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稅務(wù)籌劃要點(diǎn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；全過程稅收籌劃；防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅負(fù)評(píng)估；盈利水平

為了促進(jìn)企業(yè)的綜合發(fā)展，在借助PPP項(xiàng)目和政府部門進(jìn)行合作的過程當(dāng)中，企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)致力于采用有效的措施，來進(jìn)行項(xiàng)目全過程的稅收籌劃工作，這樣一來，不僅能夠使得項(xiàng)目執(zhí)行過程當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的規(guī)避，與此同時(shí)，還能夠通過合理的避稅手段來使得企業(yè)獲得的利潤水平有所提升,從而促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。而本文也將以此為中心，對(duì)稅收籌劃的相關(guān)概念進(jìn)行分析，并探討相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略以及PPP項(xiàng)目的稅收籌劃方式，希望能夠?yàn)槲覈嚓P(guān)項(xiàng)目管理水平的不斷優(yōu)化做出微薄的貢獻(xiàn)。

一、稅務(wù)籌劃相關(guān)概念分析

在企業(yè)進(jìn)行自身的經(jīng)營管理活動(dòng)的過程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃是一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)可以立足于相關(guān)的法律，通過一定的手段來制定出一套科學(xué)的納稅方案，這樣一來，不僅能夠使得企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)避稅的目的，與此同時(shí)，還能夠使得企業(yè)在長期內(nèi)的經(jīng)營效益獲得相應(yīng)的提升。而PPP項(xiàng)目作為長期以來我國各行各業(yè)經(jīng)常使用的一種項(xiàng)目形式，在對(duì)其進(jìn)行管理的過程當(dāng)中，企業(yè)是否能夠采取有效的手段進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，將會(huì)在很大程度上決定企業(yè)未來所要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及自身的盈利水平。

二、PPP項(xiàng)目發(fā)展過程中的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

在相關(guān)人員為PPP項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，一般都要將這一稅務(wù)籌劃工作劃分為三個(gè)環(huán)節(jié)來分步進(jìn)行。第一個(gè)環(huán)節(jié)是項(xiàng)目建設(shè)之前的稅務(wù)籌劃工作。這一階段的工作主要是由團(tuán)隊(duì)內(nèi)部所配備的專業(yè)稅務(wù)管理人員或是從外部聘請(qǐng)的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T來完成的。這些專業(yè)人員首先要對(duì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行了解，比如說項(xiàng)目所處的行業(yè)發(fā)展情況以及政府對(duì)該行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容。接下來，相關(guān)人員還要以此為基礎(chǔ)，來針對(duì)項(xiàng)目發(fā)展過程各個(gè)周期當(dāng)中所要繳納的不同的稅種進(jìn)行分析，并提出可落實(shí)的稅務(wù)管理方案。這項(xiàng)工作將會(huì)在很大程度上影響項(xiàng)目的談判效果以及后期企業(yè)所要面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，因此至關(guān)重要。第二個(gè)環(huán)節(jié)是項(xiàng)目建設(shè)階段。在這一階段當(dāng)中，專業(yè)的管理人員要采用各類有效的措施，針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中不同環(huán)節(jié)的具體情況來制訂相應(yīng)的稅務(wù)工作方案，以此來實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，這樣才能夠使得項(xiàng)目各參與方所獲得的經(jīng)濟(jì)利益能夠最大化。第三個(gè)環(huán)節(jié)是項(xiàng)目后期階段。這一個(gè)階段最主要的管理任務(wù)就是對(duì)運(yùn)營收入進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)來制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠管理方案。接下來，本文將逐個(gè)分析三個(gè)項(xiàng)目階段的稅務(wù)籌劃工作要點(diǎn)。

（一）項(xiàng)目前期稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)分析在落實(shí)這一階段的稅務(wù)籌劃工作之前，相關(guān)的管理人員必須熟悉掌握PPP項(xiàng)目的相關(guān)情況和特點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行后續(xù)的準(zhǔn)備工作。首先，專業(yè)人員必須了解項(xiàng)目公司的股權(quán)架構(gòu)，并明確項(xiàng)目前期所投入的費(fèi)用的處理問題。具體來說，在了解公司的股權(quán)架構(gòu)時(shí)，相關(guān)人員必須明確政府是否需要在其中參股，如果參股，那么所占的比例如何，在后期又如何進(jìn)行利潤分配等等。除此之外，如果在這一項(xiàng)目當(dāng)中，政府不能同股同權(quán)，那么就必須在公司章程當(dāng)中對(duì)此進(jìn)行相關(guān)的約定，這樣才能夠在后期利潤分配的過程當(dāng)中，使企業(yè)能夠滿足超額利潤分配免稅政策的適用標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)目前的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)來看，在和項(xiàng)目公司已有提前約定的情況下，如果社會(huì)資本方在項(xiàng)目運(yùn)營過程當(dāng)中實(shí)際取得的利潤超過了其投資比例，那么就可以享受到相應(yīng)的免稅政策。

（二）項(xiàng)目建設(shè)過程中的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)分析這一階段的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，是通過優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)施過程當(dāng)中的稅務(wù)操作水平，來使得項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益得到有效的保障。具體而言，專業(yè)人員可以通過選擇不同的計(jì)稅方式，或是申請(qǐng)政府的補(bǔ)貼并取得建設(shè)期間內(nèi)的稅收優(yōu)惠管理政策等方式，來實(shí)現(xiàn)這一目的。這一階段的稅務(wù)籌劃結(jié)果會(huì)在很大程度上對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目順利落實(shí)產(chǎn)生不容忽視的影響。

（三）項(xiàng)目運(yùn)營后期的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)分析這一階段的稅務(wù)籌劃工作有一個(gè)主要的任務(wù)，那就是對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營期間所得的一切收入進(jìn)行有效的管理和分配。在這一分配過程當(dāng)中，相關(guān)人員要考慮到在運(yùn)營期間內(nèi)項(xiàng)目所得到的來自政府方面的補(bǔ)貼以及超額收入部分的利潤分配方式等等。并以此為基礎(chǔ)，參考相應(yīng)的稅務(wù)政策，采取最為有效的籌劃方案，以此來使得項(xiàng)目各個(gè)投資方的所得利潤能夠得到最大化的提升。

三、PPP項(xiàng)目運(yùn)行過程中防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的策略

（一）完善內(nèi)控管理機(jī)制要想使得PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效地防范，相關(guān)企業(yè)就必須成立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，并不斷對(duì)這一機(jī)制進(jìn)行完善。首先，在建立內(nèi)控制度時(shí)，相關(guān)企業(yè)必須根據(jù)項(xiàng)目的自身性質(zhì)以及所需要處理的稅務(wù)業(yè)務(wù)的類型來制定相關(guān)的規(guī)范。只有不斷完善制度的規(guī)范性，才能夠使得稅務(wù)管理人員在進(jìn)行日常工作的時(shí)候能夠擁有充分的依據(jù)可以遵循。其次，相關(guān)人員還要不斷進(jìn)行內(nèi)控制度監(jiān)督流程的優(yōu)化工作。這主要是因?yàn)榇祟愴?xiàng)目的稅務(wù)工作往往擁有繁雜的細(xì)節(jié)，而相關(guān)人員在處理稅務(wù)問題的時(shí)候則有可能因?yàn)楦鞣N原因而出現(xiàn)處理失誤等問題。因此，只有通過不斷優(yōu)化監(jiān)督流程的方式，才能夠使得稅務(wù)處理工作的方方面面都能夠得到有效的監(jiān)督。最后，還必須使得內(nèi)控部門擁有獨(dú)立于其他部門而存在的地位，并且在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理過程當(dāng)中存在的問題時(shí)，能夠第一時(shí)間向管理層提交相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，從而促進(jìn)項(xiàng)目的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）不斷提升稅務(wù)工作人員的專業(yè)能力稅務(wù)工作人員的綜合能力將會(huì)在很大程度上影響項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果，因此，項(xiàng)目的管理方應(yīng)致力于培育一批具備良好的專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)工作人員，并在日常工作過程當(dāng)中不斷對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。具體而言，企業(yè)可以通過以下的措施來達(dá)到這一目的。首先，在招聘相關(guān)人員時(shí)，必須提高招聘標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格度，不僅要審核相關(guān)人員的學(xué)歷資質(zhì)，與此同時(shí)，也要重點(diǎn)考察他們的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)水平。其次，還要讓企業(yè)的稅務(wù)管理人員熟悉PPP項(xiàng)目的相關(guān)稅收政策，從而使得他們的稅務(wù)管理意識(shí)得到逐步的提高。同時(shí)，還要聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家為他們進(jìn)行定期的培訓(xùn)，這樣才能夠使得他們的專業(yè)能力得到穩(wěn)步的提升。

稅務(wù)籌劃要點(diǎn)范文第2篇

摘 要 在我國稅收已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各個(gè)方面的大環(huán)境下，有效的進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金以及時(shí)間，實(shí)現(xiàn)更好地企業(yè)效益。然而運(yùn)用不當(dāng)，則適得其反。本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃常見問題，進(jìn)行了簡單分析。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 常見問題 企業(yè)管理

現(xiàn)代稅收已經(jīng)深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，影響著企業(yè)的利益，成為企業(yè)決策時(shí)不可忽略的因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)如何利用好稅務(wù)籌劃，最大限度的、合理合法的滿足自己的經(jīng)濟(jì)利益、提高企業(yè)效益，已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。

一、稅務(wù)籌劃的概念與意義

（一）稅務(wù)籌劃的概念

所謂稅務(wù)籌劃，是指在納稅的行為發(fā)生以前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的投資或者經(jīng)營活動(dòng)等涉稅內(nèi)容做出事先安排，從而達(dá)到少納稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。在這里我們要認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)籌劃是企業(yè)法人的一項(xiàng)基本權(quán)利，與偷稅、漏稅、抗稅是不同的，稅務(wù)籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法行為，而偷漏抗稅是違法的，到法律的嚴(yán)懲的行為。

（二）稅務(wù)籌劃的意義

在當(dāng)今競爭激勵(lì)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有著深刻的積極意義。

首先，稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測和決策能力，提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)根據(jù)稅法中的稅率的高低和各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資和經(jīng)營，這樣便可以擴(kuò)大節(jié)稅利益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，提高企業(yè)的市場競爭中的地位。

其次，稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)在資金調(diào)度上更靈活。企業(yè)可以根據(jù)稅收中各種政策的規(guī)定，實(shí)施合適的稅務(wù)規(guī)劃，使其在經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，以在納稅期間達(dá)到減少納稅金額的目的，企業(yè)還可以通過其他合法手段，延長納稅期，使企業(yè)能更加靈活的調(diào)度資金。

二、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，一般在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)是多個(gè)方法結(jié)合使用。在這里簡單介紹一下：

（一）籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌資的主要方式有金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行股票債券、融資租賃等，不同的籌資方式的資金成本不同，且根據(jù)我國法律規(guī)定，其產(chǎn)生的稅后效果也不同，所以企業(yè)在籌措資金之前可以進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，不但可以籌集到足夠的資金，還可以減輕稅賦，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。

（二）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

國家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，且根據(jù)地區(qū)不同，實(shí)行的稅收政策不同。所以企業(yè)在投資時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行綜合考慮，根據(jù)國家的不同政策，確定最有利的投資方式、投資地點(diǎn)以及投資行業(yè)，以達(dá)到節(jié)稅并提高企業(yè)的利潤。

三、稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問題及解決

稅務(wù)籌劃是一把雙刃劍，雖然有著種種的優(yōu)勢，但是也是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，一旦實(shí)施不好非但不會(huì)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，反而會(huì)給企業(yè)帶來一系列麻煩甚至虧損。

（一）稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問題

當(dāng)今我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的問題主要表現(xiàn)在：

首先，稅務(wù)籌劃方面的人員專業(yè)性較弱。我國企業(yè)現(xiàn)在缺乏較為專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，相當(dāng)一部分財(cái)會(huì)人員，缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)素質(zhì)，無法根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行從上而下的全面統(tǒng)籌規(guī)劃。我國稅法與外國稅法有一定的差異，有些企業(yè)沒有組織專業(yè)人員對(duì)我國稅法進(jìn)行認(rèn)真研究，而是照搬國外的一些做法，這些不接地氣的稅務(wù)籌劃，也無法真正的起到作用。而且我國當(dāng)今稅收制度變化較快，如果相關(guān)的稅務(wù)籌劃人員無法正確解讀我國當(dāng)下的稅收政策，或無法及時(shí)更新與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程，也無法制定出有效的籌劃方案。

其次，企業(yè)管理層缺乏相關(guān)素養(yǎng)

很多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)管理沒有明確策劃目的，沒有考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的客觀要求，導(dǎo)致出現(xiàn)部分環(huán)節(jié)脫節(jié)，使資金流動(dòng)停滯，企業(yè)正常流程被打亂。更有的管理者只是單純的進(jìn)行稅務(wù)策劃而忽略了其成本與收益問題，導(dǎo)致企業(yè)利潤非但沒有提高反而被減少。

另外有些企業(yè)管理忽略了稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在企業(yè)投資、籌資等行為之前，只有如此才能有足夠的籌劃空間，在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已經(jīng)成為定局之后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認(rèn)為是稅務(wù)策劃。所以企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)抓住稅務(wù)策劃時(shí)機(jī)，在正確的時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第三，盲目將稅務(wù)籌劃交托于稅務(wù)

稅務(wù)籌劃是一種綜合的管理活動(dòng)，且其所采取的方法也是多種多樣的，在國外很多國家的企業(yè)管理將稅務(wù)籌劃交予專業(yè)稅務(wù)進(jìn)行操作，而我國的稅務(wù)剛剛開始發(fā)展，尚不成熟，所以簡單的將稅務(wù)籌劃交予稅務(wù)，很多時(shí)候無法使企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）解決辦法：

首先，提高企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)以及稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)素養(yǎng)，使其能夠正確有效的利用稅務(wù)籌劃這把雙刃劍，在宏觀上對(duì)這把雙刃劍進(jìn)行把握，減少或避免其負(fù)面影響，從而提高企業(yè)的效益。

其次，提高企業(yè)對(duì)專業(yè)人員的培養(yǎng)，企業(yè)可以聯(lián)合稅務(wù)事務(wù)所或者相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)人才的培養(yǎng)以及輸送，著重增加具有工科專業(yè)背景的稅務(wù)從業(yè)人員，并促進(jìn)注冊稅務(wù)師的后續(xù)培訓(xùn)和教育的經(jīng)?；⒅贫然?，使注冊稅務(wù)師在應(yīng)對(duì)各種策劃業(yè)務(wù)時(shí)能做到游刃有余。

第三，積極解決稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)的問題，探索更加有效的經(jīng)營模式，熟悉各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)最大范圍的運(yùn)用稅務(wù)籌劃，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益也將成為當(dāng)代企業(yè)管理者必備的素質(zhì)。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)越來越快的發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化成為了企業(yè)的目標(biāo)，為了增加企業(yè)競爭性，占據(jù)有利的市場份額，掌握稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)、對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃成為了企業(yè)學(xué)習(xí)和發(fā)展的焦點(diǎn)。在稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中，不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，了解并掌握稅法的最新內(nèi)容以及稅法工作機(jī)關(guān)的最新工作流程，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施以及企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

稅務(wù)籌劃要點(diǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞　稅收籌劃　風(fēng)險(xiǎn)　防范　措施

1　企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定

1.1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義

類似于風(fēng)險(xiǎn)定義的問題，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涵義不同學(xué)者也有不同的看法。但多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在所有稅收籌劃及其實(shí)施等活動(dòng)中所面臨的稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，比如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、罰款、甚至被追究刑事責(zé)任等，而未達(dá)到稅務(wù)籌劃的最初目的的可能性。對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營來講，追求盈利是永恒的主題，但是企業(yè)的盈利必須控制在可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍以內(nèi)，如果盈利有很高的風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)就會(huì)有失敗的隱患。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有稅收上的不確定性。

1.2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.2.1稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。即稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在與發(fā)生，是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，它的運(yùn)動(dòng)、發(fā)展有自己的規(guī)律性。這種客觀性既決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)不可避免，同時(shí)又告訴我們，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)同樣是遵循一定規(guī)律的，只要把握了這種規(guī)律，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以降低的。

1.2.2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性體現(xiàn)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力是復(fù)雜的。從形成風(fēng)險(xiǎn)的成因看，有客觀環(huán)境造成的，也有納稅人主觀因素造成的；有直接原因，也有間接原因；有納稅人自身原因造成的，也有征稅機(jī)關(guān)造成的。正是這些相互交織的因素，形成了稅收籌劃過程中復(fù)雜的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀相關(guān)性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性是指籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否和造成損失的程度是與面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體行為及決策緊密相關(guān)形的。同一風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)不同的行為者會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，而同一行為者由于其決策或采用的策略不同，也會(huì)導(dǎo)致不同的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生是受主觀和客觀條件影響的，對(duì)于客觀條件，籌劃主體無法自由選擇，只能在一定程度上施加影響，而主觀條件(即籌劃主體的行為及決策)則可自主選擇。

2　稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1稅收籌劃行為實(shí)施者認(rèn)知水平有限

納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯(cuò)誤。自然，稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。從我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高。

2.2稅收籌劃方案實(shí)施過程中環(huán)境的不確定性

稅收籌劃的環(huán)境至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是內(nèi)在環(huán)境，即納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部環(huán)境，主要是稅收政策。首先，在我國，多數(shù)稅種規(guī)定了不同性質(zhì)的納稅人采用不同的計(jì)稅、納稅辦法，許多稅收優(yōu)惠政策更是針對(duì)具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。這些條件，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時(shí)，也約束著企業(yè)的某一方面(經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)等等)，而影響著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。其次，稅收政策并不是一成不變的。在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施，這不僅增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，也增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力責(zé)任不相稱

納稅義務(wù)人作為稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，有對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的自保權(quán)，因而納稅義務(wù)人就有對(duì)自己的納稅事務(wù)在承擔(dān)的義務(wù)之內(nèi)進(jìn)行必要安排的“籌劃權(quán)”；稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，其雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。換言之，從征納博弈的角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，主動(dòng)權(quán)掌握在立法者手中。因此，一旦立法者修改調(diào)整稅法，納稅人如果不能及時(shí)進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，就難免要遭受損失。

3　企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1稅收籌劃方案制定時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范

3.1.1注重企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的綜合性

從根本上講，稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅務(wù)籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅務(wù)籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)張。因而稅務(wù)籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅務(wù)籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。

3.1.2堅(jiān)持成本收益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是，無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接成本，同時(shí)還要將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本來加以考慮。只有當(dāng)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)企業(yè)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃成本中的顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，以降低費(fèi)用。只有當(dāng)費(fèi)低于企業(yè)稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí)，這項(xiàng)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

3.1.3堅(jiān)持合法性

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃合法化，這是企業(yè)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性，既包括企業(yè)稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時(shí)還包括企業(yè)稅務(wù)籌劃在操作過程中要注意度的把握，劃清企業(yè)稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

3.2稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范

3.2.1正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅務(wù)籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提。稅務(wù)籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

3.2.2定期進(jìn)行納稅健康檢查

為保障企業(yè)健康納稅、安全納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開展檢查，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。既可以采用內(nèi)部檢查的方法，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1　王智群，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范問題，當(dāng)代經(jīng)理人，2006

稅務(wù)籌劃要點(diǎn)范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征

稅收籌劃，作為納稅人（任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種理財(cái)行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發(fā)展很快。我國學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者紛紛撰文對(duì)稅收籌劃進(jìn)行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻(xiàn)資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對(duì)稅收籌劃主體進(jìn)行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對(duì)稅收籌劃主體的研究進(jìn)行如下探索。

一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定

1.稅收籌劃主體的涵義

稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對(duì)稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。

2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論

(1)稅收籌劃的定義

其實(shí)業(yè)內(nèi)并無統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說法。“全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中對(duì)稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點(diǎn)在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動(dòng)地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。

其實(shí)，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對(duì)稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。

(2)稅收籌劃主體的單主體理論

稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策?！鄙w地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。蓋地教授先后兩次對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點(diǎn)的還有稅務(wù)專家高金平等。

（3)稅收籌劃主體的多主體理論

稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大的利益的活動(dòng)過程?！卑A教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。

著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進(jìn)行的籌謀、策劃?！薄八ㄕ鞫惢I劃和納稅籌劃兩個(gè)方面?！笨梢?，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。

同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。

3.納稅人是稅收籌劃的主體

筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點(diǎn)。

(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體

國內(nèi)學(xué)者盡管對(duì)稅收籌劃主體有著種種不同的觀點(diǎn)，但在表述稅收籌劃的由來時(shí)，國內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：

“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了當(dāng)時(shí)法律界的廣泛認(rèn)同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神?！眳⒁姀埻埨^友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)編寫的《個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年11月第1版）第1頁等。

從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。

(2)一些外國權(quán)威機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對(duì)稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！痹摱x表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事務(wù)安排。

印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！盢?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。

(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體

在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機(jī)關(guān)，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方為“任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對(duì)等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因?yàn)椋覀兲幵诜ㄖ紊鐣?huì)，凡事得講究法治原則。

對(duì)公法而言，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計(jì)稅、應(yīng)收盡收?！比绻瘛岸愂栈I劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進(jìn)行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對(duì)納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

從教材組描述的稅收籌劃活動(dòng)的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。

二、稅收籌劃主體的形式

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進(jìn)行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進(jìn)行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。

1.稅收籌劃的外部主體形式

所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及獨(dú)立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或獨(dú)立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟(jì)合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。

這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)及獨(dú)立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國際注冊特許財(cái)務(wù)策劃師等。他們接受過專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會(huì)或多或少得收取一定的費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費(fèi)，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。

2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式

所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機(jī)構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對(duì)自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會(huì)效率較高。內(nèi)部人一般不會(huì)收取費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟(jì)性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進(jìn)行到底。

三、稅收籌劃主體的基本特征

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計(jì)劃性。沒有這兩個(gè)特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟(jì)意義。

1.稅收籌劃主體的利已性

筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事宜所進(jìn)行的種種事前安排，以期達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財(cái)活動(dòng)。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財(cái)務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個(gè)人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價(jià)年代，供房養(yǎng)車不容易。

稅收籌劃的最高目的是稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動(dòng)要達(dá)到的目的，不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決的問題：合理配置經(jīng)濟(jì)資源，以便為社會(huì)提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。

2.稅收籌劃主體的計(jì)劃性

稅收籌劃活動(dòng)涉及納稅人的一切經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識(shí)，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實(shí)的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對(duì)事事都作出縝密的安排。因而，計(jì)劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。

探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。

參考文獻(xiàn)：

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[4]蓋 地:稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位.鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào),2006（5）:85

[5]艾 華:稅務(wù)籌劃研究.武漢大學(xué)出版社,2006:5

[6]賀志東:稅務(wù)總監(jiān).清華大學(xué)出版社,2005:186

稅務(wù)籌劃要點(diǎn)范文第5篇

摘 要 本文從“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)影響的分析入手，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅金四個(gè)方面加以分析。

關(guān)鍵詞 營改增 交通運(yùn)輸企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來已一年有余。2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍由現(xiàn)有的12省、直轄市、計(jì)劃單列市擴(kuò)大到全國?！盃I改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復(fù)征稅來實(shí)現(xiàn)國家減稅、企業(yè)減負(fù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。做為稅改的一份子，交通運(yùn)輸企業(yè)受到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在此次稅制改革中，交通運(yùn)輸企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本。

一、營業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響

對(duì)于“營改增”后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，不論提供何種服務(wù)，稅改后其稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運(yùn)輸倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)、其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。

對(duì)于“營改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，稅改后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率的高低。企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。

二、“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

從上述公式可以看出，增值稅的稅負(fù)主要取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。

經(jīng)深入企業(yè)調(diào)研，總結(jié)出以下納稅籌劃的要點(diǎn)和方法：

1.選擇納稅人身份

選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人。如對(duì)于交通工程監(jiān)理，是否納入“營改增”范圍，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，國地稅一直存在爭議。

對(duì)于已明確納入“營改增”范圍的企業(yè)，在歸屬增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，做出合適選擇。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）后，該通知附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡易計(jì)稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，企業(yè)可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規(guī)模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負(fù)。采用該種籌劃時(shí)，需綜合考慮客戶對(duì)企業(yè)出具發(fā)票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅金，而企業(yè)無法提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，勢必影響營業(yè)收入，將得不償失。

2.選擇稅目

快遞公司部分業(yè)務(wù)原適用“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。但實(shí)行“營改增后”， 歸屬“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率就是11%，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”就是6%，兩者幾乎相差一倍。快遞業(yè)，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對(duì)國內(nèi)、外的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運(yùn)、投送等，是物流的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)與國稅局反復(fù)溝通，爭取有利歸屬。鑒于快遞業(yè)與居民生活息息相關(guān)，從某種意義上來說，是與郵政業(yè)一樣帶有一定公益性的企業(yè)，希望政府有關(guān)部門給一個(gè)明確的行業(yè)歸屬，劃入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。如在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

4.籌劃進(jìn)項(xiàng)稅金

（1）最大限度用足可抵扣項(xiàng)目

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，采購業(yè)務(wù)盡可能要求開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣，包括但不限于：外購的硬件，購進(jìn)設(shè)備儀器，外包制作，固定資產(chǎn)采購，無形資產(chǎn)采購，水電費(fèi)，燃油費(fèi)，日常辦公用品采購，汽車維修，法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等中介服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)，廣告服務(wù)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，設(shè)備服務(wù)費(fèi)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等等。

（2）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”對(duì)企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門。絕大多數(shù)“營改增”企業(yè)，原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，加之普通發(fā)票的管理要求比增值稅專用發(fā)票相對(duì)寬松一些，因此這類企業(yè)因?yàn)槎愔聘母锍蔀樵鲋刀愐话慵{稅人后，在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)自然會(huì)出現(xiàn)一些不適應(yīng)?！盃I改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)不夠了解，應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)需加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營改增”應(yīng)知應(yīng)會(huì)的培訓(xùn)。

（3）加強(qiáng)供應(yīng)商稅票收取的管理

建議企業(yè)在原供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)。對(duì)于供應(yīng)商為一般納稅人的企業(yè)，可由其直接開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，需要求對(duì)方至所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅率為3%的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

1.稅收籌劃方案應(yīng)隨財(cái)稅政策變化而調(diào)整

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能會(huì)發(fā)生變化。在增值稅納稅籌劃時(shí)，需兼顧考慮企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)要密切關(guān)注政策變化，及時(shí)做出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取盡可能大的稅收收益。

2.稅收籌劃方案應(yīng)合法

稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度和法律法規(guī)。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解財(cái)稅政策，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

3.稅收籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否有效實(shí)行，能否實(shí)現(xiàn)籌劃的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以企業(yè)稅收籌劃需與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，理解透徹財(cái)稅政策，才能制定出合理的企業(yè)最優(yōu)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：