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稅收征管改革方案范文第1篇

備受關(guān)注的“營改增”全面試點(diǎn)已于2016年5月1日正式啟動。中國增值稅從1979年起試行，已走過37年的歷程。增值稅在中國的發(fā)展與改革開放幾乎同步。增值稅改革的關(guān)鍵步驟，都與改革開放有著密切的關(guān)系。

為何對占稅收半壁江山的增值稅“動刀”

增值稅制的每一次改革，都與經(jīng)濟(jì)體制改革有著密切關(guān)系。1994年增值稅制改革，就是為了建立與1992年社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)相適應(yīng)的稅制。

增值稅取代產(chǎn)品稅在很大程度上改變了稅收對市場的扭曲。擔(dān)心稅收收入下滑，同時為了防止經(jīng)濟(jì)過熱，當(dāng)時的增值稅選擇了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅。這樣的增值稅不能全面解決重復(fù)征稅問題，于是2009年開始了消費(fèi)型增值稅的改革。但是，增值稅改革仍然沒有到位，固定資產(chǎn)抵扣范圍還是有限的。這次改革將新增不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額列入抵扣范圍，標(biāo)志著消費(fèi)型增值稅制改革進(jìn)入收官階段；擴(kuò)大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營業(yè)稅，更是進(jìn)一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

全面深化改革旨在促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。在突出財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱定位的背景之中，稅制改革的目標(biāo)就是建立現(xiàn)代稅收制度。稅收要在改進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率、促進(jìn)社會公平正義中扮演重要角色，要逐步提高直接稅收入的比重。增值稅制改革在深化稅制改革中有著非同尋常的地位，將有力地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的改善。增值稅所提供的稅收收入幾乎占稅收的半壁江山，對這樣的稅種進(jìn)行改革，本身就說明它在稅制改革中的分量，也是稅制改革快速進(jìn)行的明證。

增值稅制改革難度本來就不小。改革必然涉及利益格局調(diào)整，而且改革方案的選擇，也需要專業(yè)的支撐。增值稅制改革的復(fù)雜性和專業(yè)性，決定了改革不可能一蹴而就。全面試點(diǎn)能夠推開，本身就很不容易。一些在方案設(shè)計中可能沒有注意的問題也可能在試點(diǎn)中暴露，從而為改革方案的完善爭取時間，為改革的正式實(shí)施提供更充分的支持。

增值稅制改革的難度非常大。全行業(yè)覆蓋的增值稅制就不容易設(shè)計。金融業(yè)增值稅制有大量的難題需要克服。增值稅制改革遇上積極財政政策，又逢上供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，具體方案的設(shè)計，就不能不考慮更加復(fù)雜的外部因素。所有這些因素，都會聚焦在“減稅”上。新增不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是實(shí)實(shí)在在的減稅，是不會有任何爭議的減稅。其他的減稅就要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍確定上，表現(xiàn)在稅率的確定上，為了試點(diǎn)的平穩(wěn)進(jìn)行，改革選擇了行業(yè)稅負(fù)不增加的約束條件。這就給“營改增”全面試點(diǎn)出了一道大難題。

行業(yè)稅負(fù)不提高不等于具體企業(yè)稅負(fù)不提高。但是，畢竟所有行業(yè)稅負(fù)是由一個又一個的企業(yè)稅負(fù)所組合而成的。全面試點(diǎn)方案顯示出過渡性的規(guī)定，無一不注意行業(yè)稅負(fù)的前后銜接，是在盡可能保持平穩(wěn)的狀態(tài)下，順利推動“營改增”工作。無論從稅率的選擇，還是從征收率的設(shè)定，這種設(shè)計思路都可以清晰地看出來。行業(yè)稅負(fù)不提高既是“營改增”全面試點(diǎn)作為積極財政政策中減稅政策的重要內(nèi)容，又是改革爭取社會全面支持的前提條件。但是，為此所設(shè)計的改革方案難免復(fù)雜，也意味著未來增值稅制改革有著較大的空間。

“營改增”全面試點(diǎn)的順利進(jìn)行離不開良好的稅收征管工作。完善國地稅征管體制改革方案要求國地稅部門加強(qiáng)合作但不合并。這種做法較好地解決了調(diào)動中央和地方兩個積極性問題。但是，有一種客觀現(xiàn)實(shí)是：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并由國家稅務(wù)局征收，這大大增加了國家稅務(wù)局的征管壓力。可以說，“營改增”全面試點(diǎn)，如果沒有地方稅務(wù)部門的支持，那么試點(diǎn)的任務(wù)是不太可能完成的。

因此，只有進(jìn)一步加強(qiáng)國地稅合作，試點(diǎn)的任務(wù)才有望完成。畢竟，“營改增”之后，國稅部門僅僅是管戶就增加了1000多萬戶，工作壓力可想而知。只有進(jìn)一步加強(qiáng)國地稅合作，試點(diǎn)任務(wù)才能較順利地完成。試點(diǎn)中，應(yīng)進(jìn)一步探索合作的模式與機(jī)制，充分調(diào)動國稅和地稅兩個部門的積極性。稅收征管的改善同時是納稅服務(wù)的改進(jìn)過程，是公共服務(wù)型政府的建設(shè)過程，也是國家治理現(xiàn)代化的過程。國地稅合作，必須將國稅部門熟悉增值稅的優(yōu)勢與地稅部門對行業(yè)更了解的優(yōu)勢綜合起來，才能收到良好的效果。

“營改增”之后，國地稅征管體制的進(jìn)一步完善需要提上議事日程。試點(diǎn)伊始，國稅部門加班加點(diǎn)，精神可嘉。與此同時，地方稅務(wù)局在行業(yè)稅收征管上的優(yōu)勢不能充分利用，實(shí)際上是征管資源的一種浪費(fèi)。人隨業(yè)務(wù)走，才是最有效的工作方式。如果能夠推動國地稅的有效合作，乃至融合，那么這將大大促進(jìn)納稅服務(wù)效率的提升。“營改增”過程中的納稅服務(wù)是專業(yè)的公共服務(wù)，如果進(jìn)行得好，這也可以為更進(jìn)一步的對自然人的稅制改革，乃至政府其他部門的改革提供樣板。

“營改增”試點(diǎn)后，必須解決好地方政府收入的來源問題

多稅率、多征收率才能保證行業(yè)稅負(fù)不提高試點(diǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不可否認(rèn)的是，這也在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮，扭曲了市場行為。在理解這么做的現(xiàn)實(shí)合理性的同時，試點(diǎn)之后中國必須加快增值稅立法進(jìn)程，增值稅立法應(yīng)該將簡并稅率并從總體上降低稅負(fù)作為重要任務(wù)來完成。理想的增值稅稅率應(yīng)該只有一檔基本稅率?？紤]到現(xiàn)實(shí)的需要，增值稅稅率仍然可以選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，并選擇合理的免稅范圍?；趤喬貐^(qū)增值稅稅率偏低的實(shí)際，基本稅率最終定為10%左右、低稅率定為5%左右較為合理。征收率也應(yīng)只設(shè)一檔，定為3%左右。

增值稅稅負(fù)因素仍是增值稅立法中需要著重考慮的問題。但是，需要注意的是實(shí)際稅負(fù)，而不是名義稅負(fù)；需要注意的是誰最終承擔(dān)了稅負(fù)，而不是名義上是誰在納稅。對于投資者來說，有意義的是資本回報率指標(biāo)，而不是繳納了多少稅收。行業(yè)稅負(fù)的概念可能隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展行業(yè)稅負(fù)界限越來越模糊而失去存在的意義。只要是社會需要的商品和服務(wù)，在某種程度上都有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能。稅制改革需要密切關(guān)注稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件，將增值稅立法與市場繁榮更好地結(jié)合起來。增值稅立法當(dāng)在釋放市場活力、增進(jìn)市場繁榮上做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

“營改增”全面試點(diǎn)，必須解決好地方政府收入的來源問題。有分級財政管理體制，就必須有完善的地方稅體系。營業(yè)稅本來是地方第一大稅種，“營改增”之后，營業(yè)稅消失了。地方政府收入所出現(xiàn)的缺口必須得到彌補(bǔ)，否則這可能影響地方公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供?！盃I改增”試點(diǎn)初期，可以將新增增值稅收入作為地方稅，但是隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，試點(diǎn)時間的拉長，再這么做的后遺癥越來越多，地方和中央爭奪稅源的問題可能越發(fā)突出，對中央稅收收入的負(fù)面影響越來越大。

事實(shí)上，一部分營業(yè)稅收入本來是中央的，將新增增值稅收入作為地方收入，也是不合適的。在整個分級財政體制未動之前，通過提高地方的增值稅收入分享比例是必須的。有人擔(dān)心因此而導(dǎo)致市場分割并進(jìn)而影響全國統(tǒng)一市場的形成，不能說沒有道理，但短期內(nèi)的問題需要短期解決方案，否則過渡期的問題就可能導(dǎo)致全局問題的無解。增值稅收入中央和地方五五分享規(guī)定的出臺，是務(wù)實(shí)的。不同地區(qū)受此規(guī)定的影響不同，對應(yīng)的財政轉(zhuǎn)移支付制度需要進(jìn)一步完善，改革必須充分調(diào)動地方的積極性。中國是一個大國，更應(yīng)該如此。需要說明的是，當(dāng)下的增值稅收入分享還只是過渡期的做法。中央和地方稅收收入的劃分，更為穩(wěn)定的財政體制，這還需要結(jié)合整個稅制改革和其他財政制度改革的進(jìn)程綜合設(shè)計。

稅收征管改革方案范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒

一、我國稅收征管改革綜述

我國稅收征管改革從上個世紀(jì)八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過程。1997年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字征管模式”。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)總局對稅收征管改革進(jìn)行了調(diào)整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)容，并提出了稅收征管要實(shí)現(xiàn)“科學(xué)化和精細(xì)化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設(shè)想。近幾年來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，總局提出了開展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提升，有力促進(jìn)了稅收收入平穩(wěn)較快增長。但是，隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的日新月異發(fā)展，國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰(zhàn)，2012年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革會議提出要進(jìn)一步加強(qiáng)和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒國際成功做法，不斷開創(chuàng)稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，進(jìn)一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進(jìn)我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

二、稅收征管改革的國際借鑒

（一）促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同理念和目標(biāo)

OECD成員國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)的”新公共服務(wù)理念。美國國內(nèi)收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標(biāo)。

為了借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務(wù)總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進(jìn)行了翻譯，了解到發(fā)達(dá)國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權(quán)力和義務(wù)，首先確定和強(qiáng)化納稅人自主申報納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任和義務(wù)是通過納稅服務(wù)和公正執(zhí)法幫助和促進(jìn)納稅人遵從稅法。如美國《國內(nèi)收入法典》這個集實(shí)體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關(guān)于納稅人自主履行納稅義務(wù)主體地位，設(shè)置了關(guān)于納稅義務(wù)、納稅人的基本權(quán)利、同時也明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)促進(jìn)納稅遵從的納稅服務(wù)服務(wù)和稅收征管程序，包括減輕納稅人負(fù)擔(dān)、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強(qiáng)稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權(quán)力義務(wù)，促進(jìn)征納之間緊密合作，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和管理的有機(jī)結(jié)合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。

（二）稅收征管程序設(shè)計科學(xué)合理

發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅遵從風(fēng)險評定管理，違法行為調(diào)查，稅款強(qiáng)制征收和納稅人的法律救濟(jì)。其中納稅遵從風(fēng)險評定管理是我國稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達(dá)國家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進(jìn)行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進(jìn)行風(fēng)險評定管理，通過有效的及時提示、提醒、輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助其糾正錯誤，促進(jìn)納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴(yán)厲的法律措施和手段，開展稅務(wù)調(diào)查，更進(jìn)一步的措施包括開展深度調(diào)查和全面稅務(wù)審計，偷逃稅審計，實(shí)施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。

（三）普遍實(shí)行稅源分類的專業(yè)化管理

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、納稅行為的復(fù)雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業(yè)化管理的主要原因，機(jī)構(gòu)設(shè)置專業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對不同規(guī)模或不同性質(zhì)納稅人設(shè)置分類管理標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)的征管機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的征管資源，采用專門的管理和服務(wù)方法。如美國國內(nèi)收入署（IRS）在1998的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新的組織結(jié)構(gòu)形式，改變過去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式。首先，按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門，大企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實(shí)體稅收管理局。實(shí)施針對性的專業(yè)化管理和服務(wù)；其次，突出和加強(qiáng)對大企業(yè)與國際稅收集約化、專業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級管理人員以外，還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、行業(yè)管理專家及高級技術(shù)顧問等，為納稅人提供針對性、專業(yè)納稅服務(wù)，采用專門的先進(jìn)的管理技術(shù)和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗(yàn)，管理和服務(wù)效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險大的區(qū)域的稅源專業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。

（四）強(qiáng)化信息管稅的依托和支撐作用

涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用，計算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，帶動了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國稅務(wù)部門不斷加快信息管稅的進(jìn)程，以信息技術(shù)和征管業(yè)務(wù)的融合促進(jìn)了征管質(zhì)效的提高。

1、計算機(jī)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，促進(jìn)稅收征管高效運(yùn)行。第一，發(fā)達(dá)國家通常都建立有全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，并由國家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到了國家機(jī)器的各個領(lǐng)域，實(shí)時傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴(yán)密的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)交互平臺。第二，各國稅務(wù)部門不斷加快信息化建設(shè)進(jìn)程，以計算機(jī)信息技術(shù)支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設(shè)過程中，都制定了富有前瞻性、科學(xué)性的規(guī)劃方案，可以適應(yīng)一定時期內(nèi)技術(shù)變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術(shù)和運(yùn)行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運(yùn)行系統(tǒng)。如美國研發(fā)多年的納稅人賬戶實(shí)時數(shù)據(jù)庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務(wù)。這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時代的意義?？茖W(xué)技術(shù)將成為構(gòu)建新型稅收征納關(guān)系和提高征管效率的重要推動力，并將從根本上改變納稅人和稅務(wù)從業(yè)者的納稅申報方式。此外，稅務(wù)部門利用納稅人賬戶實(shí)時數(shù)據(jù)庫，可以更及時有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進(jìn)行評估和稽查。

2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱

各國稅務(wù)部門普遍形成一個共識是：第三方信息報告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強(qiáng)有力工具。據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率達(dá)到了96%！無第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率約為50%！美國國內(nèi)收入法 “信息與納稅申報” 這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細(xì)規(guī)定了包括任何政府單位及其機(jī)構(gòu)或部門在內(nèi)的幾乎所有主體應(yīng)向財政部長（稅務(wù)機(jī)關(guān)）報送五大類源頭信息。《德國稅收通則》規(guī)定“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”。通過涉稅信息的法制化管理，使稅務(wù)部門稅務(wù)部門很容易與其它相關(guān)部門交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動機(jī)。提高納稅遵從度，同時為有效實(shí)施稅收征管提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

（五）普遍推行納稅遵從風(fēng)險管理

OECD成員國家把促進(jìn)納稅遵從和風(fēng)險管理的理念有機(jī)結(jié)合在一起的，積極推行納稅遵從風(fēng)險管理，并貫穿于稅收征管全過程。

以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實(shí)施了納稅遵從風(fēng)險管理，主要是運(yùn)用風(fēng)險管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風(fēng)險為管理對象，根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險程度進(jìn)行分析識別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理與風(fēng)險管理績效評估，對不同稅收風(fēng)險等級的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險應(yīng)對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失，提高納稅遵從度。

為了有效實(shí)施遵從風(fēng)險管理，OECD國家普遍建立了遵從風(fēng)險分析研究的專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)，分析不同的稅收流失風(fēng)險成因和遵從行為類型、特點(diǎn)規(guī)律，把納稅遵從風(fēng)險類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強(qiáng)制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風(fēng)險特征規(guī)律的分析和量化管理，通過構(gòu)建納稅遵從風(fēng)險評估測度模型，開發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行遵從風(fēng)險識別和等級排序，科學(xué)地量化和預(yù)警監(jiān)測稅收流失風(fēng)險，并及時提出有效應(yīng)對策略選擇進(jìn)行風(fēng)險控制和排除。

澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風(fēng)險應(yīng)對處置管理模型，對主動申報、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報送、給予優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)等應(yīng)對策略實(shí)施遵從激勵；對過錯性或嘗試性不遵從行為，風(fēng)險較低的納稅人通過及時提示提醒，提供人性化的教育、輔導(dǎo)幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從；對不想遵從，中等及偏高風(fēng)險等級的納稅人，通過約談、調(diào)查核實(shí)、稅務(wù)審計、評定等管理方式促進(jìn)其遵從；對拒不申報、惡意不遵從，風(fēng)險等級高的納稅人充分運(yùn)用法律的效力嚴(yán)格執(zhí)法，從嚴(yán)查處，打擊震懾，強(qiáng)制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險的加大，風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到剛性管理最后到嚴(yán)厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制體系，提高風(fēng)險應(yīng)對的針對性和有效性，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和執(zhí)法的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實(shí)現(xiàn)稅收流失風(fēng)險得到及時、有效防范和控制的稅收風(fēng)險管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李林軍.信息管稅 促進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展[J].中國稅務(wù)， 2009，（11）：20-23

稅收征管改革方案范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財稅改革；稅務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險主要包含兩方面：一是企業(yè)沒有按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行納稅工作，存在偷稅漏稅情況，面對這種情況企業(yè)將面臨補(bǔ)稅、罰款、繳納稅收滯納金、甚至于接受刑事處罰等情況；二是企業(yè)在經(jīng)營過程中計算稅款方法不正確；不明確繳稅制度，承擔(dān)了企業(yè)不必承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)一定要做好稅收風(fēng)險管理工作，保證企業(yè)的長久發(fā)展。

一、財稅改革背景下出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的原因

由于我國正在進(jìn)行財稅改革工作，基于此，企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的原因有以下三點(diǎn)：

(一)我國目前正在不斷完善企業(yè)的稅收體系、稅收制度以及稅收的征管制度與稅法相關(guān)法律。在進(jìn)行納稅工作時，如果企業(yè)沒有應(yīng)用新的稅收制度，仍然根據(jù)傳統(tǒng)稅收方法進(jìn)行納稅工作，那么很有可能做出違法操作，增加企業(yè)稅收風(fēng)險出現(xiàn)的可能。

(二)我國社會市場的主體是企業(yè)，由于目前企業(yè)市場的交易方式日益增多，在經(jīng)營過程中，企業(yè)有更多的項(xiàng)目涉及稅收工作，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時需要考慮的事情也在不斷增加，增加企業(yè)稅收風(fēng)險出現(xiàn)的可能。

(三)雖然企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時會根據(jù)稅收法律去計算稅款，但是企業(yè)通過這種方式計算出來的應(yīng)繳納的所得稅、增值稅都與實(shí)際存在一定差距，如果按照計算數(shù)值去繳納稅款，那么企業(yè)需要時刻準(zhǔn)備好承擔(dān)企業(yè)稅收風(fēng)險。

二、財稅改革簡介

我國財稅改革分為三個方面，即稅收制度改革、稅收征管制度改革與稅收系統(tǒng)改革。每個方面的整改方面都存在一定差別。

(一)稅收制度改革我國稅收制度進(jìn)行改革是2007年開始的，到目前都沒有結(jié)束。具體改革措施有這幾點(diǎn)：2007年相關(guān)部門宣布合并內(nèi)外企業(yè)所得稅政策的；2009年相關(guān)部門對增值稅暫行條例進(jìn)行修改；2012年建立營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2016年全面推行，至此使用了66年的營業(yè)稅徹底廢除，成為了歷史；在2017年至2019年，我國財政相關(guān)部門對增稅稅率進(jìn)行調(diào)整，推出加計抵減、增量留抵與稅額退還等政策，同時完善了個人所得稅、車船稅、資源稅等相關(guān)稅收政策，將房地產(chǎn)稅政策也加入改革制度中。

(二)稅收征管制度改革稅收征管制度改革發(fā)展歷史比較短，具體發(fā)展歷史如下：2015年頒布了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，也正是這一稅法的頒布，使得我國稅收征管制度改革拉開序幕；2018年我國相關(guān)部門頒布并開始實(shí)施《改革方案》，其中指出，稅收征管制度改革應(yīng)從縣鄉(xiāng)開始開展，合并其國稅、地稅等稅收工作，然后在逐漸完成省市國稅、地稅等稅收工作的合并任務(wù)。

(三)稅收系統(tǒng)改革截至目前，我國稅收系統(tǒng)改革分為兩個階段，具體如下：第一階段：2016年金稅三期建設(shè)工作竣工，使得稅收系統(tǒng)的運(yùn)行更為穩(wěn)定，并且其中包含了所有稅收種類與各個環(huán)節(jié)。第二階段：自2017年開始至2018年結(jié)束，各鄉(xiāng)、縣、市完成了稅收征管制度省集中化任務(wù)，完成了自然人征管系統(tǒng)的建設(shè)，使得民眾可以通過系統(tǒng)查看個人收入與財產(chǎn)信息需要進(jìn)行的納稅工作。

三、稅務(wù)風(fēng)險的類型

企業(yè)需要面臨的稅務(wù)風(fēng)險有很多，具體可以分為以下幾類。

(一)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生方式進(jìn)行劃分，即企業(yè)沒有按照相關(guān)要求繳納稅款，導(dǎo)致稅收相關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行檢查工作，如果確實(shí)存在問題，那么還會要求企業(yè)進(jìn)行稅款補(bǔ)交以及繳納稅收滯納金；企業(yè)出現(xiàn)稅款繳納過多的情況，降低企業(yè)受益[1]。

(二)根據(jù)稅收方式進(jìn)行劃分，即稅收種類以及納稅方式都存在稅收風(fēng)險，如基于增值稅以及附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅收種類產(chǎn)生的稅收風(fēng)險；再如由于企業(yè)在登記申請表格時出現(xiàn)信息填寫錯誤，屬于因?yàn)榧{稅方式產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。

(三)根據(jù)稅收過失程度進(jìn)行劃分，即企業(yè)在稅收方面存在過失但影響較小的稅務(wù)風(fēng)險，或企業(yè)故意做出偷稅漏稅舉動所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

四、財稅改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

(一)新制度與舊制度更替帶來的稅務(wù)風(fēng)險由于財稅改革工作正在進(jìn)行中，因此很多企業(yè)目前還無法適應(yīng)新的財稅政策，在工作中經(jīng)常出現(xiàn)問題。比如企業(yè)在進(jìn)行“營改增”工作時對未完成的項(xiàng)目可以選擇繼續(xù)使用舊制度，也可以選擇新制度。而且企業(yè)在經(jīng)營過程中，新制度與舊制度之間存在很多交叉部分，稅收工作比較混亂，很容易出現(xiàn)繳納稅款不及時的情況。

(二)稅款繳納過多帶來的稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)在財稅改革過程中，“營改增”改革是非常重要的一項(xiàng)，這項(xiàng)工作在改革過程中涉及很多的財稅優(yōu)惠政策，比如包括退稅政策、免收增值稅政策以及其他具有特殊要求的稅收政策。這一情況也在側(cè)面表達(dá)了在財稅改革過程中會出現(xiàn)新的稅收政策。因此，企業(yè)一定要及時調(diào)整稅收工作方面的工作計劃。

(三)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收帶來的稅務(wù)風(fēng)險開展財稅改革工作之后，企業(yè)需要處理更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，財會人員要熟悉部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的有關(guān)政策，比如企業(yè)用于簡易征收項(xiàng)目的投入不能進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票既涉及增值稅一般納稅征收項(xiàng)目，又涉及到簡易征收項(xiàng)目，則這部分項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅款首先要將簡易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅按比例拆分出去，然后再進(jìn)行稅款抵扣工作。而且此項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣操作會提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，在后期企業(yè)需要進(jìn)行補(bǔ)救措施，補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金，更嚴(yán)重者可能會影響企業(yè)聲譽(yù)[2]。

(四)未全面掌握稅收政策帶來的稅務(wù)風(fēng)險在財稅改革工作開始之后我國的稅收減免政策也發(fā)生了一些改變，由傳統(tǒng)的批準(zhǔn)制改為了備案制，這就提高了企業(yè)需要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險。因此如果企業(yè)稅務(wù)工作人員未能及時全面地掌握最新的稅收政策，在進(jìn)行稅收工作時未按照最新的減免政策進(jìn)行實(shí)施，受備案制度影響，企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)這些問題，在發(fā)現(xiàn)后需要繳納滯納金，同時承擔(dān)這種情況給企業(yè)到來的后果。

五、企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險管理制定的政策

(一)建立并完善相關(guān)制度企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理部門與稅務(wù)風(fēng)險管理制度，同時根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度，以便于企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到稅務(wù)問題時可以有處理依據(jù)。企業(yè)財會部門人員在處理稅收工作時要學(xué)會識別，識別項(xiàng)目需要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險有什么，發(fā)生風(fēng)險可能會造成哪些影響。然后根據(jù)分析內(nèi)容制定應(yīng)急措施，盡可能減少企業(yè)損失。因此企業(yè)需要制定相關(guān)制度，比如財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度、發(fā)票管理制度，稅收預(yù)算制度與稅務(wù)風(fēng)險自查制度等。企業(yè)通過這些規(guī)定降低出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的可能性，以便于企業(yè)的未來發(fā)展[3]。

(二)企業(yè)財會人員要主動學(xué)習(xí)稅務(wù)知識企業(yè)要提高財會人員的專業(yè)知識，可以通過培訓(xùn)的方式幫助財會人員掌握稅收知識，這種做法的優(yōu)點(diǎn)有以下兩點(diǎn)。1.通過培訓(xùn)，讓企業(yè)財會人員掌握最新的稅收制度，提高各位財會人員的稅收風(fēng)險意識。2.避免企業(yè)財會人員在進(jìn)行稅收工作時，因不了解相關(guān)稅收政策，而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的可能性。

(三)提高企業(yè)員工防范稅務(wù)風(fēng)險的意識如果企業(yè)員工有防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，那么企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的工作將更容易開展。因此，企業(yè)管理者在提高自身防范稅務(wù)風(fēng)險意識的同時，應(yīng)該向企業(yè)員工普及防范稅務(wù)風(fēng)險的必要性，幫助企業(yè)員工了解稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響有哪些?？梢酝ㄟ^宣傳或者培訓(xùn)的方式來完成此項(xiàng)工作，最重要的是在此項(xiàng)工作開展期間，企業(yè)管理人員要帶頭參加，通過自身實(shí)際行動來向企業(yè)員工表達(dá)此項(xiàng)工作的重要性。

稅收征管改革方案范文第4篇

關(guān)鍵詞：個稅；改革；方案

中圖分類號：F 810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）26—0108—02

一、個稅改革的狀況

1996年3月八屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展“九五”計劃及2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出建立覆蓋全部個人收入的“分類與綜合相結(jié)合”的個人所得稅制；2001年3月九屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計劃綱要》中提出建立“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制度；2003年10月黨的十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的決定》中提出改進(jìn)個人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；2006年3月，十屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中提出實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度；2011年3月十一屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》提出逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機(jī)制。

個稅綜合制改革從“九五”計劃提出，至 “十五”未能順利推行， “搬家”至“十一五”，仍未能順利推進(jìn)改革。但在政策層面，我國個稅改革的基本方向已明確，即要走綜合與分類相結(jié)合的模式?！笆濉睍r期是推進(jìn)“綜合與分類相結(jié)合”的個稅改革的關(guān)鍵時期，應(yīng)借鑒國外個稅的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)狀推進(jìn)個稅改革。

二、個稅改革設(shè)計思路

近年來，我國雖未推出“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制改革，但也始終在積極調(diào)整與完善，例如全員全額申報制度、年所得12萬元以上納稅人自行申報制度等措施，為推行個稅改革奠定了基礎(chǔ)。

我國個稅改革的設(shè)計思路為：以我國當(dāng)前稅收征管條件和未來發(fā)展為前提，以主要市場經(jīng)濟(jì)國家個稅改革趨勢為參考，結(jié)合中國實(shí)際國情，在保持現(xiàn)行分類所得稅制穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，以較小的征管成本引入綜合制因素，盡快建立初始的“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制。

三、個稅改革基本內(nèi)容

（一）方案基礎(chǔ)為現(xiàn)行分類所得稅制

個稅改革方案應(yīng)保持現(xiàn)行分類所得稅制框架的穩(wěn)定，11類所得項(xiàng)目仍按現(xiàn)行稅制進(jìn)行分類征收，以源泉扣繳為主，以自行申報納稅為輔。現(xiàn)行分類稅制框架下各分類所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除、適用稅率等規(guī)定盡可能保持不變。

（二）對年所得12萬元以上高收入群體實(shí)行自行申報并綜合計征

以現(xiàn)行年所得超過12萬元納稅人自行申報制度為基礎(chǔ)，選擇部分所得項(xiàng)目進(jìn)行年終綜合，采用累進(jìn)稅率和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算年度應(yīng)納稅額，已代扣代繳的稅款視為預(yù)繳稅款，年度匯算清繳后實(shí)行多退少補(bǔ)。由于在初始階段，考慮到征管條件等因素，暫不實(shí)行以家庭為單位申報。

年所得未達(dá)到12萬元的納稅人不適用綜合計征，也無須申報年度所得，繼續(xù)按現(xiàn)行分類所得稅制計征稅款。在設(shè)計綜合稅率表和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)使年所得未達(dá)到12萬元的納稅人分類計征的應(yīng)納稅額不大于綜合計征的稅負(fù)。

由于僅規(guī)定年所得超過12萬元的高收入人群使用綜合計征，減少了需自行申報并匯算清繳的人數(shù)。2007年我國自行納稅申報人數(shù)為213萬，2008年為240萬，2009年為269萬，因此，初始方案實(shí)施最初幾年只需處理幾百萬份納稅申報材料就可以很好地控制征管成本。

（三）綜合計征的具體所得項(xiàng)目

以現(xiàn)行11類所得為基礎(chǔ)，對年收入12萬元以上納稅人適用綜合計征的所得項(xiàng)目有如下幾種方案可供選擇。

1.綜合范圍最小

為了降低征管成本，可以僅將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得兩項(xiàng)納入綜合計征范圍。將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得按年度綜合計征，有利于解決分類稅制下按月按次計征產(chǎn)生的收入均衡性問題。對勞務(wù)報酬而言，如再配合綜合費(fèi)用扣除上限的規(guī)定，可以有效解決累計多次費(fèi)用扣除導(dǎo)致的稅負(fù)不公平問題。

2.綜合范圍中等

將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目勞動所得納入綜合計征范圍為中等范圍的綜合方案?，F(xiàn)行稅制下，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有較大共性。一是這三項(xiàng)所得都具有明確的支付方，可以較好地實(shí)施代扣代繳；二是現(xiàn)行個人所得稅法對此三項(xiàng)所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同。中等范圍綜合方案將資本所得排除在綜合計征范圍之外，僅包括勞動所得項(xiàng)目，比現(xiàn)行分類所得稅制有很大改善，總體權(quán)衡公平與效率中，更多地考慮了效率因素。

3.綜合范圍較大

較大范圍的綜合方案是將方案2中的四項(xiàng)勞動所得和部分資本所得項(xiàng)目納入綜合計征范圍。納入綜合計征范圍的資本所得主要有財產(chǎn)租賃所得和利息所得。財產(chǎn)租賃所得與勞動報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)行代扣代繳難度較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得信息的難度大，將增加稅收征管成本，但對調(diào)節(jié)收入分配具有重大的長遠(yuǎn)意義。利息所得具有類似的性質(zhì)。

4.大范圍的綜合

將個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也納入綜合計征的范圍稱為大范圍的綜合。這兩項(xiàng)所得的共性在于均屬于非法人的經(jīng)營所得，將此兩項(xiàng)所得納入綜合計征范圍，首先應(yīng)將分類計征階段分別適用于工資、薪金所得及個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得兩套累進(jìn)稅率表進(jìn)行合并，在綜合計征階段再適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。

5.綜合范圍最大

稅收征管改革方案范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；營改增；現(xiàn)狀；措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0157-02

自1954年法國開始征收增值稅以來，目前，已經(jīng)有170多個國家開征了增值稅，是大多數(shù)國家的主體稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國越來越有擴(kuò)大增值稅征收范圍的傾向。Bird和Gendron（2007）指出，增值稅既不是已經(jīng)完美無缺，也不可能臻至完美無缺。國內(nèi)也是各抒己見。汪德華和楊之剛（2009）提出，中國增值稅未能覆蓋到服務(wù)業(yè)所造成的市場扭曲，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這種扭曲在增值稅轉(zhuǎn)型之后將更大，為此需要加速增值稅“擴(kuò)圍”的改革。孫鋼（2011）認(rèn)為增值稅實(shí)行“擴(kuò)圍”改革，必然引發(fā)收入分配體制調(diào)整的需要。而中國自1994年分稅制改革以來，一直存在增值稅與營業(yè)稅兩稅并存的局面。2009年1月1日，中國開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，即對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)所付的全部款項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。2011年11月16日中國財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開征營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)?！笆濉币?guī)劃對于改革和完善稅收制度，明確提出要“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，即營業(yè)稅改征增值稅的“擴(kuò)圍”改革。

一、營業(yè)稅改征增值稅需要注意的問題

（一）地方政府的財政收入減少，需要尋求新的主體稅種

營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，而且是幾乎唯一的主體稅種，是地方政府財政收入的主要來源。增值稅是中央與地方共享稅，75%歸中央，25%歸地方。營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的征收范圍勢必擴(kuò)大，營業(yè)稅的增收范圍相對縮小，營業(yè)稅由地方稅變成了中央與地方共享稅，地方政府的財政收入必然減少，導(dǎo)致地方政府會失去主要的財源，自然遭到他們的強(qiáng)烈反對。因此，要順利實(shí)現(xiàn)營改增，就要為地方政府尋求新的主體稅種來滿足地方政府財政支出的需要，避免財政收入的減少。

（二）稅制結(jié)構(gòu)的分成比例發(fā)生了變化

中國現(xiàn)行的財政體制以“分稅制”冠名。所謂分稅制，其實(shí)就是兩種共享稅。其中，增值稅75∶25分成，75%歸中央，25%歸地方；所得稅60∶40分成，60%歸中央，40%歸地方。當(dāng)營業(yè)稅并入增值稅后，營業(yè)稅成了共享稅，所以中央財政和地方財政的分成比例必須要進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保證地方政府的財源，所以分稅制財政體制要重新構(gòu)建。

（三）存在重復(fù)性征稅問題

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是對取得收入的全額增稅，從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，稅負(fù)越重，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象；而增值稅是價外稅，采用購進(jìn)扣稅法，只對銷售收入和勞務(wù)收入的增值額增稅，稅負(fù)較輕，避免了重復(fù)征稅。營改增后，由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，稅負(fù)相對較輕，但是需要選擇適合的稅率。稅率設(shè)定過高，不利于結(jié)構(gòu)性減稅政策，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而稅率設(shè)定過低，不利于保證國家財政收入。所以，營改增后，增值稅如何調(diào)整稅率是一個亟待解決的問題。

（四）稅收征管問題，財權(quán)與事權(quán)不匹配

目前營業(yè)稅主要是由地方政府地稅局征管，而增值稅是由中央政府國稅局負(fù)責(zé)征管，與地方分成。營業(yè)稅改征增值稅后，由地方稅變成共享稅。那么國稅部門和地稅部門的稅收征管權(quán)限也必然發(fā)生變化。原先征收營業(yè)稅的地稅局由于業(yè)務(wù)減少，會出現(xiàn)人員冗余，導(dǎo)致地方政府財權(quán)與事權(quán)的不相匹配；征收增值稅的國稅局由于增值稅的征收范圍擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量激增，會出現(xiàn)人員短缺，使稅收征管陷入兩難的境地。營改增擴(kuò)圍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)分配問題也是必須重視的。

（五）營改增后，增值稅“一稅獨(dú)大”，不僅風(fēng)險提高而且有可能導(dǎo)致通貨膨脹

營業(yè)稅改征增值稅后，一方面，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，稅負(fù)更易轉(zhuǎn)嫁到商品價格之中，最終由消費(fèi)者承擔(dān)，進(jìn)而引起通貨膨脹；另一方面，使增值稅占國家稅收收入的比重過高。以2011年的數(shù)據(jù)來看，稅收總收入為89 720.31億元，增值稅為24 266.64億元，占稅收總收入的比例為27%，營業(yè)稅為13 678.61億元，占稅收總收入的比例為15%。營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅占稅收總收入的比例為42%，將近稅收總收入的一半左右。從稅制角度講，增值稅比重過大，將嚴(yán)重阻礙其他稅種的作用發(fā)揮，使稅收整體的杠桿作用減弱，風(fēng)險性提高。

二、解決營業(yè)稅改征增值稅難題的措施

營業(yè)稅改征增值稅后，會存在上述一系列問題，牽動各行業(yè)及全社會的改革與發(fā)展。立足于中國現(xiàn)實(shí)國情和稅情的基本情況，認(rèn)真的推進(jìn)漸進(jìn)式稅收改革整體方案，破解營業(yè)稅改征增值稅出現(xiàn)的難題，進(jìn)一步優(yōu)化中國稅制結(jié)構(gòu)。

（一）推進(jìn)漸進(jìn)式稅改方案，在財力雄厚的地區(qū)試點(diǎn)推進(jìn)

中國目前還處于社會主義初級階段，人民日益增長的物質(zhì)文化需要與落后的經(jīng)濟(jì)不能滿足人民的需要之間的矛盾日益加劇。因此，我們還只能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快速的富裕地區(qū)推進(jìn)稅改試點(diǎn)。國務(wù)院常務(wù)會議近日決定，自8月1日起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等10個省、直轄市和計劃單列市。作為“十二五”規(guī)劃的一個重要稅改項(xiàng)目“營改增”，中國仍將保持增值稅與營業(yè)稅并存的局面，在以后相當(dāng)長的一個時期內(nèi)，必須先在財力雄厚的地區(qū)逐步推進(jìn)，逐步提高稅收征管水平，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，逐步縮小營業(yè)稅征收范圍，最終實(shí)現(xiàn)增值稅取代營業(yè)稅的稅改局面。

（二）增加地方政府的財政收入，開設(shè)新的主體稅種

營業(yè)稅改增增值稅后，原屬于地方政府主要財源的營業(yè)稅歸中央與地方共享了，地方政府的財政收入必然減少。為了滿足地方政府公共支出的需要，就要開征新的主體稅種。在現(xiàn)行稅制的框架內(nèi)，這樣的稅種，或并不存在，或難有變更歸屬關(guān)系的可能。幾乎唯一的可行方案，就是按照既有的稅制改革方案開征以房地產(chǎn)稅為主體的財產(chǎn)稅作為地方政府的主體稅種，來替代營業(yè)稅，掃除營改增的障礙。在不遠(yuǎn)的將來，也可以逐步開征資源稅和社會保障稅作為新的稅種增加地方政府的財政收入。在營業(yè)稅改征增值稅的過渡時間內(nèi)，在找到新的主體稅種前，中央政府也應(yīng)該加大對地方政府的財政補(bǔ)貼和轉(zhuǎn)移支付力度，以保證地方政府的財政收入不致減少。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅，設(shè)定適合的稅率

我們知道，營業(yè)稅的稅率有3%、5%和20%，而增值稅的稅率是17%和13%，小規(guī)模納稅人是3%的征收率。營業(yè)稅改征增值稅，實(shí)際上是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的需要，為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，是結(jié)構(gòu)性減稅的必要措施。營改增后，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始征收增值稅。服務(wù)業(yè)普遍具有種類繁多、范圍廣泛、經(jīng)營規(guī)模小的特點(diǎn)。一些特殊的服務(wù)業(yè)在營改增后，達(dá)不到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣很少，稅負(fù)反而加重，有悖于結(jié)構(gòu)性減稅。所以，一些企業(yè)要健全會計核算標(biāo)準(zhǔn)，提高檔次。而營業(yè)稅的稅率要根據(jù)稅收中性的原則科學(xué)合理地適度上調(diào)，增值稅的稅率要適度地下調(diào)，以達(dá)到真正結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

（四）逐漸增加直接稅比重，減少間接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

中國的稅制結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過高，所得稅比重低，使得中國稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，直接稅為輔。營業(yè)稅改征增值稅，一方面，使得增值稅比重占據(jù)絕對優(yōu)勢，出現(xiàn)“一稅獨(dú)大”局面，國家取得財政收入的風(fēng)險性也提高；另一方面，使得增值稅的征收范圍變大，稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。這樣，以增值稅為主的間接稅所占比重過大，而所得稅所占比重低，導(dǎo)致政府強(qiáng)化了稅收收入的職能，弱化了收入分配的職能，使貧富差距增大，不利于社會和諧。所以，由營業(yè)稅改征增值稅，政府必須反思并逐步增加直接稅比重，減少間接稅比重，并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)周期、收入分配和貨幣政策影響增值稅與通貨膨脹之間的傳導(dǎo)，抑制價格上漲，達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，為中國的稅制改革政策增加前瞻性和預(yù)防性。

（五）強(qiáng)化稅收征管機(jī)制

營業(yè)稅改征增值稅后，作為地方政府征管權(quán)限的營業(yè)稅的業(yè)務(wù)量減少，地稅人員過剩，出現(xiàn)人浮于事的狀況；而征收增值稅的國稅部門由于營業(yè)稅改革，業(yè)務(wù)量激增，內(nèi)部管理方式也可能發(fā)生變化，人員短缺，急需有專業(yè)能力的人員迅速補(bǔ)上空缺。面對國稅和地稅部門人員需求的變化，必須精簡地稅人員，并把一些地稅人員相應(yīng)地調(diào)整到各個國稅部門中去。這樣，既可緩解地稅人員失業(yè)的壓力，又解決了國稅部門人員不足的現(xiàn)狀。當(dāng)擴(kuò)圍改革發(fā)展到一定階段后，將國稅和地稅進(jìn)行合并，整合現(xiàn)有機(jī)構(gòu)和人員，建立從中央到地方的垂直管理機(jī)制，根據(jù)稅種不同劃分不同的職能部門，加強(qiáng)征管信息化建設(shè)，優(yōu)化稅制機(jī)構(gòu)。

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