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調(diào)整賬務(wù)處理范文第1篇

摘 要 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》引入了公允價(jià)值、商譽(yù)攤銷等國際準(zhǔn)則通行的會計(jì)處理方式，并對企業(yè)合并類型進(jìn)行了劃分，根據(jù)同一控制與非同一控制下不同類型的企業(yè)合并，規(guī)定了進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。此外，財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》進(jìn)一步對其中涉及的遞延所得稅問題進(jìn)行了規(guī)范。

關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 賬務(wù)處理 納稅調(diào)整 準(zhǔn)則

一、企業(yè)合并的會計(jì)處理

企業(yè)合并的會計(jì)處理一直是會計(jì)工作中最重要、最復(fù)雜的問題之一。財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）引入了公允價(jià)值確認(rèn)被兼并凈資產(chǎn)，要將購買價(jià)格與被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，而且還應(yīng)攤消商譽(yù)的處理方式，并將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并分別規(guī)定了不同的會計(jì)處理方法：對于同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益法反映；而對于非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以購買法反映。2010年7月，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》（以下簡稱“解釋4號”），對企業(yè)合并中的遞延所得稅問題進(jìn)行了規(guī)范和完善。

二、不同企業(yè)合并方式下的會計(jì)處理

（一）同一控制下的企業(yè)合并

在此類企業(yè)合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，采用權(quán)益結(jié)合法處理。例如，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行2000萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司合并日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為800萬元。則該投資的初始成本為2000×60%=1200萬元。其中，差額800萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤520萬元。其會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資12 000 000

資本公積1 800 000

盈余公積1 000 000

未分配利潤5 200 000

貸：股本20 000 000

（二）非同一控制下的企業(yè)合并

在此類企業(yè)合并中，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，應(yīng)當(dāng)采用購買法處理。例如，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司，甲公司以固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1600萬元，已提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值1300萬元。乙公司所有者權(quán)益為2000萬元。則該投資的初始投資成本為1300萬元。該成本與該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1150萬元（1600萬元-400萬元-50萬元）的差額150萬元，應(yīng)作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資13 000 000

累計(jì)折舊4 000 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 000

貸：固定資產(chǎn)16 000 000

營業(yè)外收入1 500 000

三、企業(yè)合并中的遞延所得稅賬務(wù)處理

根據(jù)《解釋4號》，在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

遞延所得稅屬于資產(chǎn)類賬戶，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，根據(jù)會計(jì)要素確認(rèn)的謹(jǐn)慎性和確定性原則，企業(yè)合并中取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。但是，如果預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“商譽(yù)”，如果商譽(yù)不夠沖減，則將差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并對計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)，應(yīng)結(jié)合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）的規(guī)定，正確區(qū)分免稅重組和一般重組，這是正確計(jì)算遞延所得稅的前提條件。

四、新準(zhǔn)則及《解釋4號》對企業(yè)合并雙方的影響

新準(zhǔn)則及《解釋4號》對上市公司財(cái)務(wù)狀況帶來了較大的影響，主要體現(xiàn)在對企業(yè)凈資產(chǎn)、經(jīng)營成果以及利潤分配等方面的影響。

（一）對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的影響

首先，權(quán)益法中對長期股權(quán)投資不再設(shè)置就準(zhǔn)則中所規(guī)定的“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)，原同一控制下形成的長期股權(quán)投資差額，全部結(jié)轉(zhuǎn)，對以前年度盈余公積和未分配利潤進(jìn)行調(diào)整，公司凈資產(chǎn)相應(yīng)變動。其次，由于公允價(jià)值的運(yùn)用，通過債務(wù)重組、非貨幣換以及非同一控制下的企業(yè)合并等方式取得長期股權(quán)投資后，原有資產(chǎn)的增值得以體現(xiàn)，產(chǎn)生當(dāng)期損益，往往會引起公司利潤的增加和凈資產(chǎn)的增加。再次，由于權(quán)益法下初始投資成本按被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和調(diào)整，對被投資單位來講，投資收益會大大減少，影響母公司的凈利潤。

（二）對企業(yè)利潤分配和會計(jì)報(bào)表的影響

新準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)、利潤的分配以及會計(jì)報(bào)表也將會產(chǎn)生重大的影響。首先，對于利潤結(jié)構(gòu)，新準(zhǔn)則下企業(yè)原以投資收益體現(xiàn)的利潤將以當(dāng)期資產(chǎn)處置的損益和企業(yè)的資本公積或留存收益予以體現(xiàn)，使企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)和利潤體現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)發(fā)生較大的變化。其次，對母公司可供分配的利潤產(chǎn)生影響。如子公司實(shí)現(xiàn)利潤未進(jìn)行分配，那么子公司的業(yè)績難于在母公司的會計(jì)報(bào)表上反映，這將會減少母公司的可供分配的利潤數(shù)。即使子公司對實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行了分配，但由于股利支付率不可能達(dá)到100%，所以對母公司的可供利潤分配數(shù)還會造成一定的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號.2010.

調(diào)整賬務(wù)處理范文第2篇

一、持有至到期投資到期還本付息債券溢折價(jià)攤銷會計(jì)處理

(一)購入債券時(shí)會計(jì)處理　企業(yè)購入準(zhǔn)備長期持有的債券時(shí)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包括的已到付息期限但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

[例]A公司2006年1月1日以106620元購入B公司2006年1月1日發(fā)行的4年期債券，票面利率5％，債券總面值100000元，該債券于期滿后一次還本付息，單利計(jì)息，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

A公司購入債券時(shí)：

借：持有至到期投資――成本　100000

持有至到期投資――利息調(diào)整　6620

貸：銀行存款　106620

(二)持有期間的會計(jì)處理　持有至到期投資用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)時(shí)有兩個關(guān)鍵問題要解決。

(1)債券實(shí)際利率的確定。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。設(shè)：債券實(shí)際利率為i，期限為n年，期滿一次還本付息，則：債券到期本利和=債券總面值十債券總面值×票利率×n。令：債券投資總成本=債券到期本利和×(1+i)-n，則(1+i)-n=債券投資總成本／債券到期本利和，從而可計(jì)算出債券實(shí)際利率。

接上例A公司購入債券的實(shí)際利率計(jì)算如下：債券到期本利和=1130000+100000×5％×4=120000(元)，令：106620=120000×(1+i)，則債券的實(shí)際利率i=3％。

(2)債券溢折價(jià)的攤銷。企業(yè)取得的到期還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，在實(shí)務(wù)中債券利息在債券到期日一次性收到，采用實(shí)際利率法時(shí)，應(yīng)先把債券到期所能收取的利息總額折算為年金，然后以年金和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)算每期(一般按年計(jì)算)應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià)。即根據(jù)這個利息終值求各期利息年金。計(jì)算每期利息年金，到期收到的利息總額=利息年金×年金終值系數(shù)，即F=A×(F／A，i，n)，其中：F表示到期支付的利息總額，A表示年金，i表示實(shí)際利率，n表示期間，承上例，計(jì)算A公司購入債券的利息年金：20000=A×(F／A，3％，4)，(F／A，3％，4)=[(1+3％)4－1]／3％=4，1836，A=20000／4.1836=4780.57≈4781(元)。攤銷債券溢折價(jià)，承上例，A公司各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息如表1所示：

(3)會計(jì)分錄。對于到期還本付息的債券，上述債券溢折價(jià)攤銷表中所列的應(yīng)收利息年金和實(shí)際利息收入數(shù)字，只能作為計(jì)算各期溢折價(jià)攤銷額的依據(jù)，而不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。由于表中溢價(jià)攤銷是按債券期滿應(yīng)收利息總額折算出來的利息年金計(jì)算的，則每期的實(shí)際利息收入是考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值后計(jì)算出來的實(shí)際利息收入，而會計(jì)核算上確認(rèn)的應(yīng)收利息，是不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的金額，因此計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，這樣在作會計(jì)分錄時(shí)，當(dāng)期應(yīng)收利息仍應(yīng)按照票面價(jià)值和票面利率計(jì)算的金額確認(rèn)，而當(dāng)期的實(shí)際利息收入應(yīng)該按應(yīng)收利息與溢價(jià)攤銷金額的差額(或折價(jià)攤銷金額之和)確定，只有這樣應(yīng)收利息和實(shí)際利息收入的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)才是一樣，企業(yè)的賬戶才能平衡。

A公司2006年12月31日賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貸：投資收益　3419

持有至到期投資―利息調(diào)整　1581

A公司2007年12月31日賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貨：投資收益　3370

持有至到期投資――利息調(diào)整　1630

A公司2008年12月31日賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貸：投資收益　3321

持有至到期投資――利息調(diào)整　1679

A公司到2009年12月31日最后一次利息時(shí)的賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貸：投資收益　3270

持有至到期投資――利息調(diào)整　1730

至此，“持有至到期投資――利息調(diào)整”的6620元已經(jīng)全部攤銷。

(三)債券到期收回本息的會計(jì)處理　2009年12月31日收回本金時(shí)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款　12000

貸：持有至到期投資――成本　100000

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　20000

此外，如果是折價(jià)購入的債券在折價(jià)攤銷時(shí)采用加計(jì)處理，即期初攤余成本：上期攤余成本+折價(jià)攤銷，投資收益=應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷，折價(jià)購入債券與溢價(jià)購入債券的會計(jì)處理只是在利息調(diào)整確認(rèn)和攤銷的方向有別，其余的會計(jì)處理相同。

二、到期還本付息的應(yīng)付債券溢折價(jià)攤銷的會計(jì)處理

應(yīng)付債券與持有至到期投資是分別從債券發(fā)行方與債券投資方兩個不同的會計(jì)主體考慮的，因此設(shè)置的賬戶正好相反，一方是籌資方，設(shè)置負(fù)債賬戶；另一方是投資方，設(shè)置資產(chǎn)賬戶。這樣其應(yīng)付債券與持有至到期投資的溢折價(jià)攤銷的金額相同。

(一)債券發(fā)行時(shí)的會計(jì)處理　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，其他金融負(fù)債是指除以公允價(jià)值且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

仍接上例：B公司2006年1月1日發(fā)行債券時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款　106620

貸：應(yīng)付債券――面值　100000

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　6620

(二)債券存續(xù)期間的會計(jì)處理　計(jì)算實(shí)際利率?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，

應(yīng)付債券的實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。由此可見，債券發(fā)行方與投資

方計(jì)算實(shí)際利率的方法是相同的，即債券的賬面價(jià)值=到期應(yīng)付債券的本利和×(1+實(shí)際利率)。以此公式計(jì)算出發(fā)行債券的實(shí)際利率。106620=120000x(1+i)-4。B公司的實(shí)際利率與投資方相同，也為3％。債券溢折價(jià)的攤銷。到期還本付息應(yīng)付債券溢折價(jià)的攤銷，參考上述債券投資方計(jì)算方法確定。承上例，B公司各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息計(jì)算如表2所示：

在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將用債券面值乘以票面利率計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)利息計(jì)入其科目的貸方，將上表計(jì)算的溢價(jià)攤銷額計(jì)人應(yīng)付債券科目的貸方，將應(yīng)計(jì)利息減去溢價(jià)(加上折價(jià))攤銷后的余額，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目的借方。

B公司2006年12月31日賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3419

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1581

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

B公司2007年12月31日賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3370

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1630

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

B公司2008年12月31日賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3321

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1679

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

B公司2009年12月31日計(jì)算最后一次利息時(shí)的賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3270

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1730

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

至此，“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”的6620元已經(jīng)全部攤銷。

(三)債券到期償還本息的會計(jì)處理　2009年12月31日支付本息時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付債券――面值　100000

――應(yīng)計(jì)利息　20000

貸：銀行存款　120000

如果債券折價(jià)發(fā)行，則應(yīng)將應(yīng)付利息計(jì)人其科目的貸方。將折價(jià)攤銷額計(jì)入應(yīng)付債券一利息調(diào)整科目的貸方，將應(yīng)付利息和折價(jià)攤銷額之和計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程等)科目的借方。

參考文獻(xiàn)：

調(diào)整賬務(wù)處理范文第3篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理

為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。

對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計(jì)差錯調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計(jì)差錯調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯進(jìn)行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會計(jì)差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項(xiàng)，對掛賬時(shí)間較長款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。

第九，對損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會計(jì)處理中對已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2006，(01).

［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策建議［J］.財(cái)政與發(fā)展，2006，(05).

調(diào)整賬務(wù)處理范文第4篇

摘 要 新型會計(jì)準(zhǔn)則的施行，使會計(jì)行業(yè)邁進(jìn)了新發(fā)展時(shí)代的閥門，同時(shí)也對許多工作方式和方法產(chǎn)生的沖擊，傳統(tǒng)會計(jì)行業(yè)中的工作方法已經(jīng)不再適用于新形勢下的會計(jì)環(huán)境，對其進(jìn)行方式上的創(chuàng)新和內(nèi)容上的改進(jìn)是非常迫切的。會計(jì)賬務(wù)處理工作是會計(jì)從業(yè)人員的基本工作，在新型會計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下，對會計(jì)全套的賬務(wù)處理工作中的具體事務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響。本文根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，對新形勢下會計(jì)賬務(wù)處理的方法進(jìn)行了研究與分析，希望能夠以此促進(jìn)會計(jì)賬務(wù)管理的發(fā)展，其能夠以優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量為會計(jì)行業(yè)的進(jìn)步做出推動性作用。

關(guān)鍵詞 新準(zhǔn)則 會計(jì)賬務(wù) 處理方法

一、引言

社會的發(fā)展要求相應(yīng)的措施與規(guī)則等方面都需要緊隨其步伐，為適應(yīng)我國社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步現(xiàn)狀，財(cái)政部2006年頒布了新型會計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是在傳統(tǒng)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，對社會發(fā)展中具有重要作用的各類企業(yè)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則管理，同時(shí)也體現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展與國際會計(jì)行業(yè)更近了一步，對我國會計(jì)實(shí)施的具體工作也產(chǎn)生了巨大的影響，其中會計(jì)賬務(wù)處理的工作形式和內(nèi)容都產(chǎn)生了變化。會計(jì)賬務(wù)處理是在會計(jì)日常工作中必須要完成的項(xiàng)目之一，尤其是在月初和月末，需要對企業(yè)整月賬務(wù)進(jìn)行整理和總結(jié)。新型會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，對會計(jì)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理方法產(chǎn)生了重要的作用，在整體上提升了賬務(wù)處理的效率和質(zhì)量，也對其工作方式和方法進(jìn)行了改進(jìn)。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新型會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以來，社會中各類企業(yè)都隨之進(jìn)行了會計(jì)工作的改進(jìn)，但是因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作的重要性，其新型會計(jì)工作方法的改進(jìn)要根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行具體實(shí)施，這也就需要企業(yè)能夠真正地對新型會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行掌握，我國出臺的新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)適用于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能夠適應(yīng)于我國國情影響下的具體情況，下面本文將就企業(yè)發(fā)展所需要的新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行研究與分析。

（一）有特色地與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同

我國新會計(jì)準(zhǔn)則是建立在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和社會意識形態(tài)基礎(chǔ)之上的，由傳統(tǒng)會計(jì)行業(yè)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)的過程，實(shí)際上是與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程，將國際企業(yè)會計(jì)行業(yè)發(fā)展模式運(yùn)用到我國企業(yè)中，在吸取成功地經(jīng)驗(yàn)和管理理念的同時(shí)，更加地注重我國現(xiàn)實(shí)的國情和緊急發(fā)展水平。新型會計(jì)準(zhǔn)則的施行，即是對傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則國際化的創(chuàng)新，又是對我國國情的重要體現(xiàn)。

（二）規(guī)范了重要的會計(jì)事項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步與社會主體形式多樣性的不斷發(fā)展，使得我國經(jīng)濟(jì)市場內(nèi)，企業(yè)重組、合并等經(jīng)濟(jì)交流方式和資金交流方式日益增多，新型會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，對會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了合并，主要強(qiáng)調(diào)了母公司與所能控制子公司財(cái)務(wù)進(jìn)行合并控制，有理論性控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性的控制。

（三）納入新行業(yè)會計(jì)方式

新型會計(jì)準(zhǔn)則中新加入了新型有關(guān)行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，如金融會計(jì)、房地產(chǎn)會計(jì)、農(nóng)業(yè)會計(jì)等方面，并在此基礎(chǔ)上將傳統(tǒng)準(zhǔn)則表外項(xiàng)目納入到表內(nèi)進(jìn)行核算，這也是我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會主體經(jīng)營創(chuàng)新的要求。新型會計(jì)準(zhǔn)則中加入新行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與新行會計(jì)項(xiàng)目，是對傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則的一大創(chuàng)新，也是對會計(jì)行業(yè)工作內(nèi)容的補(bǔ)充和完善。

三、主要賬務(wù)處理方法

新型會計(jì)準(zhǔn)則下，會計(jì)工作的方法和內(nèi)容都有所轉(zhuǎn)變，在賬務(wù)處理的工作中，適應(yīng)新型會計(jì)準(zhǔn)則是保證工作質(zhì)量和工作效率的重要條件，對新環(huán)境下賬務(wù)處理方法的研究也是會計(jì)從業(yè)人員的中關(guān)鍵性任務(wù)，使工作人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，能夠切合實(shí)際地進(jìn)行操作。本文下面在新會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上主要的賬務(wù)處理方法進(jìn)行總結(jié)和研究。

（一）薪酬賬務(wù)處理

企業(yè)員工薪酬是企業(yè)發(fā)展中的重要開銷之一，新準(zhǔn)則下進(jìn)行企業(yè)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)員工的薪酬算為負(fù)債，其中包括企業(yè)員工的工資、福利、保障、等方面的費(fèi)用，將其整合為“薪酬成本”科目，在賬務(wù)證賬表中體現(xiàn)出來。但是其中根據(jù)不同職位的員工應(yīng)具體分析賬務(wù)處理方式，在不同項(xiàng)目支出中做具體明細(xì)記錄。具體處理措施為：

1、生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)、住房公積金”。

2、管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)、住房公積金”。

3、銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)、住房公積金”。

4、應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)、住房公積金”。

（二）現(xiàn)金型賬務(wù)處理

企業(yè)管理中往往離不開貨幣形式會計(jì)管理，對于現(xiàn)金型賬務(wù)處理也是會計(jì)賬務(wù)處理中必不可少的，處理好貨幣賬務(wù)關(guān)系，能夠在一定程度上認(rèn)識到企業(yè)的經(jīng)營狀況變化。新會計(jì)準(zhǔn)則形勢下，對貨幣性賬務(wù)處理的方法也出現(xiàn)的一些變化，具體方式如下：

1、企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

2、企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)，用于工會運(yùn)作時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。

3、企業(yè)支出職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，用于職工專業(yè)知識學(xué)習(xí)時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。

4、企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――社會保險(xiǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

5、企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。

（三）非貨幣利支付的核算

企業(yè)在給職工發(fā)放福利時(shí)，不僅僅用貨幣支付。有時(shí)還經(jīng)常用實(shí)物等非貨幣形式發(fā)放。相對貨幣形式而言，非貨幣發(fā)放更復(fù)雜，因?yàn)樗婕暗狡渌惙ǖ囊?guī)定，比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理，在注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)。往往是需要進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。

（四）外商投資企業(yè)核算

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金借記“利潤分配――提取的職工獎勵及福利基金”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工獎勵及福利基金”。

四、賬務(wù)處理方法的未來發(fā)展趨勢及其特點(diǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則的施行是對會計(jì)賬務(wù)處理工作方式的調(diào)整，但隨著時(shí)代的發(fā)展以及科技的進(jìn)步，信息化對會計(jì)工作的影響非常巨大，會計(jì)工作有手工操作逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣踊僮?，這是時(shí)展賦予會計(jì)行業(yè)進(jìn)步的權(quán)利，也是社會進(jìn)步對會計(jì)行業(yè)的要求。賬務(wù)處理采用信息化、自動化操作也必然是其發(fā)展的方向，在賬務(wù)處理方法發(fā)展為信息化處理時(shí)，其主要的特點(diǎn)就會體現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）數(shù)據(jù)取得途徑的多元化

賬務(wù)處理需要對多種會計(jì)信息進(jìn)行分析和處理，會計(jì)信息的獲得方式?jīng)Q定了信息的質(zhì)量，在對信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，除了手動錄入、掃描等方式外，還能夠采用相關(guān)的會計(jì)軟件程序進(jìn)行系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入等方式。這一特點(diǎn)開放了信息取得的形式，也從一定程度上保障了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對賬務(wù)處理的質(zhì)量做處理保證，大大降低在處理工作過程中產(chǎn)生的失誤。

（二）證賬表數(shù)據(jù)化

傳統(tǒng)的會計(jì)賬務(wù)處理工作中，通常是以尸體賬目表為主要記錄工具，但是隨著新型會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和信息化會計(jì)的實(shí)行，證賬表數(shù)據(jù)化的趨勢逐漸清晰起來。在企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，能夠?qū)⒆C賬表分為總賬和明細(xì)賬兩個部分，這兩個部分的管理需要進(jìn)行人工管控，數(shù)據(jù)化整張表能夠大大降低會計(jì)從業(yè)人員對賬目進(jìn)行管理的時(shí)間和效率，并能夠在一定程度上保證賬目數(shù)據(jù)管理的可靠性，大大加強(qiáng)了賬務(wù)處理工作的質(zhì)量。

（三）查詢高速自動化

手工方式進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，需要對信息進(jìn)行查詢并作出統(tǒng)計(jì)，傳統(tǒng)查詢方式非常浪費(fèi)時(shí)間，而且可能出現(xiàn)查詢失誤的情況，這種情況的發(fā)生，影響了企業(yè)會計(jì)工作的正常進(jìn)行。數(shù)據(jù)化信息能夠?yàn)闀?jì)從業(yè)人員提供較為快捷的查詢方式，并能夠保證查詢信息和數(shù)據(jù)的一目了然，避免因查詢明細(xì)賬目過多而產(chǎn)生錯漏，影響賬務(wù)處理。

結(jié)束語：新型會計(jì)準(zhǔn)則的與實(shí)施，是會計(jì)行業(yè)迅速發(fā)展的重要舉措，也是我國會計(jì)行業(yè)走向國際化、現(xiàn)代化里程碑式的措施。社會的進(jìn)步推動了新型會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與實(shí)施，同時(shí)也要求會計(jì)工作需要融入新的方法來完善新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)工作。從文中對賬務(wù)處理方法進(jìn)行的研究可以看出，新型會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對傳統(tǒng)賬務(wù)處理工作的影響巨大，在很大程度上推動了會計(jì)賬目處理的科學(xué)化和優(yōu)質(zhì)化，使其工作的形式更加適用于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也同時(shí)更向著國際化會計(jì)準(zhǔn)則趨近。但需要注意的是，新型會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施還需要企業(yè)從自身會計(jì)工作特點(diǎn)出發(fā)，并能夠以科學(xué)的方式進(jìn)行賬務(wù)處理工作，以實(shí)際的工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變推動新會計(jì)準(zhǔn)則的施行，為企業(yè)發(fā)展及社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步產(chǎn)生推動。

調(diào)整賬務(wù)處理范文第5篇

我們對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整時(shí)，一般可以直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而不必先調(diào)增收入。在商品交易中對關(guān)聯(lián)企業(yè)利用兩頭在外的形式壓低來料加工收入進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，由于對外收取加工費(fèi)免征出口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，所以調(diào)增收入和直接調(diào)增應(yīng)稅所得額是一致的；對關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用壓低進(jìn)料加工或一般貿(mào)易出口價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，如果直接調(diào)增收入，那么不管采用先征后退，還是免、抵、退的辦法都會造成以后的增值稅收入增大，而應(yīng)退稅額卻只能按產(chǎn)品出口時(shí)的報(bào)關(guān)單和出口發(fā)票上的收入計(jì)算，從而形成出口退稅和征稅口徑不一致的問題。這時(shí)只要直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額即可避免此類問題的發(fā)生。我們再從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的其它形式分析，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間不論是通過提高原材料價(jià)格加大成本提高設(shè)備出資價(jià)格多提折舊費(fèi)，還是通過提高貸款利率多計(jì)利息或多提特許權(quán)使用費(fèi)等減少或轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤的行為都應(yīng)直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

鑒于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的時(shí)間一般應(yīng)自被調(diào)查的納稅年度的下一年起3年內(nèi)進(jìn)行，也可以在不超過10年內(nèi)向前追溯調(diào)整，所以轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的賬務(wù)處理也應(yīng)有所不同：

1.對本年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整。

按稅務(wù)調(diào)整額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：本年利潤

如本年已進(jìn)入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤

貸：所得稅

上繳所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

境外按調(diào)整額付款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2.對以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)的追溯調(diào)整。

按稅務(wù)調(diào)整額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：以前年度損益調(diào)整

以前年度如為累計(jì)虧損，先彌補(bǔ)虧損：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配－未分配利潤

補(bǔ)虧后如進(jìn)入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配－未分配利潤

注：上繳所得稅及關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的賬務(wù)處理同1。

二、應(yīng)收賬款明細(xì)科目設(shè)置的建議