是人類賴以生存的基礎(chǔ)，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步不可或缺的重要資源。二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，加快經(jīng)濟(jì)增長成為世界各國的頭等大事，人類以極大的熱情人類創(chuàng)造出了前所未有的經(jīng)濟(jì)增長奇跡。但由于經(jīng)驗(yàn)不足，單純追求經(jīng)濟(jì)增長的粗放型發(fā)展模式，不可避免地導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境的急劇惡化、能源資源的過度浪費(fèi)。累積的環(huán)境問題已成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”，如若不給予足夠的重視，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果也終將淹沒于賴以生存而岌岌可危的生態(tài)系統(tǒng)中。

有鑒于此，上世紀(jì)九十年代，歐盟各成員國就引入環(huán)境稅作為矯正經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)外部性的重要政策工具，進(jìn)行了以環(huán)境稅為核心的稅制生態(tài)化改革，在環(huán)境稅收方面做出了最初的有益探索，也為他國日后的發(fā)展提供了重要的借鑒。不難發(fā)現(xiàn)，較早開征環(huán)境稅的愛爾蘭政府和以環(huán)境優(yōu)美著稱的荷蘭，稅率規(guī)定明確，稅種繁多且深入國民生活的方方面面。不僅政府獲得了相當(dāng)規(guī)模的稅收收入，而且有效地遏制了破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生。經(jīng)過多年來的實(shí)踐，也使當(dāng)?shù)厝罕姷沫h(huán)保意識普遍提升。

我國也應(yīng)把控當(dāng)今世界發(fā)展脈搏，在建立“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會理念的指引下，汲取世界各國發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，借鑒國外發(fā)展理論有益成果，運(yùn)用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)手段，不斷建立和完善我國環(huán)境稅收制度，以調(diào)動(dòng)全社會的環(huán)保積極性，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終能在良性軌道上前進(jìn)運(yùn)轉(zhuǎn)！

2 環(huán)境稅收和環(huán)境稅收制度體系

環(huán)境稅收，又稱生態(tài)稅收、綠色稅收，是指以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的，向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)行為或產(chǎn)品本身對生態(tài)環(huán)境或自然資源造成污染或破壞的納稅人課征的稅收。它旨在把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中去，進(jìn)而通過市場機(jī)制有效再分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。2007年，我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)境保護(hù)部開始進(jìn)行環(huán)境稅的相關(guān)研究，五年多來，理論界和輿論界對開征環(huán)境稅的必要性已達(dá)成共識，先期確立了湖北、湖南、江西、甘肅4個(gè)環(huán)境稅試點(diǎn)地區(qū)。2011年10月21日，國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見，明確提出實(shí)施有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策，積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，研究開征環(huán)境保護(hù)稅；把環(huán)境保護(hù)列入各級財(cái)政年度預(yù)算并逐步增加投入和其他財(cái)稅優(yōu)惠措施。至此，環(huán)境稅得以“驗(yàn)明正身”并名正言順地步入我國稅收的大家庭。

環(huán)境稅收制度體系是有別于環(huán)境稅收的又一重要概念。一般意義上講，它是國家為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境資源政策目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金、強(qiáng)化主體環(huán)境保護(hù)意識、規(guī)范環(huán)保主體行為而開征的多個(gè)稅種和采取的一系列稅收制度措施組成的一個(gè)特殊稅收制度體系。一是以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為目的，針對污染、破壞生態(tài)環(huán)境和自然資源的特定行為或產(chǎn)品課征的專門的特殊稅種，稱之為環(huán)境保護(hù)稅。它在環(huán)境稅收制度體系中居于主體地位。二是其他一般性稅種諸如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種中為保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施。它通常是輔的，與專門的環(huán)境保護(hù)稅緊密配合，共同發(fā)揮在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)自然資源合理節(jié)約使用方面的作用。

3 我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的主要問題

我國現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革時(shí)期形成的。而我國環(huán)境稅收制度體系的建立則可追溯到上個(gè)世紀(jì)70年代，是由排污收費(fèi)制度加上我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種中相關(guān)環(huán)境保護(hù)和自然資源節(jié)約合理使用的條款組成。這一制度體系雖在特定的時(shí)期起到了鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)，減輕或消除污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)自然資源有效配置等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于固有的稅制體系缺乏新時(shí)代元素，長時(shí)間保持不變，無法跟隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展作以及時(shí)調(diào)整；加之我國現(xiàn)行的資源稅，主要是以調(diào)節(jié)級差收入為目的，這就極大地限制了其保護(hù)自然資源作用在當(dāng)今時(shí)代的發(fā)揮。概括來講，我國環(huán)境稅收及環(huán)境稅收制度體系設(shè)計(jì)方面的不完善主要有以下幾個(gè)方面：

（1）現(xiàn)行稅法規(guī)范，依據(jù)的相關(guān)文件頒布時(shí)間較早，不能很好的適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

如果仔細(xì)翻閱我國現(xiàn)行稅法，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行耕地占用稅法的基本規(guī)范是2007年12月1日國務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》；現(xiàn)行資源稅法的基本規(guī)范是1993年12月25日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》；現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅法的基本規(guī)范則是1985年2月8日國務(wù)院并于同年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。稅法規(guī)范依據(jù)的相關(guān)文件頒布實(shí)行時(shí)間距今久遠(yuǎn)，竟然長時(shí)間都未有變動(dòng)，實(shí)在令人遺憾。同時(shí)，“暫行條例”的“暫行”，一晃就是幾年或幾十年，其內(nèi)容規(guī)定的陳舊終究是不可避免。

（2）我國目前缺少主體稅種、尚未設(shè)置專門的環(huán)境稅收，經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的社會成本并未有效地由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)。

長期以來，我國實(shí)行的是以排污收費(fèi)作為控制生態(tài)環(huán)境污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，缺乏以保護(hù)環(huán)境或資源為目的、針對污染行為和產(chǎn)品課稅的專門稅種。由于現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度先天不足，存在著收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低、征收面過窄、計(jì)費(fèi)不合理、征收不規(guī)范、征收成本高、資金使用混亂等諸多弊端，使得排污費(fèi)制度調(diào)控力度大打折扣。

經(jīng)測算，我國企業(yè)所交的超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)只相當(dāng)于污染治理費(fèi)用的10%～15%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染治理成本。從征收排污費(fèi)的單位來看，僅限于企事業(yè)單位，并且是排污超標(biāo)的單位，對那些也在污染環(huán)境，破壞資源的未超標(biāo)排污企事業(yè)單位和其他單位一概排除在外。而收費(fèi)項(xiàng)目，雖已有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射等五大類一百多個(gè)項(xiàng)目被納入現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中，但仍有相當(dāng)多的部分工業(yè)固體廢物、生活垃圾、生活污水、電磁波輻射等沒有納入排污費(fèi)征收范圍這也在很大程度上加劇了生態(tài)環(huán)境污染和自然資源破壞。

（3）現(xiàn)行稅制中，稅收優(yōu)惠形式單一、分散，激勵(lì)效應(yīng)不明顯。

當(dāng)前，我國現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，主要是以減免、抵扣的形式分散的存在于流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅等稅種中。因不具有前瞻性和系統(tǒng)性，諸多措施的激勵(lì)效應(yīng)不甚明顯。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，只要私人成本和社會成本可以分開，單靠市場就可能不足以實(shí)現(xiàn)帕累托效率。之所以經(jīng)濟(jì)個(gè)體為了自身利潤（利益）最大化，不惜以污染環(huán)境、損害公眾利益為代價(jià)的行為屢禁不止。是因?yàn)橐环矫?，污染、破壞的制造者付出的成本并不與其行為造成后果的嚴(yán)重程度成正比。另一方面，恪盡職守的“良民”也未曾從中獲得應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。賞罰不明，必然會導(dǎo)致“打擊先進(jìn)、鼓勵(lì)落后”，“公地悲劇”也將上演?？v觀當(dāng)今世界，國際上較為推崇的加速折舊、再投資退稅、延期納稅、排放交易機(jī)制都未在我國得以有效實(shí)施。我國在環(huán)境稅收方面的探索，有待進(jìn)一步深化。

4 構(gòu)建和完善我國環(huán)境稅收制度體系的設(shè)想

通過以上分析，我們更加清楚的認(rèn)識到我國現(xiàn)行的環(huán)境稅收體系存在的問題。只有從根本上加以改變，才能構(gòu)建完整合理的環(huán)境稅收制度體系?；诖耍P者提出以下構(gòu)建和完善我國環(huán)境稅收制度體系的設(shè)想：

4.1 完善我國環(huán)境稅收制度體系的基本原則

（1）“誰污染，誰付費(fèi)”原則。生態(tài)環(huán)境和自然資源是有價(jià)值的，其使用和占用并非“免費(fèi)的午餐”。對從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人使用、占用、污染、破壞生態(tài)環(huán)境和自然資源的行為，都要付出相應(yīng)的代價(jià)，將社會成本轉(zhuǎn)化為“當(dāng)事人”成本。

（2）公平和效率原則。公平和效率是稅收的兩大基本原則，同時(shí)也是稅收制度設(shè)計(jì)的理論基石。我們設(shè)計(jì)環(huán)境稅收制度必須堅(jiān)持這個(gè)原則。所謂公平就是要體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)。由于推行環(huán)境稅必然會對各經(jīng)濟(jì)主體可支配收入產(chǎn)生影響，社會不同階層會從自身利益出發(fā)對環(huán)境稅持不同態(tài)度。因此，在構(gòu)建環(huán)境稅制度體系過程中，應(yīng)充分考慮各納稅主體的利益，適當(dāng)權(quán)衡，保持納稅人總體稅負(fù)基本不變。而所謂效率，主要體現(xiàn)在稅收的行政效率和經(jīng)濟(jì)效益上。即是說，課稅對市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的效率損失要達(dá)到最小。并且，要以最小的征收成本，取得更多的稅收收入。

4.2 改“費(fèi)”為“稅”

根據(jù)幾十年在排污費(fèi)征收過程中積累的經(jīng)驗(yàn)，清理各種“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”，改革排污費(fèi)征收制度，開征環(huán)境保護(hù)稅。將保護(hù)環(huán)境和資源方面的各種收費(fèi)、基金等，諸如三廢排放費(fèi)、水資源費(fèi)、育林基金等進(jìn)行分類整合，適合并入環(huán)境保護(hù)稅的，如三廢排放費(fèi)等和現(xiàn)行征收的排污費(fèi)一并納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，不適宜并入環(huán)境保護(hù)稅的收費(fèi)項(xiàng)目，可考慮并入資源稅的征收范圍，比如水資源費(fèi)、育林基金等，改“費(fèi)”為“稅”。

4.3 “寬稅基、低稅率”是先期開征環(huán)境稅的最優(yōu)選擇

在環(huán)境稅稅法的設(shè)計(jì)上，把凡是屬于生產(chǎn)造成污染或可能造成污染行為的單位和個(gè)人均作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人；把污染環(huán)境和破壞生態(tài)的行為以及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品作為環(huán)境污染稅的課稅對象；凡造成污染或可能造成污染的產(chǎn)品和行為均應(yīng)納入課征范圍，使其具有普遍性。也可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)及污染周期合理設(shè)置環(huán)境稅的稅基。在稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)體現(xiàn)出環(huán)境稅的原則性和靈活性，形式上可選用定額稅率，也可根據(jù)不同地區(qū)的氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度大小以及污染程度、污染物排放量的大小等設(shè)定差別稅率。先期稅率不宜太高，隨時(shí)間推移可循序漸進(jìn)地提高稅率，避免納稅主體由于開始的不適應(yīng)情緒強(qiáng)烈，給環(huán)境稅收征管帶來阻礙。

4.4 完善計(jì)稅依據(jù)，嚴(yán)格征管過程

在計(jì)稅依據(jù)的選擇上，應(yīng)以其行為和產(chǎn)品所消耗的環(huán)境資源及其污染破壞程度為基本依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，可以針對不同的情況，采用污染物的排放量、污染企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)含量等作為計(jì)稅依據(jù)。征管方式的設(shè)計(jì)宜采用由稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合進(jìn)行，即由環(huán)境保護(hù)部門對污染源進(jìn)行定期適時(shí)監(jiān)測，根據(jù)環(huán)境保護(hù)部門提供的污染物監(jiān)測資料，由稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理的征管方式。征收上來的環(huán)境稅款應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，實(shí)時(shí)追蹤。以免流于形式，要切實(shí)為改善生態(tài)環(huán)境提供資金支持。

4.5 對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的其他各稅稅法的相應(yīng)條款進(jìn)行調(diào)整，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠和稅收差別等措施

具體來說：一是要改革現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，擴(kuò)大消費(fèi)稅的課征范圍，將那些無法再回收利用的材料制造或者在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相應(yīng)的“綠色產(chǎn)品”替代的物品納入應(yīng)稅范圍之中。另外，適當(dāng)提高成品油、鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率，拉開對環(huán)境污染程度不同的產(chǎn)品的差別稅率，以鼓勵(lì)清潔產(chǎn)品的使用。二是進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的其他各稅中的環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠措施。可以在現(xiàn)行增值稅中加大企業(yè)用于消煙、除塵、降噪、污水處理等環(huán)保方面設(shè)備購置的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在企業(yè)和個(gè)人所得稅中增加對治理污染或調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良和更新設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定等。

4.6 借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引入排放交易機(jī)制

英國于2002年3月建立了世界上第一個(gè)廣泛的溫室氣體排放權(quán)交易機(jī)制。包括配額交易與信用額度交易兩種運(yùn)作模式。我國可借鑒其成熟經(jīng)驗(yàn)，引入適合國情的排放交易機(jī)制。一方面，可以使高污染、高排放企業(yè)為自身生產(chǎn)負(fù)外部性付出成本。另一方面，也可以是在環(huán)境保護(hù)方面走在前列的企業(yè)獲得排放信用交易的收益。

綜上所述，構(gòu)建和完善我國環(huán)境稅收制度體系，應(yīng)在科學(xué)發(fā)展觀理念的指導(dǎo)下，按照實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，立足我國具體國情。堅(jiān)持和遵循“誰污染，誰付費(fèi)”、公平和效率原則。分步驟、分階段、先易后難、循序漸進(jìn)，逐步建立起我國相對完備的、科學(xué)的環(huán)境稅收制度體系。

參考文獻(xiàn)

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[2]王金霞，鄭凱文，李思奇.歐盟稅收制度生態(tài)化改革對我國環(huán)境稅制建設(shè)的啟示[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2012，（4）.

稅收制度建設(shè)范文第2篇

關(guān)鍵詞：農(nóng)村居民消費(fèi)；農(nóng)村社會保障；養(yǎng)老；農(nóng)村低保

概述 社會保障體系是指整個(gè)國家有關(guān)社會保障的各個(gè)有機(jī)構(gòu)成部分相互聯(lián)系、相輔相成的總體。我國社會保障制度從試點(diǎn)到實(shí)施，經(jīng)歷了艱難曲折的過程，近幾年，農(nóng)村社會保障問題已經(jīng)成為整個(gè)社會比較關(guān)注的話題，由于實(shí)施時(shí)間短以及社會發(fā)展不平衡原因等等，農(nóng)村社會保障體系還存在許多不合理或者是說不完善的地方，導(dǎo)致農(nóng)村居民消費(fèi)能力嚴(yán)重不足，阻礙整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

十二五規(guī)劃明確提出提出，影響農(nóng)村居民消費(fèi)水平的原因多種，主要包括就業(yè)、收入分配和社會保障，接下來，主要從農(nóng)村社會保障體系方面來闡述如何影響農(nóng)村居民消費(fèi)水平

一.農(nóng)村社會保障體系不健全抑制農(nóng)村居民消費(fèi)需求增長

第一，農(nóng)村社會保障制度不健全導(dǎo)致農(nóng)村居民有錢不敢去消費(fèi)。在缺乏社會保障的情況下，家庭小型化和未富先老的增多給農(nóng)村家庭養(yǎng)老帶來了巨大的壓力，造成的結(jié)果是我國農(nóng)村居民為了養(yǎng)老、醫(yī)療以及子女教育等等，盡可能的減少各項(xiàng)開資而增加儲蓄，導(dǎo)致儲蓄傾向上升。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，我國農(nóng)村居民的平均儲蓄傾向由1995年的0.1695上升到2005年的0.2151。

第二，農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)制度不夠完善使得農(nóng)村居民疾病風(fēng)險(xiǎn)支出加大，農(nóng)村居民消費(fèi)需求受到抑制。近年來，由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，農(nóng)村居民的各項(xiàng)醫(yī)療費(fèi)用不斷提高，上升幅度超過了農(nóng)村居民實(shí)際平均收入的增長幅度。1990年，農(nóng)村居民平均純收入為686.3 元，而在2007年農(nóng)村居民平均純收入為4140.4 元， 增長了將近6倍；醫(yī)療費(fèi)用的不斷提高，給農(nóng)村居民的生活帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。在農(nóng)村居民不能得到基本社會保障的情況下，農(nóng)村居民必須減少當(dāng)前消費(fèi)，為未來進(jìn)行儲蓄，從而降低了農(nóng)村居民的消費(fèi)意愿，進(jìn)而抑制了他們的消費(fèi)需求，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第三，農(nóng)村養(yǎng)老保障制度不完善增加了農(nóng)村居民養(yǎng)老支出風(fēng)險(xiǎn)，使得農(nóng)村居民有錢不愿意也不敢去消費(fèi)，從而抑制了農(nóng)村居民的消費(fèi)需求，降低了農(nóng)村居民的消費(fèi)水平。老齡化時(shí)代的到來早已給我國的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。隨著勞動(dòng)能力的下降及勞動(dòng)機(jī)會的喪失，老年人的收入越來越少，甚至完全切斷了其收入來源。農(nóng)村社會養(yǎng)老保險(xiǎn)（簡稱“老農(nóng)?！保┗鸩捎玫姆e累模式是“完全積累制”模式，國家財(cái)政不提供支持，集體補(bǔ)助又時(shí)常落空，往往演變成為“個(gè)人儲蓄保險(xiǎn)”，即自己儲蓄為自己養(yǎng)老。而“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險(xiǎn)”（簡稱“新農(nóng)保”）雖然增加了財(cái)政補(bǔ)貼，但由于處于試點(diǎn)和探索階段，覆蓋面太小，還有待擴(kuò)大。因此，由于我國農(nóng)村養(yǎng)老保障體系的不完善，沒能夠很好的解決農(nóng)村居民的后顧之憂，農(nóng)村居民只能依靠儲蓄為自己的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)買單，消費(fèi)需求必然會因此而受到很大程度上的影響。

第四，農(nóng)村社會救助體系的不完善使得農(nóng)村低收入人群消費(fèi)意愿受到了抑制。

有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，截至2009 年5月之前，我國已有4356.4萬農(nóng)村居民享受到農(nóng)村居民最低生活保障，但由于我國各地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展極其不平衡等原因，各地的低保標(biāo)準(zhǔn)都不一樣，少到幾百余元大到幾千余元，差距比較大。除了農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)低以外，還有其他各類社會救濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)都比較低，諸如五保戶供養(yǎng)、自然災(zāi)害救濟(jì)、農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼以及優(yōu)撫安置費(fèi)用等，這些都增加了農(nóng)村居民各種方險(xiǎn)支出的可能性，抑制了農(nóng)村居民的消費(fèi)意愿，降低了他們的消費(fèi)需求。

第五，農(nóng)民工和失地農(nóng)村居民進(jìn)入了農(nóng)村社會保障制度保障的范圍之外，進(jìn)一步抑制了農(nóng)村居民的消費(fèi)意愿，降低了農(nóng)村居民的消費(fèi)需求。

由于種種原因的存在，我國農(nóng)民工參保率普遍較低，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在2010年末，農(nóng)民工養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育、失業(yè)保險(xiǎn)參保率分別只有34.7%、22.8%、31.9%、、10.4%、5.6% ，而其他類保險(xiǎn)的參保率則更低，農(nóng)民工的企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)的參保率為2.9%、職工互助合作保險(xiǎn)的參保率為3.1%、商業(yè)保險(xiǎn)的參保率為5.1%。只有部分農(nóng)民工享有其單位提供的極少量醫(yī)療補(bǔ)助金，但是，農(nóng)民工一旦離開了所在單位，各種救助將隨之解除。顯然，由于農(nóng)民工和失地農(nóng)村居民都缺乏保障，其將來的預(yù)期支出會明顯加大，必然降低其現(xiàn)期消費(fèi)意愿，進(jìn)一步減少了整個(gè)農(nóng)村居民的消費(fèi)需求，降低了農(nóng)村居民的消費(fèi)水平。

二.建立和完善農(nóng)村社會保障制度提升農(nóng)村居民消費(fèi)需求的原理分析

第一，建立和完善農(nóng)村社會保障制度有利于增加農(nóng)村居民收入，提高其購買力，從而提升農(nóng)村居民消費(fèi)需求，增加消費(fèi)。

建立和完善農(nóng)村社會保障制度，將會從多方面增加農(nóng)村居民收入，其中最主要的有兩點(diǎn)，其一， 農(nóng)村社會保障制度可以縮小城鄉(xiāng)收入差距，通過稅收以及各種補(bǔ)貼等方式直接增加農(nóng)村居民收入。以英國為例來說明，早在1982年，英國收入最高的20%的家庭與收入最低的20%的家庭納稅前的收入比達(dá)到驚人的120∶1，但經(jīng)過各種社會保障補(bǔ)貼以及納稅之后，其最終收入比縮小為將近4∶1。由此可見，建立和完善農(nóng)村社會保障制度之后，國家和政府可以通過稅收以及各種社會保障措施，對城鄉(xiāng)居民收入進(jìn)行再次分配，縮小城鄉(xiāng)收入差距，直接增加農(nóng)村居民收入。其二，農(nóng)村社會保障制度可以加快城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，間接增加農(nóng)村居民收入。即通過消除農(nóng)村居民的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、子女教育和最低生活保障等后顧之憂，把農(nóng)村居民從土地上徹底解救出來，促進(jìn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向城市轉(zhuǎn)移，推進(jìn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化的發(fā)展，為發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、增加農(nóng)村居民收入創(chuàng)造有利條件，最終將會提高農(nóng)村居民收入水平，增強(qiáng)購買力。

第二，建立和完善農(nóng)村社會保障制度有利于改善農(nóng)村居民對未來收入和支出的預(yù)期，改善消費(fèi)意愿，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

無論是根據(jù)莫迪利安尼的生命周期說，還是參考弗里德曼的“持久收入”說，健全的農(nóng)村社會保障制度都有利于提高農(nóng)村居民未來收入的穩(wěn)定性，從而改善其消費(fèi)意愿，降低儲蓄率。即健全的農(nóng)村社會保障制度有利于改善農(nóng)村居民對未來的收入預(yù)期，認(rèn)為未來收入將會逐步增加或者至少不會減少，從而會改善農(nóng)村居民消費(fèi)意愿，減少儲蓄傾向，增加即期消費(fèi)。

第三，建立和完善農(nóng)村社會保障制度有利于形成農(nóng)村社會保障基金，拉動(dòng)消費(fèi)并能夠調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

建立和完善農(nóng)村社會保障制度之后，有利于形成一個(gè)數(shù)額巨大的社會保障基金。在西方及一些發(fā)達(dá)的國家，社會保障基金已經(jīng)成為政府投資的重要來源。在我國社會保障基金也開始用來進(jìn)行投資，主要用于國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，例如，三峽工程，南水北調(diào)和西氣東輸?shù)鹊取Ｉ绫；鸬倪\(yùn)用，可以用來促進(jìn)國家的快速發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)并拉動(dòng)國內(nèi)的消費(fèi)需求。

三.現(xiàn)實(shí)意義

分析我國社會保障體系如何影響農(nóng)村居民消費(fèi)水平對于完善我國社會保障體系具有重大意義。只有深入分析影響因素，才能找出完善我國社會保障體系的切入點(diǎn)與改善措施，才能從根本上完善我國的社會保障體系。近年來，國家政府及立法機(jī)關(guān)，對我國農(nóng)村社會保障有了足夠的重視，相信未來幾年內(nèi)，我國農(nóng)村社保體系將會更加完善，農(nóng)村居民的生活水平將會不斷提高。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

稅收制度建設(shè)范文第3篇

摘要：我國主要的財(cái)政收入，就是稅收，因此稅收法也是我國最為基本的法律之一，而會計(jì)制度則需要遵從稅法進(jìn)行，在會計(jì)制度的制定與處理過程中，要符合稅法的各項(xiàng)要求，首先，就是會計(jì)信息的可靠性必須要保障，并且還要滿足國家的各種要求，財(cái)務(wù)報(bào)表要依據(jù)稅收法規(guī)制作，國家在這個(gè)過程中，給予合理的引導(dǎo)。稅收制度與會計(jì)制度，還要具有各自獨(dú)立的體系，兩者在運(yùn)行的過程中，會計(jì)信息應(yīng)該是完整的、獨(dú)立的。只是在納稅額度出現(xiàn)分歧的時(shí)候，納稅者與稅務(wù)部門就需要根據(jù)相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行相互協(xié)商并合理調(diào)整。

關(guān)鍵詞 ：協(xié)調(diào)；分析；稅收制度

引言

我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和改革的形勢下，會計(jì)制度以及稅收制度也勢必要不斷向著國際協(xié)調(diào)的方向發(fā)展，這樣一來，兩者之間的分離就會更快，由此可見，兩者之間既有差異，又存在必然的聯(lián)系，所以說，兩者的差異性的日漸擴(kuò)大，也導(dǎo)致一些矛盾出現(xiàn)，文章針對稅收制度與會計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)問題進(jìn)行研究和分析。

一、現(xiàn)代稅收與會計(jì)的基本關(guān)系

稅收首先是立足于國家角度，以對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控為前提，對企業(yè)施行稅款征收，也可以這樣說，會計(jì)信息是稅收的依據(jù)，兩者相互支撐，稅款征收依賴會計(jì)核算信息所提供的數(shù)據(jù)而其處理的結(jié)果反過來又會對會計(jì)利潤以及數(shù)據(jù)等，產(chǎn)生影響。要進(jìn)行稅款征收，首先需要確定就是征收對象，以及其具體化稅基，這個(gè)時(shí)候，會計(jì)信息就是確定稅基，根據(jù)計(jì)算對稅收提供必要的支持。沒有會計(jì)，稅收也無法進(jìn)行，其對于稅收有著基礎(chǔ)性的作用，與此同時(shí)，會計(jì)理論以及各項(xiàng)準(zhǔn)則，都會對稅收產(chǎn)生不同程度的影響。那么在現(xiàn)代社會中，稅收與會計(jì)都是在我國政府制定的相關(guān)法律和制度下進(jìn)行的，兩者同在一個(gè)上層建筑中，從法律層面講，稅收對會計(jì)工作的開展有著必然的影響。另一個(gè)方面，稅法作為我國的基本法規(guī)之一，其對于會計(jì)制度的制定，完善都有著決定性的作用，同時(shí)對于會計(jì)行為也有著制約性，這樣會計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，會有著更好的保障。兩者同是為國家利益服務(wù)，是國家利益的維護(hù)者。

二、企業(yè)中研究稅收制度與會計(jì)制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

通過上文稅收制度以及會計(jì)準(zhǔn)則之間基本聯(lián)系的分析，能夠看出，實(shí)際上稅收制度與會計(jì)制度之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，不但同屬于一個(gè)體系，同時(shí)也是共同為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，那么研究兩者的協(xié)調(diào)性，首先就要了解其差異所在，下對其關(guān)聯(lián)以及差異的意義進(jìn)行分析：

1.在稅制的改革過程中，與會計(jì)制度之間必然會一定程度矛盾，那么減少這些矛盾對于減少兩者磨合期有著積極作用，同樣對于我國的發(fā)展也具有重要意義。我國市場經(jīng)濟(jì)開放性不斷加深，各項(xiàng)制度的制定反映的基本都是上級意志，往往是一項(xiàng)制度取得利益價(jià)值極高，而與其他制度則存在很多矛盾，這是我國稅收制度與會計(jì)制度發(fā)展中存在矛盾的原因之一。強(qiáng)化稅收制度與會計(jì)準(zhǔn)則之間的耦合性，減少彼此之間的摩擦，才能夠充分發(fā)揮出雙方的積極作用。在針對稅收流失以及稅務(wù)工作效率不高的問題上，研究兩者的差異以及聯(lián)系，是非常必要的。

2.在施行稅收和會計(jì)制度的過程中，因?yàn)閮烧咧g的矛盾存在，為了能夠杜絕這樣的問題，也需要盡快促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)稅收制度與會計(jì)制度，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要保障，從納稅方來說，稅收法是具有強(qiáng)制性與約束性的，企業(yè)在上報(bào)納稅表時(shí)，所提供的財(cái)務(wù)信息必須保障其真實(shí)性與可靠性，在真實(shí)納稅的前提下，不斷對稅收和會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

三、我國稅收制度與會計(jì)制度差異現(xiàn)狀

1.稅收制度與會計(jì)制度中，其差異性首先就是其收入類目的差異，企業(yè)會計(jì)制度的重點(diǎn)是其本質(zhì)的強(qiáng)化，并非形式的強(qiáng)化，在這個(gè)前提下，收入的風(fēng)險(xiǎn)可能性都不考慮，這樣的話，稅法規(guī)定與會計(jì)制度的出發(fā)點(diǎn)以及目標(biāo)就產(chǎn)生沉了矛盾，因此，對于收入的確認(rèn)也就有所不同。在稅收制度中，各個(gè)種類稅收制度的應(yīng)稅收入不盡相同，但是卻沒有明確的定義，在會計(jì)準(zhǔn)則中，對于收入的定位為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總收入，在實(shí)際的施行過程中，收入確認(rèn)方面會計(jì)稅收之間還是存在一定的差異性，主要就是表現(xiàn)在，勞務(wù)收入差異，銷售以及回購業(yè)務(wù)方面的差異，另外還有，折扣或者轉(zhuǎn)讓、技術(shù)收入等。

2.成本費(fèi)用類項(xiàng)目的差異，稅收制度能夠?yàn)榧{稅人提供一段時(shí)期內(nèi)的納稅凈所得，從而使國家財(cái)產(chǎn)有所保障，一些不公平，和合理的稅基制度應(yīng)該被剔除，由于稅收以及財(cái)會目的與原則的不同，導(dǎo)致兩者在成本以及費(fèi)用上面存在很多不同。資產(chǎn)處理的差異分析，跨級準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的定義，就是建立在以往交易事項(xiàng)基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來可能得到的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行控制。稅收制度并沒有對企業(yè)資產(chǎn)給予定義，而是對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)做了定義。資產(chǎn)基礎(chǔ)概念的原則與會計(jì)準(zhǔn)則概念一致。那么在新的會計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)是計(jì)量屬性被引入，上述兩者之間就產(chǎn)生了巨大差異。

四、會計(jì)制度與稅收制度的協(xié)調(diào)

會計(jì)制度與稅收制度之間的差異問題與協(xié)調(diào)性，實(shí)際上就是一個(gè)相互促進(jìn)，相互推動(dòng)的發(fā)展過程，在兩者的不同中，必然要選擇其中一方為主要的參照標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)這標(biāo)準(zhǔn)，另一方做出適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整過程，實(shí)際上就是根據(jù)業(yè)務(wù)差異，制定的不同標(biāo)準(zhǔn)，針對兩者的協(xié)調(diào)問題，做一下具體分析：

1.會計(jì)制度與稅收制度的協(xié)作是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程。會計(jì)改革與稅收之間有著密切聯(lián)系，可以說，兩者是相伴相生的，首先，兩者都必須要以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提，通常來說，會計(jì)制度應(yīng)該作為現(xiàn)行條件，雖然不同的業(yè)務(wù)，其與稅收之間的協(xié)調(diào)要求也不盡相同，但是稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)； 另一方面， 會計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求， 在協(xié)作中發(fā)揮會計(jì)對稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.要加強(qiáng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間管理層面的合作與配合。會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的部門， 在法規(guī)制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同， 所以兩個(gè)主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。

3.會計(jì)制度和稅收制度在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)。可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向?qū)?jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)， 要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上向會計(jì)原則靠近。另外， 對于我國會計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型， 首先要規(guī)范和完善會計(jì)制度的建設(shè)， 并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)調(diào)問題。由于其會計(jì)制度本身不夠完善或缺少有效的會計(jì)規(guī)制， 則針對這些業(yè)務(wù)類型的協(xié)調(diào)中稅收的處理難隨其行， 目前如果硬性加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收制度的協(xié)調(diào)只會帶來日后發(fā)展中更大的不確定性， 所以要首先在會計(jì)制度建設(shè)方面加快步伐， 使業(yè)務(wù)處理逐步規(guī)范化。

4.會計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對稅收的支持。我國會計(jì)制度中要加強(qiáng)對針對宏觀管理目標(biāo)的信息披露。通過這方面制度的建設(shè)使會計(jì)信息得到全面而且準(zhǔn)確的披露。披露方面的缺失與不足都會使會計(jì)不能為稅收提供所需的信息， 而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到相關(guān)的會計(jì)部門，通過這些原因，從信息獲取角度看加大了稅務(wù)部門成本，所以要加強(qiáng)信息建設(shè)。

結(jié)束語

從本文的分析中能夠發(fā)現(xiàn)，兩者在發(fā)展過程中，雖然會出現(xiàn)一些摩擦，但是也存在必然的聯(lián)系，它們的實(shí)質(zhì)都是為國家服務(wù)。因此，在這樣的前提下，對會計(jì)制度與稅收制度的協(xié)調(diào)性進(jìn)行分析，才能夠更快速，更合理。我國政府根據(jù)它們的具體協(xié)作情況，從而提高各項(xiàng)制度的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

稅收制度建設(shè)范文第4篇

關(guān)鍵詞:和諧社會;公共財(cái)政;生態(tài)財(cái)政

一、構(gòu)建和諧社會對財(cái)政建設(shè)的要求

社會是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng),由此也決定了和諧社會內(nèi)涵的復(fù)雜性和廣泛性。不同學(xué)者對和諧社會的理解也不盡一致。有的認(rèn)為,和諧社會最根本的特征是和諧的利益關(guān)系;有的認(rèn)為,構(gòu)建和諧社會就是建立一個(gè)與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相配套的社會利益均衡機(jī)制,從而形成全體人民各盡所能、各得其所而又和諧相處的社會;還有的認(rèn)為,和諧社會是指“民主法制、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”的社會。以上觀點(diǎn)從不同的側(cè)面闡述了和諧社會的內(nèi)涵。綜上所述,和諧社會是指社會內(nèi)部本身以及社會與其自身相關(guān)的事物之間保持的一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。社會主義和諧社會既強(qiáng)調(diào)人與人的和諧,人與社會的和諧,又要達(dá)到人與自然的和諧。

構(gòu)建社會主義和諧社會是一個(gè)長期的系統(tǒng)工程,需要社會各子系統(tǒng)之間良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展,需要財(cái)稅、收入分配、社會保障制度等與之相配套。應(yīng)積極運(yùn)用財(cái)政政策使每個(gè)公民都能享受到經(jīng)濟(jì)增長給其帶來的實(shí)惠,使其自身得到全面發(fā)展,從而增強(qiáng)社會認(rèn)同感,避免各種不和諧現(xiàn)象的發(fā)生。與構(gòu)建和諧社會相適應(yīng)的是和諧財(cái)政政策。所謂和諧財(cái)政政策,是指既能有效支撐和促進(jìn)社會主義和諧社會的構(gòu)建與發(fā)展,又能保證財(cái)政體系自身和諧循環(huán)的財(cái)政方針、準(zhǔn)則和措施的總稱。與以往的財(cái)政政策相比,和諧財(cái)政政策應(yīng)更加注重公共產(chǎn)品配置的公平,實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品均等化;更加注重財(cái)力分配的基本均衡,縮小地區(qū)間因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同造成的財(cái)力差異;更加注重財(cái)政政策的公平公正,為各種市場經(jīng)濟(jì)主體提供平等的財(cái)政條件。

二、財(cái)政政策對構(gòu)建和諧社會制約的主要表現(xiàn)

改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就。但由于各項(xiàng)制度建設(shè)滯后,難免產(chǎn)生各種不和諧因素。諸如居民收入分配差距問題;地區(qū)、城鄉(xiāng)差別問題;生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化等。以上不和諧因素的產(chǎn)生固然是多種因素綜合作用的結(jié)果,但與財(cái)政政策不完善也有很大關(guān)系,突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 不同地區(qū)居民享受的公共產(chǎn)品和服務(wù)不均等從公平角度講,同一個(gè)國家居民應(yīng)該享受到大致相同的公共產(chǎn)品和服務(wù),不因居住地區(qū)不同而有較大差別。全國性公共產(chǎn)品由中央政府提供,各地不會有太大差異。地方性公共產(chǎn)品由各地方政府提供,在現(xiàn)行的財(cái)政政策框架下,地方性公共產(chǎn)品的多少與當(dāng)?shù)卣?cái)力有直接聯(lián)系,而政府財(cái)力又是與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)的。不同省區(qū)之間,特別是東部地區(qū)與中西部地區(qū)之間,人均財(cái)力差距非常明顯。2003 年人均財(cái)政支出,最大與最小的省份差達(dá)8. 58 倍;并且同一省區(qū)內(nèi)財(cái)力差距也較大,如廣東省珠江三角洲地區(qū)2004 年人均可支配財(cái)力分別是東西兩翼和粵北等山區(qū)的7. 7 倍和6. 6 倍。財(cái)力差異造成各地方政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力不同,不同地區(qū)居民享受的公共產(chǎn)品和服務(wù)不均等。

2.“二元”財(cái)政結(jié)構(gòu)彰顯城鄉(xiāng)差別從構(gòu)建和諧社會的需要出發(fā),政府財(cái)政應(yīng)有助于縮小城鄉(xiāng)差別。相反,由于我國“二元”財(cái)政結(jié)構(gòu)的存在進(jìn)一步拉大了城鄉(xiāng)差別。一是政府對于同一種公共產(chǎn)品,在城鄉(xiāng)之間的提供方式不一樣。如在教育、道路等方面,城市居民基本上可低價(jià)甚至免費(fèi)使用,其成本主要由政府承擔(dān);而在農(nóng)村則主要是通過名目繁多的非稅方式由農(nóng)民自己承擔(dān),財(cái)政只給予少量或根本不給補(bǔ)貼。二是社會保障制度不完善,廣大農(nóng)村居民尚未納入社會保障的范圍。近年來,我國政府逐步加強(qiáng)了社會保障制度建設(shè),擴(kuò)大了社保對象范圍,但農(nóng)村社會保障體系建設(shè)滯后。在占全國人口60 %的農(nóng)村人口中,社會保障僅限于在小部分城鎮(zhèn)勞動(dòng)者中實(shí)施,使得城鄉(xiāng)社保覆蓋率之比高達(dá)22∶1 。

3. 居民收入分配差距持續(xù)拉大,財(cái)政調(diào)節(jié)乏力在市場經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)政的一個(gè)重要職能是調(diào)節(jié)收入分配,避免貧富差距過大,維持相對公平。當(dāng)前,收入分配差距在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同單位,甚至同一單位不同崗位之間都呈現(xiàn)持續(xù)拉大的態(tài)勢。從整體上看,我國的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0. 5 ,早已超過0. 4 的國際警戒線標(biāo)準(zhǔn),如果不采取措施予以解決,很可能引發(fā)社會動(dòng)亂等不穩(wěn)定因素。現(xiàn)行財(cái)政調(diào)節(jié)功能存在明顯不足,主要體現(xiàn)在稅收調(diào)節(jié)作用未能充分發(fā)揮。一是不同收入階層稅負(fù)不均衡,從稅負(fù)公平角度而言,稅負(fù)應(yīng)與納稅能力相適應(yīng)。而我國事實(shí)上卻出現(xiàn)了中低收入者稅負(fù)相對過重,富人稅負(fù)輕的“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。由于當(dāng)前個(gè)人所得稅起征點(diǎn)過低,稅率過高,又缺乏合理的減免和退稅制度,造成中低收入者稅負(fù)過重。據(jù)統(tǒng)計(jì),2004年我國個(gè)人所得稅收入的65 %來源于工資、薪金所得,且中低收入者占了絕大多數(shù)。二是稅制體系不完善,財(cái)產(chǎn)稅相對缺失。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn),個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮必須要有與之相配套的財(cái)產(chǎn)稅。由于我國遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅等稅種的缺失,使稅收難以發(fā)揮對高收入群體的“削峰”作用。

4. 財(cái)政宏觀調(diào)控乏力,影響了人與自然的和諧相處

由于長期以來我國采取粗放式經(jīng)濟(jì)增長模式,導(dǎo)致自然資源大量消耗,環(huán)境質(zhì)量嚴(yán)重下降,生態(tài)環(huán)境遭到破壞,資源短缺、國土沙化、飲用水源的污染等因素對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成很大制約。然而,財(cái)政宏觀調(diào)控在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面作用發(fā)揮不夠,粗放式的經(jīng)濟(jì)增長方式?jīng)]有得到根本性轉(zhuǎn)變,在一定程度上影響了人與自然的和諧相處。

三、構(gòu)建和諧財(cái)政的設(shè)想

公共財(cái)政應(yīng)通過完善各種政策、制度,構(gòu)建“和諧財(cái)政”,為建設(shè)和諧社會做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

1. 完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度,為公共服務(wù)均等化奠定基礎(chǔ)

實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共服務(wù)均等化是構(gòu)建和諧社會的要求。公共服務(wù)均等化是指消除地方差異和主體差異,各地方政府能夠按照全國一般標(biāo)準(zhǔn)和居民的生存需求,提供基本的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。應(yīng)建立公共服務(wù)均等化的保障機(jī)制,重點(diǎn)是完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。一是變基數(shù)法為因素法。按照因素法合理確定中央政府對地方政府的轉(zhuǎn)移支付額,將地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅負(fù)高低、城市化程度、人口、教育狀況等因素作為轉(zhuǎn)移支付的主要依據(jù),通過對各種因素綜合分析確定支付規(guī)模,提高轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)合理程度;二是采取靈活多樣的轉(zhuǎn)移支付形式。要把一般性補(bǔ)助、平級補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、特別補(bǔ)助等形式有效結(jié)合;三是調(diào)整轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付很大一塊是通過稅收返還形式進(jìn)行的,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)稅收返還所占份額最大,反而加劇了地區(qū)間財(cái)力不均衡。由于稅收返還的狀況短期內(nèi)難以改變,為抵消其不利影響,應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)移支付的地區(qū)分配結(jié)構(gòu),重點(diǎn)向中西部貧窮地區(qū)傾斜。

2. 加大解決“三農(nóng)”問題的財(cái)力支持力度,促進(jìn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展

針對目前我國城鄉(xiāng)之間差距過大的現(xiàn)實(shí),應(yīng)發(fā)揮財(cái)政政策導(dǎo)向作用,使財(cái)政收入分配適度向“三農(nóng)”傾斜,縮小城鄉(xiāng)差距,促進(jìn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。一是財(cái)政投資重點(diǎn)由城市轉(zhuǎn)向農(nóng)村。新增財(cái)政支出和固定資產(chǎn)投資向“三農(nóng)”傾斜,逐步建立穩(wěn)定的農(nóng)業(yè)投入增長機(jī)制,大力加強(qiáng)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁。二是調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),大力支持農(nóng)村公益事業(yè)發(fā)展,新增教育、文化、衛(wèi)生等財(cái)政支出應(yīng)主要用于農(nóng)村,進(jìn)一步改善農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件,推進(jìn)新型農(nóng)村合作醫(yī)療試點(diǎn),完善農(nóng)村醫(yī)療救助制度,逐步實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品的城鄉(xiāng)“一體化”供給。三是完善稅費(fèi)減免和財(cái)政補(bǔ)貼政策。建立防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈的長效機(jī)制,維護(hù)農(nóng)民的正當(dāng)利益。四是增加農(nóng)民就業(yè)培訓(xùn)支出。對農(nóng)民進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn),增強(qiáng)農(nóng)民的就業(yè)能力,有利于轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力,增加農(nóng)民收入。

3. 完善稅收制度,促進(jìn)收入分配的公平縮小收入差距是構(gòu)建和諧社會的基礎(chǔ),稅收制度則是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段,要逐步完善稅收制度。一是完善稅制設(shè)計(jì)。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的重點(diǎn)應(yīng)放在高收入階層,適當(dāng)減輕中等收入者的稅負(fù),通過提高起征點(diǎn)、降低稅率、減免退稅制度等,縮小中、低收入者與富人之間的收入差距。應(yīng)將目前的分類課征制改為混合課征制或綜合課征制,有利于加大對高收入階層的調(diào)節(jié)力度,真正體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。同時(shí),應(yīng)將各種補(bǔ)貼、福利等全部納入工資范圍征稅。二是加強(qiáng)稅收征管,提高稅務(wù)管理和監(jiān)督的技術(shù)水平,加強(qiáng)對偷稅、逃稅、避稅行為高發(fā)領(lǐng)域的監(jiān)管力度。對私營企業(yè)家、文藝體育界明星、外企高級雇員、房地產(chǎn)開發(fā)商、知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、律師、官員等“新富階層”的收入實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。三是適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅是個(gè)人所得稅的補(bǔ)充,可以有效防止個(gè)人所得稅的流失。此外,在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)還應(yīng)開征贈(zèng)與稅,以防止被繼承人生前將財(cái)產(chǎn)通過贈(zèng)與方式逃避繳納遺產(chǎn)稅。

4. 建設(shè)“生態(tài)財(cái)政”,促進(jìn)人與自然的和諧相處當(dāng)前,資源緊缺和環(huán)境污染等問題已對我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重制約,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政在生態(tài)社會轉(zhuǎn)型過程中的作用,支持統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展。在財(cái)政政策上,加大對生態(tài)建設(shè)和環(huán)境建設(shè)的支持力度,建設(shè)“生態(tài)財(cái)政”,促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及節(jié)約型社會的建立,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)。一是優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),增加生態(tài)環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。二是完善生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。進(jìn)一步完善排污收費(fèi)制度,并按照“誰開發(fā)誰保護(hù)、誰利用誰補(bǔ)償”的原則,建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。三是大力支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。堅(jiān)持開源與節(jié)流并重,通過稅收優(yōu)惠等政策積極引導(dǎo)社會資金進(jìn)入資源循環(huán)利用領(lǐng)域,促進(jìn)資源節(jié)約型社會的建立。

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稅收制度建設(shè)范文第5篇

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理呼喚稅收籌劃

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)，稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響往往被忽視，最多是被作為財(cái)務(wù)決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來。

1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。

2.企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅種的設(shè)置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動(dòng)是多方面的，納稅人和納稅對象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個(gè)意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收籌劃的可能性

1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間?？v觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無常的不成熟階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏時(shí)間保證。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，稅收制度的建設(shè)體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間。

3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃分析的角度很多，在此僅對稅收籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡要的分析。

1.充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，通過延期納稅方式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營時(shí)期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由于適用會計(jì)政策的不同，各期交納稅款不同，此時(shí)企業(yè)應(yīng)盡量采用前期少交稅，后期多交稅的方式，這樣會給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元[10000×33%－100000×33%÷（1＋10%）]，等于節(jié)稅3003元。企業(yè)可采取各種措施，例如在計(jì)提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法（前期增加成本減少利潤）及減少折舊年限（各期的折舊額增加）等來達(dá)到延遲納稅（節(jié)稅）的目的。稅收籌劃起到的延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)收益。

2.應(yīng)適當(dāng)考慮各種“界點(diǎn)”，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了1.2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。再比如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到10%（含10%）以上（此處10%即是一個(gè)界點(diǎn)），其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。

3.企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，降低稅負(fù)，間接獲得相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。主要表現(xiàn)為：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。②對外籌資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會降低權(quán)益資本的收益水平。③企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。④稅收籌劃在利潤分配中的運(yùn)用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東須按20%繳納個(gè)人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運(yùn)資金，還相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

四、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1.稅收籌劃必須遵循成本——效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本——效益的原則。

2.稅收籌劃要有預(yù)見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計(jì)的原則，對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個(gè)估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，在稅收籌劃時(shí)要有預(yù)見性，盡量減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實(shí)施，并對實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，不斷修改稅收籌劃的方案，使之更加科學(xué)和完善。

3.稅收籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財(cái)務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益。一般而言，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有較大影響且可籌劃性較高的稅種有流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等；而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財(cái)務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營現(xiàn)實(shí)和項(xiàng)目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有較大影響的稅種可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心籌劃，其他稅種只需正確計(jì)算繳納，使其稅收籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則即可。

4.稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。節(jié)稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背了。

「參考文獻(xiàn)