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摘要：新一輪消費稅調(diào)整，使得我國的消費稅制度進一步趨于合理，此次調(diào)整可以說是對消費稅制的一次制度性改革，但改革后的消費稅制度在立法、課稅范圍、稅率、計稅方式上仍然存在著問題，本文對此進行了總結(jié)，并針對性的提出了完善消費稅制度的建議。

關(guān)鍵詞：消費稅；課稅范圍；稅率；計稅方式

Abstracts:Afterrestructuredthesystemofconsumptiontax,itbecomesreasonable,butitstillexistssomeproblemsonlegislation,scopeoftaxation,taxrate,meanstocalculatetax.Thisarticlesummarizestheseproblems,andputsforwardseveralsuggestionsinconsumptiontaxreform.Keywords:consumptiontax;scopeoftaxation;taxrate;meanstocalculatetax

消費稅是我國1994年稅制改革時設(shè)置的稅種，是對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品（主要是一些消費品）進行征收。日前財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整[1]。此次消費稅政策調(diào)整是1994年稅制改革以來，消費稅制一次最大規(guī)模的調(diào)整，完善了消費稅制，進一步增強其調(diào)節(jié)能力，對于落實科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建節(jié)約型社會，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，以及強化和完善稅收征管等多個方面都具有重要和深遠的影響。但是我們也應(yīng)該清醒地看到，同美國等一些消費稅法歷史悠久的國家相比，改革后的消費稅制度中還存在許多不完善的地方。

一、消費稅制度存在的問題

1.稅收立法層次多我國現(xiàn)行稅法立法層次多，透明度差。具體表現(xiàn)為稅收執(zhí)法過程中，依據(jù)的除了有全國人大制定的法律和國務(wù)院制定的法規(guī)外，還有稅務(wù)總局、財政部規(guī)章以及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的答復(fù)、通知等，甚至是紅頭文件、規(guī)定等等如此眾多（這還不包括省級地方政府在權(quán)限范圍內(nèi)頒布的一些地方性文件），以致納稅人難以知曉。據(jù)臺商協(xié)會的調(diào)查，其普遍認為中國的法規(guī)體系缺乏透明度，稅收變動過多，各地政策差異大，投訴無門、對話不易?？傊愂樟⒎▽哟味?，特別是屬于后一類的大量規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使賦稅征收法律五花八門，導(dǎo)致無法可依，缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見性，影響了法律的公正性、公平性和威嚴性，同時還給腐敗的滋生提供了溫床。

2.課稅范圍窄消費稅（按照課征范圍的寬窄）國際上通用的分類是：有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅[1]。有限型消費稅的課征范圍主要限于：煙草制品、酒精飲料、石油制品以及機動車輛和各種形式的娛樂活動等傳統(tǒng)的貨物種類。有些國家還包括：糖、酒、鹽、軟飲料等某些食物制品，以及鐘表、水泥等。我國和美國雖然都屬于有限型消費稅國家，但兩國消費稅的課稅范圍仍有所不同。具體來講，美國要比我國消費稅的課稅范圍更廣、更合理。美國的銷售稅開始于零售環(huán)節(jié)，且無處不在。受其影響，美國的消費稅課稅范圍也比較廣泛。除了上述有限型消費稅的基本課稅種類外，還包括汽車燃料稅、炭稅、硫稅等環(huán)境稅（theenvironmentalexcisetaxes）、外國保險稅、賭博稅、娛樂消費稅、港口稅。目前美國在以減稅為中心的稅收改革以及國內(nèi)市民普遍關(guān)注污染治理的環(huán)境下，消費稅的課稅范圍有擴大的趨勢。其中，征收污染稅的提案已經(jīng)多次提交國會進行討論，相信不久就會審議通過。相比之下，我國目前是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地對特殊消費品征收消費稅，消費稅受增值稅影響很大，范圍較窄。像美國、英國等國家普遍征收的高檔娛樂消費品稅和高檔消費娛樂稅，我國還沒開征。此外，與我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相配套的垃圾稅、排污稅等環(huán)境稅也還是一片空白。

3.稅率確定不科學(xué)美國消費稅法規(guī)定，征收消費稅以從量定額稅率計征為主，以從量比例為輔。而我國現(xiàn)行的消費稅稅率極不合理，其設(shè)立出發(fā)點不是調(diào)節(jié)消費行為，而是為了平衡財政收入。我國絕大部分消費品都實行從價定額或比例稅率計征，只對啤酒、黃酒、汽油、柴油實行從量定額。我國的消費稅法，對那些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品，規(guī)定按定額稅率課征，而對那些供求矛盾突出、價格差異較大、變化較大，且計量單位不規(guī)范的消費品，規(guī)定按比例稅率課征。具體來講，卷煙屬于限制型消費品，世界各國都采取了較高的稅率來限制消費，如美國1999年的稅額為每包0.24美元，2000年增加到每包0.34美元，2002年又增加到每包0.39美元，而且還有繼續(xù)增加的趨勢。相比之下，我國的煙草消費稅稅率很低。目前，我國對卷煙是按照定額稅率和比例稅率兩種標(biāo)準(zhǔn)課征消費稅。對數(shù)量達到每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支的卷煙按定額稅率征收，僅收150元，對不夠上述數(shù)量的按比率稅率征收，僅按每標(biāo)準(zhǔn)條200支分別以45%（價格在50元以上的稅率）、30%征收（價格在50元以下的稅率）。

4.計稅方式不合理當(dāng)今世界上，按計稅方式不同可將消費稅分為價外稅和價內(nèi)稅。價外稅是一種公開的征稅形式，即在應(yīng)稅品的價格之外，另外收取消費稅金，是消費負擔(dān)透明、公開的民主課稅方式。價內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費稅金額包括在貨物的價格之內(nèi)的記稅方式，其優(yōu)點是簡便征收[3]。由于，價外稅是在消費者完全知曉自己所承擔(dān)的稅款具體數(shù)額的情況下進行的，而價內(nèi)稅缺乏透明度，是消費者完全不知曉的情況下被動賦稅的，所以很多國家都采用價外稅而不用價內(nèi)稅。和大多數(shù)西方發(fā)達國家一樣，美國實行“公開、民主”的價外稅。消費者購買或接受服務(wù)付款時，發(fā)票上分別標(biāo)明貨款和稅款，一目了然。而我國的計稅方式則采用價內(nèi)稅，消費者在購買貨物或接受服務(wù)時，就已經(jīng)支付了“無形的稅金”。施行價內(nèi)稅不利于培養(yǎng)公民的納稅意識，盡管事實上消費稅通過轉(zhuǎn)嫁最終也是由消費者承擔(dān)，但是由于消費者在完全不知曉的情況下被動賦稅，降低了其本身的透明度，消弱了消費稅正確引導(dǎo)消費，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和限制某些消費品消費的作用?，F(xiàn)階段我國的公民法律意識不強，特別是納稅意識不強，與我國消費稅的這種價內(nèi)稅形式有密切關(guān)系。因此，采用價內(nèi)稅的計稅形式不利于加強我國公民的稅收法律意識，不利于我國稅收法律建設(shè)。

二、完善消費稅制度的思考

1.完善消費稅立法我國應(yīng)按照WTO關(guān)于法律透明度原則和稅收法定原則完善消費稅立法，應(yīng)加快稅收立法的步伐，重視對稅收法律體系中各個效力層次的立法建設(shè)，使法律、法規(guī)、規(guī)章三個效力層次的規(guī)范性文件，保持一個合理的比例。重點工作應(yīng)放在：主要稅種由國務(wù)院頒布的“暫行條例”上升為由全國人大及常委批準(zhǔn)通過的法律；同時對地方政府制定的稅收政策全面清理，防止出現(xiàn)地方違反國家統(tǒng)一稅法制定地方稅收政策的現(xiàn)象。此外為了保護環(huán)境和生態(tài)，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)盡快立法，對污染、排污等損害生態(tài)環(huán)境的行為征稅。

2.完善消費稅的課征范圍我國應(yīng)擴大消費稅的課稅范圍，由現(xiàn)在的有限型過渡到中間型。具體做法為：首先，選擇保健食品、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、美術(shù)制品、裘皮制品等寬稅基，消費普遍，課稅后不會影響人民生活水平的奢侈品課征消費稅；其次，將目前尚未納入消費稅征收范圍，不符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費稅征收范圍，適當(dāng)調(diào)高現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費品的稅率水平；再次，可以借鑒美國的有關(guān)經(jīng)驗，對網(wǎng)球、跑馬、夜總會等少數(shù)高檔娛樂消費品和高檔消費娛樂課征消費稅；最后，對酒精、公共汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料及人們生活必需品應(yīng)停止征收消費稅。在此其間也會遇到不少問題，比如該如何界定“奢侈品、高檔消費品和高檔消費行為”才真正符合我國當(dāng)前社會經(jīng)濟實際情況，這一界定直接關(guān)系到究竟該把哪些消費品和消費行為納入消費稅的征稅范圍，進而關(guān)系到改革的正確性和力度，還必須充分考慮到各種應(yīng)稅消費品的價格彈性，盡量避免出現(xiàn)由于某一應(yīng)稅消費品需求價格彈性過大使得征稅后的結(jié)果違背征稅初衷的情況。

3.構(gòu)建“綠色”稅收體系“綠色”稅是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關(guān)的各個稅收和稅目的總稱，由兩部分組成：一是以保護環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征的稅種，一般稱之為環(huán)境保護稅；二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的各種措施，包括為激勵納稅人治理污染及保護環(huán)境的行為所采取的某些增加其稅收負擔(dān)的措施。為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)，應(yīng)對課征制度作如下調(diào)整：（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化進程。（2）在繼續(xù)實行對不同排量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商作出有利于降低污染的選擇。（3）將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的，在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴重污染而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物、一次性電池、塑料袋和餐飲用品，會對臭氧層造成破壞的氟里昂等產(chǎn)品列入征稅范圍?？紤]到燃燒煤炭是我國主要的大氣污染源，增設(shè)煤炭消費稅稅目，在開征初期可堅持低征收額、大征收面的原則，對清潔型煤炭則免征消費稅。此外，為了保護自然和生態(tài)環(huán)境，我國還應(yīng)借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以實行基金式管理，?？顚Ｓ?，專門用于環(huán)境治理。

4.對炫耀性消費征收高消費稅炫耀性消費指那些以追求虛榮效用（所謂虛榮效用是指通過消費某種特殊的商品，而受到其他人尊敬所帶來的滿足感）為主，以追求物質(zhì)效用為輔的消費行為。其危害是：浪費自然資源，增大生態(tài)環(huán)境壓力；浪費社會財富，削弱經(jīng)濟持續(xù)增長動力；加劇社會心理失衡，引發(fā)社會關(guān)系緊張；破壞社會公正，威脅社會和諧。要從根本上消除炫耀性消費傾向，必須主要依靠經(jīng)濟手段，顯著提高炫耀性消費的成本，使消費者付出高昂的經(jīng)濟代價。完善稅收體系，例如頒布符合中國國情的居民住房國家標(biāo)準(zhǔn)，對于住宅超過標(biāo)準(zhǔn)者，提高其房產(chǎn)稅率，超過得越多，稅率越高；大幅度提高筵席和炫耀性商品的邊際稅率，變消費稅主要從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為流通環(huán)節(jié)征收。

5.改革消費稅的計稅方式在計稅方式上，將我國現(xiàn)行的價內(nèi)稅改為國際通用的透明、公開的價外稅，與增值稅相同，用專用發(fā)票在其上分別注明稅款和價款，這樣消費者在購買消費品時就可以知道所承擔(dān)的消費稅款。這不僅可以同我國增值稅的價外稅一致，還解決了現(xiàn)行增值稅與消費稅重復(fù)課稅的問題，而且對改善我國目前國民納稅意識淡薄的狀況，提高國民的稅法意識，促進我國稅法建設(shè)都會有很大的幫助，價外稅還有利于對奢侈品和奢侈行為的課稅。

三、結(jié)束語

作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，消費稅不僅可以保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、炫耀性商品、高能耗品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費，同時它也體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策[4]。消費稅發(fā)展至今，已成為世界各國普遍征收的稅種，目前已被120多個國家或地區(qū)所征收，而且還有上升的趨勢。特別是近年來在為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展進行的稅收法律制度改革的浪潮中，各國紛紛開征或調(diào)整消費稅以便建立一個既有利于環(huán)境和生態(tài)保護，又有利于經(jīng)濟發(fā)展的綠色稅收法律制度。我國消費稅制度起步較晚，還需要不斷發(fā)展和完善，才能發(fā)揮更大的效用，為我國的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展增添動力。

參考文獻：

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[3]劉劍文.財稅法教程[M].法律出版社,1997.

[4]嚴振生.稅法理論與實務(wù)[M].中國政法大學(xué)出版社,1994.