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合并報表范文第1篇

合并范圍的準確與否，直接著合并報表提供信息的準確性和有用性，因而對約束這種會計行為的規(guī)范就有較高的質(zhì)量要求?？茖W合理的合井范圍，可以減少人為因素，提高合并報表的合理性和可比性，改善合并報表的質(zhì)量。因此，本文僅就現(xiàn)行《合并會計報表暫行規(guī)定》（簡稱“規(guī)定”）中合并范圍的若干，提出作者的觀點及解決思路。

一、現(xiàn)行合并范圍準則中存在的問題

在我國現(xiàn)行的“規(guī)定”中，對納入合并范圍的子公司作了如下規(guī)定；

條件1：母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括直接擁有、間接擁有和直接與間接合計擁有超過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。

條件2：其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。主要指母公司對被投資企業(yè)雖然未持有半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但通過其他方式統(tǒng)馭被投資企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)決策等權(quán)利，并以此獲利，即實際已擁有了被投資企業(yè)的控制權(quán)。

在實際工作中，依據(jù)以上兩個條件來確定合并范圍會產(chǎn)生一些問題。（本文為了便于分析，以及對個案加以推廣，在分析相關(guān)公司之間持股關(guān)系時，將投資公司稱為根公司，最終的被投資公司稱為葉公司，而其他公司稱為中間公司）

第一，條件1的“間接擁有”比例如何，“規(guī)定”中未作說明。

例1：假設(shè)A、B、C三個公司，它們之間的持股關(guān)系如下圖：

70％

60％

A————B————C

圖1.1

如圖1．l所示，由條件1，可知B公司是A公司的子公司，C公司是B公司的子公司。如何確定A公司與C公司的關(guān)系，根據(jù)“規(guī)定”可有兩種不同的理解，即對加法原則和乘法原則的選擇。（l）加法原則，即在一串聯(lián)持股關(guān)系中將最終直接到達葉公司的持股比例作為根公司對葉公司的持股比例。如本例，A公司持有C公司60％的權(quán)益性資本，C公司應(yīng)納入A公司的合并范圍。（2）乘法原則，即在一串聯(lián)持股關(guān)系中，將所有從根公司到葉公司的直接持股比例相乘，以求根公司對葉公司的實際持股比例。本例中，A公司對C公司間接擁有42％（70％ × 60％）的權(quán)益性資本，所以 A公司不能將C公司納入合并范圍。在同一持股關(guān)系中，由于合并范圍的不明確，產(chǎn)生了不同的結(jié)論，喪失了準則的規(guī)范性。

第二，條件1中直接與間接合計，這種合計是否有條件約束，“規(guī)定”中均未說明。

例2：假設(shè)A、B、C三個公司，它們之間的持股關(guān)系有以下三種情況：

A———B———C　A———B———C　A———B———C

30%

30%

30%

圖2.1

圖2.2

圖2.3

如上圖所示，它們的持股方式相同，而A 公司對B公司的持股比例發(fā)生了變化。分別在這三種情況下，根公司對葉公司持股比例的計算是否相同呢？依據(jù)“規(guī)定”，會有如下不同的理解：

1．當無條件約束時，不論所有的直接持股比例如何，這條串聯(lián)持股關(guān)系都要合計。本例中，不論A公司對B公司的持股比例是小于50％，還是大于50％，均采用相同的計算。

（l）在加法原則下，合并范圍的計算與A公司對B公司的直接持股比例無關(guān)，按圖2.1、2．2、2．3的持股關(guān)系，A公司對C公司的持股比例均為60％（30％＋30％）。

（2）在乘法原則下，按圖2．1的持股關(guān)系，A公司持有C公司42％（40％×30％＋30％）的權(quán)益性資本。按圖2．2、2．3的持股關(guān)系，該持股比例分別為48％（66％×30％＋30％）和54％（80％×30%＋30％）。

2．當有條件約束時，對所有直接到達中間公司的持股比例進行考察，來決定這條串聯(lián)持股關(guān)系是否有效。如這些持股比何均大于50%，則進行合計；否則，只要有一個小于50%，這條串聯(lián)持股關(guān)系在計算根公司對葉公司的持股比例時，不作考慮。本例中：

（1）在加法原則下，按圖2．l的持股關(guān)系，A公司對B公司的待股比例小于50％，這條持股關(guān)系不應(yīng)考慮，A公司對C公司的持股比例為 30％。按圖 2.2、2.3 的持股關(guān)系，由于A公司對B公司的持股比例均大于50％，應(yīng)考慮這條持股路徑，所以，A公司對C公司的持股比例均為60％。

（2）在乘法原則下，按圖2．1的持股關(guān)系，只考慮直接擁有．A公司對C公司的持股比例為30％。按圖2．2、2．3的持股關(guān)系，A公司對C公司的持股比例分別為 48%和54％（算法同上）。

將本例的結(jié)果和“規(guī)定”的條件1相結(jié)合，可對各種條件下的合并范圍做如下統(tǒng)計：

不限制

限　制

加法原則　乘法原則

加法原則　乘法原則

第一種情況

√

×

×

×

第二種情況

√

×

√

×

第三種情況

√

√

√

√

（√表示 C公司屬于 A公司的合并范圍，×表示 C公司不屬于A公司的合并范圍）

從以上表格可以看出，由于現(xiàn)行規(guī)定的合并范圍準則缺乏合理性與準確性，使得任意發(fā)揮，產(chǎn)生不同的結(jié)果，即使剔除乘法原則和加法原則的選擇因素，是否有條件約束也會改變合并范圍的結(jié)果。

第三，“規(guī)定”的兩個條件之間主次關(guān)系如何呢？從字面理解，達不到條件1的企業(yè)即持股比例未超過半數(shù)的被投資企業(yè)，才用條件2衡量。而在實踐中會遇到持股比例超過半數(shù)，即不能用條件2來衡量，但這些企業(yè)可能不被投資企業(yè)所控制，且不屬于“規(guī)定”中提到的不納入合并范圍的六種情況，例如作為最大股東的母公司可能由于行業(yè)差異、較高的管理成本等原因，將對子公司的實際控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給第二大股東，這時被投資企業(yè)是否被母公司納入合并范圍，編報人員將無據(jù)可依。

由于“規(guī)定”的合并范圍未對合并范圍的確定進行、詳細的敘述，使人員在實際操作時，有多種合并范圍結(jié)果產(chǎn)生，存在很大的隨意性。對于上市公司申報的報表，注冊會計師與企業(yè)編報人員由于對“規(guī)定”有不同的理解，可能產(chǎn)生不同的結(jié)論。造成不必要的矛盾。即便注冊會計師可以統(tǒng)一上市公司合并范圍的口徑，那末未上市公司合并范圍又由誰來規(guī)范呢？所以，補充、完善合并范圍準則，使之更科學合理，是實際工作中一個亟待解決的。

二、解決思路

從以上可以看出，“規(guī)定”對合并范圍未詳細說明，對有些準則運用的條件未加以明確，以及對可能的情況未完全涵蓋，導(dǎo)致在確定合并范圍時產(chǎn)生了一些問題。為了加強合并報表的規(guī)范性和可比性，并依據(jù)國際慣例，建議通過以下措施，來減少或解決這類問題。

首先，建議在“規(guī)定”中將以下兩個前提作為確定合并范圍的前提和基礎(chǔ)：

前提1：實質(zhì)重于形式的原則。在實質(zhì)上的控制權(quán)和形式上的持股比例產(chǎn)生矛盾時，應(yīng)優(yōu)先考慮前者，即實際擁有一個企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)決策及獲益的權(quán)利。

前提2：在無特殊情況出現(xiàn)時，投資公司若擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，就擁有了對該企業(yè)的控制權(quán)，應(yīng)將該被投資企業(yè)納入投資公司的合并范圍。

明確了這兩個前提之間的關(guān)系，也就解決了“規(guī)定”中合并范圍準則兩個條件之間的主次關(guān)系。在確定某企業(yè)是否可以納入合并范圍時，應(yīng)將投資企業(yè)是否擁有被投資企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)決策的實際控制權(quán)作為首要衡量的標準，而不只是看占有該被投資企業(yè)權(quán)益性資本 的比例。因此，建議將“規(guī)定”條件2的適用范圍放寬，即不論被持有的權(quán)益性資本是否超過半數(shù)，該被投資企業(yè)均實質(zhì)上的控制權(quán)來衡量，以體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則。

其次，建議詳細地描述各種情況下持股比例的算法。

按圖1．l的持股關(guān)系，由前提1可知，B公司對C公司有控制其經(jīng)營及財務(wù)決策的權(quán)力，所以A公司可以通過B公司對C公司實施控制。對其經(jīng)營、財務(wù)等決策的制定產(chǎn)生。因此，依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，雖然A公司對 C公司并未擁有過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但仍應(yīng)將C公司納入合并范圍。

對該結(jié)論加以推廣，可得出以下結(jié)論：若在根公司到葉公司的串聯(lián)持股路徑中，所有直接持股比例均大于50％，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，無需計算有效的持股比例，就可直接將葉公司納入根公司的合并范圍。對持股比例的計算．只是為了編制合并報表中計算合并數(shù)額所需。

在例2的持股關(guān)系中，由于乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學合理，所以建議采用乘法原則。將采用加法原則的幾種可能結(jié)果排除掉之后，按圖2．1的持股關(guān)系，A公司對 C公司雖然間接持有 12％（40％ ×30％）的權(quán)益性資本，但由于B公司并非是A公司的子公司，所以A公司不能通過B公司對C公司12％的凈資產(chǎn)實施控制。依據(jù)前提1，這部分不能計入A公司對C公司的有效持股比例，即A公司僅持有C公司30％的有效凈資產(chǎn)，C公司不能被A公司納入合并范圍，所以有條件約束地合計更為科學合理。按圖2．2的持股關(guān)系，由于B公司是A公司的子公司，所以A公司對C公司間接擁有的 18％（60％ × 30％）的權(quán)益性資本，是能通過B公司有效控制的，因而應(yīng)合計入A公司對C公司的持股比例，即C公司48％（18％＋30％）的凈資產(chǎn)均可由A公司有效控制。同理按圖2．3的持股關(guān)系，A公司持有 C公司 54％（80％ × 30％＋30％）的權(quán)益性資本，所以，只有在圖2．3的持股關(guān)系下，C公司才能被A公司納入合并范圍。

對該結(jié)論加以推廣，可得出以下結(jié)論：若在根公司到葉公司的串聯(lián)持股路徑上，只要有一個到達中間公司的直接持股比例小于50％，該持股路徑便被約束而不能參與根公司對葉公司持股比例的計算。

合并報表范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會計準則　合并報表　合并利潤　合并范圍　合并內(nèi)容

為了順應(yīng)我國企業(yè)集團發(fā)展的趨勢和規(guī)律。規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告的編制，2006年2月15日財政部頒布了39項企業(yè)會計準則，并規(guī)定首先于2007年1月1日在上市公司中施行。其中《企業(yè)會計準則第20號－企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號－合并財務(wù)報表》等(以下簡稱新準則)，進一步規(guī)范了上市公司合并財務(wù)報表的編制，同時對于合并報表到底也產(chǎn)生了巨大的影響。

一、新準則對合并報表的理論影響

新準則分別從合并理論、合并范圍、合并方法以及內(nèi)容等幾個方面對合并財務(wù)報表的編制進行了規(guī)范。

1、合并理論

按照新準則的規(guī)定，合并財務(wù)報表更多的體現(xiàn)了實體理論的運用，由原來的母公司理論過渡到主要對實體理論的應(yīng)用。強調(diào)母子公司的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，母公司對子公司的決策權(quán)是控制的表現(xiàn)。此理論一方面反映了我國會計體系逐漸與國際會計的接軌，另一方面，也使得企業(yè)所提供的會計信息更具有可比性。

2、合并范圍

新準則規(guī)定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定，規(guī)定所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，由此導(dǎo)致其能控制的子公司都加入進來，最大限度地抵消了關(guān)聯(lián)方之間的交易額，減少了通過關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤的情況。同時，將所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司也納入合并范圍。使母公司必須承擔這些子公司的債務(wù)，從而使一些隱藏的或有債務(wù)在合并報表中得到顯現(xiàn)，起到增強會計報表的可靠性和相關(guān)性的作用。最后也排除了特殊行業(yè)不納入的例外情況，即不論是小規(guī)模還是行業(yè)性質(zhì)同母公司有較大差異的子公司都一律納入合并范圍。

3、合并方法

在當前特殊的市場背景下，決定了我國合并方法的選擇不可能是單一的模式。新準則規(guī)定不同的企業(yè)合并方式對應(yīng)不同的合并方法。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。購買法，視并購企業(yè)取得被購企業(yè)的凈資產(chǎn)為購買行為，購買企業(yè)應(yīng)當于購買日將購買成本分攤到取得的被購企業(yè)的各項可辨認資產(chǎn)、負債和符合確認條件的或有負債。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。在這種方法下，企業(yè)資產(chǎn)價值不發(fā)生變化，合并方取得的資產(chǎn)和負債按其在被合并方的原賬面價值入賬。編制合并報表時視同被合并企業(yè)在以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，即合并后形成的主體在以前期間一直存在。

4、合并內(nèi)容

新準則規(guī)定了對外提供的合并財務(wù)報表包括五個部分：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表，以及一個輔助部分一附注。其更加規(guī)范了對外提供的報表內(nèi)容，原規(guī)定要求提供的第二張報表是利潤及利潤分配表，其包括利潤的來源以及去向，新準則的規(guī)定下，要求編制的第二張僅僅是利潤表，便于信息使用者直接了解企業(yè)利潤來源情況。企業(yè)利潤分配主要是對股東投資的資本所獲得的收益進行的分配，按照新準則的規(guī)定，需要編制所有者權(quán)益變動表，在所有者權(quán)益變動表中不但體現(xiàn)出了利潤的去向，即利潤分配。而且還反映了所有者權(quán)益的增減變動情況?？梢?，根據(jù)新會計準則，我國的合并財務(wù)報表較之現(xiàn)有的合并報表，從合并內(nèi)容、合并范圍、合并方法以及合并程序都做了調(diào)整，更加規(guī)范了合并財務(wù)報表的編制。目的就是保障提供的會計信息更加科學。

二、新會計準則對合并報表的影響體現(xiàn)

根據(jù)上述分析，新準則對合并財務(wù)報表的編制規(guī)定較之前準則以及其他相關(guān)規(guī)定又做了進一步的完善和修訂，體現(xiàn)在各報表的編制程序以及披露的信息中。合并財務(wù)報表所提供的信息主要是通過其組成部分中針對各自反映的信息來體現(xiàn)。

1、對合并資產(chǎn)負債表的影響分析

合并資產(chǎn)負債表以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表為依據(jù)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。首先。母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備，以及母公司投資收益。在購買目，母公司對于公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當在商譽項目列示。其次，母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目相互抵消，同時抵消應(yīng)收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備，母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當計人投資收益項目。再者。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品(或提供勞務(wù))或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相互抵消。以及由于此種內(nèi)部交易產(chǎn)生的對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也相互抵消。

2、對合并利潤表的影響分析

由于新準則將企業(yè)合并分為同一控制下的和非同一控制的企業(yè)合并。同時規(guī)定母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤，也就是說合并的利潤表不僅要包括合并后的利潤，而且要包括被合并企業(yè)合并前所實現(xiàn)的利潤。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。按照新準則下的變革。將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負的子公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時，新準則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

3、對合并現(xiàn)金流量表的影響分析

現(xiàn)金流量表主要是按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的報表。新準則對合并報表從合并范圍、方法和程序上產(chǎn)生影響，表現(xiàn)在合并現(xiàn)金流量表上主要有以下幾個方面：(1)格式的變化。新準則明確了銀行業(yè)等特殊性質(zhì)的行業(yè)納入合并范圍，因此，在合并現(xiàn)金流量表的格式上也體現(xiàn)了特殊行業(yè)的科目性質(zhì)，即完整的合并現(xiàn)金流量表涵蓋了各行各業(yè)的科目，全面反映整個企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量的影響。(2)會計處理的變化。新準則明確規(guī)定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按直接法填列，直接法就是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。另外，新準則對處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金以及取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金采用凈額列示的方法，便于直觀企業(yè)活動的結(jié)果。由于現(xiàn)金流量表的編制開始的比較晚，我國合并報表編制在很大程度上參考國外的標準，合并現(xiàn)金流量表的編制基本符合當前的趨勢，因此，新準則對合并現(xiàn)金流量表沒有作較大的變動。

4、對合并所有者權(quán)益變動表的影響分析

合并報表范文第3篇

【關(guān)鍵詞】外幣報表折算，合并報表

一、案例背景介紹

（一）交易方案簡介

英飛拓公司擬通過全資子公司英飛拓國際在加拿大設(shè)立的全資子公司加拿大英飛拓以協(xié)議收購的方式，以5加元/股（約合人民幣30.76元/股）的現(xiàn)金對價收購在加拿大多倫多證券交易所上市的March Networks Corporation（TSX：MN）100%股權(quán)。2011年12月9日，公司及加拿大英飛拓與目標公司已就該收購事宜簽訂了《收購協(xié)議》。

收購?fù)瓿珊螅繕斯緦⒊蔀榧幽么笥w拓的全資子公司，并從多倫多證券交易所退市。截至10月31日，MarchNetworks凈資產(chǎn)為6562.50萬加元（約合4.04億元人民幣），折合每股凈資產(chǎn)3.64加元（約合22.40元人民幣），而英飛拓此次收購價為5加元/股，溢價達37.30%。公司擬使用超募資金作為本次重大資產(chǎn)收購的全部資金的來源。

（二）交易雙方簡介

1、英飛拓。

深圳中小板上市的英飛拓是國內(nèi)為數(shù)不多的高端安防產(chǎn)品供應(yīng)商之一。其主要產(chǎn)品構(gòu)成為前、后端視頻監(jiān)控系統(tǒng)，傳輸類產(chǎn)品及出入口控制產(chǎn)品。

2、MarchNetworks。

MNC其主營業(yè)務(wù)為視頻監(jiān)控設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要包括網(wǎng)絡(luò)數(shù)字視頻錄像機、編碼器等，主要銷售市場為北美地區(qū)。其中，公司數(shù)字視頻錄像機產(chǎn)品的市場份額為美國第一，而移動視頻監(jiān)控設(shè)備產(chǎn)品的市場份額則位居全球前三。

（三）交易目的

目前MNC主要銷售產(chǎn)品為NVR/DVR和監(jiān)控軟件，前端的IP攝像機產(chǎn)品銷量占比較小，而英飛拓的主要銷售產(chǎn)品在前端設(shè)備方面。收購?fù)瓿珊?，由英飛拓提供的前端視頻采集設(shè)備，將大大降低目標公司的采購成本；在NVR/DVR等諸多領(lǐng)域英飛拓將實現(xiàn)技術(shù)的補充與提升；同時目標公司將為英飛拓的產(chǎn)品增加了新的海外銷售渠道。

二、淺析該項交易涉及的會計問題

從公司公告來看此次收購是協(xié)議收購。由于兩家公司并不存在控制關(guān)系，因此是屬于非同一控制下的控制合并，應(yīng)當采用購買法。購買法在購買日只需編制合并資產(chǎn)負債表。同時目標公司是外幣為功能貨幣的公司，因而除合并資產(chǎn)負債表外還涉及到外幣報表折算問題。

（一）外幣報表折算

第一，現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法的不同

由于中國會計制度要求采用現(xiàn)行匯率法對外幣報表進行編制，因而，根據(jù)公告披露的信息進行對MNC 公司年度報告采用現(xiàn)行匯率和時態(tài)法折算如下：

注：495583=102542*6.7933-29452（本期變動額）*6.8252

由上表可以看出，在現(xiàn)行匯率法下，由于外幣折算的原因可給這項交易帶來大約680萬人民幣的收益，而這項收益將反映在其合并報表上，不影響英飛拓的當期損益。如果采用時態(tài)法，則直接給損益表帶來560萬左右人民幣的好處，影響當期損益。 對于本案采用現(xiàn)行匯率法對國外子公司的外幣報表進行折算是比較恰當?shù)摹?/p>

（二）編制合并資產(chǎn)負債報表

因為是以現(xiàn)金的方式收購100%股權(quán)，且是非同一控制下的控股收購，因而收購日的合并分錄如下：

第一， 確認長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資 18，021*5*6.8252=614，990

貸：銀行存款 614，990

第二， 編制抵消分錄

借：實收資本 118，483

資本公積 488，592

未分配利潤 -24，671

外幣報表折算差異 6，822

商譽 25，763

貸：長期股權(quán)投資 614，990

第三， 合并資產(chǎn)負債表

三、結(jié)論

數(shù)據(jù)顯示，MNC公司2011財年營業(yè)收入為10278.2萬加元（約合人民幣6.38億元），英飛拓2010年度營業(yè)收入4.84億元，約占公司同期營業(yè)收入的131.82%。從這點意義上來講，英飛拓的這筆并購?fù)瑯佑兄咄滔蟮男再|(zhì)。 但是，英飛拓的這起收購面臨著諸多的不確定性，因為MNC公司已經(jīng)連續(xù)兩年大額虧損，2010年虧損3243.9萬加元（人民幣2.01億元），2011年仍然虧損約537萬加元（人民幣2328萬元）。

合并報表范文第4篇

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融機構(gòu)；合并報表；企業(yè)會計準則

JEL分類號：M41　中圖分類號：F832.35　文獻標識碼：A　文章編號：1006-1428(2012)02-0091-03

一、合并報表理論及國家制度安排

合并會計報表簡稱合并報表，亦稱合并財務(wù)報表，是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團某一期間或地點整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會計報表。國際上比較公認的合并會計報表理論有三種：

第一種稱之為母公司理論。按照母公司理論，在企業(yè)集團內(nèi)的股東只包括母公司的股東，子公司少數(shù)股東被排除在外，僅作為公司集團主體的外界債權(quán)人。以這個會計主體編制的合并資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，合并會計報表被看作是母公司會計報表的延伸和擴展。

第二種稱之為實體理論。按照實體理論，在企業(yè)集團內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團內(nèi)的股東，并不過分強調(diào)控股公司股東的權(quán)益。采用這種理論編制的合并會計報表，能滿足企業(yè)集團內(nèi)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中管理的需求。

第三種稱之為當論。當論實際上是母公司理論與實體理論的混合，美國公認會計原則采納了當論，所以它在美國實務(wù)中被廣泛運用。由于當論吸收了母公司理論和實體理論中各一部分內(nèi)容，所以缺乏內(nèi)在一致性，雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾，但在合并凈資產(chǎn)的計價上，仍然存在計價不一致的問題。

1995年。我國財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，參照母公司理論，頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》。合并會計報表視企業(yè)集團為一個會計主體，反映其所控制的資產(chǎn)、承擔的負債、實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用等信息。當一家企業(yè)(即控股公司)事實上控制了被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營方針時，前者應(yīng)當編制合并會計報表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實上可以控制的被投資企業(yè)納入合并會計報表的范圍。但存在兩種爭議：一種認為，若子公司與母公司的經(jīng)營性質(zhì)有很大不同，現(xiàn)實中我國企業(yè)集團不是納稅主體，合并會計報表也不是企業(yè)進行利潤分配，包括繳納所得稅、分派股利的依據(jù)，它僅僅具有提供企業(yè)集團整體經(jīng)營情況信息的作用，合并報表意義不大，主張不予合并；另一種認為，合并會計報表反映企業(yè)集團整體的經(jīng)營情況，而各成員企業(yè)無論經(jīng)營性質(zhì)差異多大，會計報表均可合并，因此主張將所有子公司納入合并范圍。我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》對此無明確規(guī)定。

二、農(nóng)村合作金融機構(gòu)合并會計報表的現(xiàn)狀

當前，農(nóng)村合作金融機構(gòu)(以下簡稱“農(nóng)合機構(gòu)”)在《企業(yè)會計準則》中，未明確農(nóng)合機構(gòu)投資發(fā)起的村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、參股城商行和農(nóng)合機構(gòu)間戰(zhàn)略投資是否屬于“控制的特殊目的主體”，未執(zhí)行合并財務(wù)報表規(guī)定，造成財務(wù)信息不完整。

以寧波轄內(nèi)為例。6家農(nóng)合機構(gòu)累計在寧波轄內(nèi)外投資村鎮(zhèn)銀行12家，農(nóng)合機構(gòu)間戰(zhàn)略投資2家，投資秦皇島商業(yè)銀行1家，投資小額貸款公司1家，總投資已達4億多元。

(一)非控制類可分為兩大類

6家農(nóng)合機構(gòu)在寧波轄內(nèi)投資村鎮(zhèn)銀行4家，農(nóng)合機構(gòu)間戰(zhàn)略投資2家。其中：

1、鄞州銀行和象山信用聯(lián)社投資象山國民村鎮(zhèn)銀行：

2、余姚合行投資余姚通濟村鎮(zhèn)銀行；

3、奉化信用聯(lián)社投資奉化羅蒙村鎮(zhèn)銀行：

4、慈溪合行投資寧波市區(qū)信用聯(lián)社：

5、余姚合行投資寧海信用社：

6、鄞州銀行投資鄞州國民村鎮(zhèn)銀行。在寧波轄區(qū)外新疆、四川和廣西投資村鎮(zhèn)銀行8家，投資秦皇島商業(yè)銀行1家。

上述投資主要特征是：

1、5家農(nóng)合機構(gòu)在12家村鎮(zhèn)銀行的權(quán)益性資本比例均在50％以下。

2、5家農(nóng)合機構(gòu)在12家村鎮(zhèn)銀行的其中5家出任了董事長，但股東占2/3以下；其中一家機構(gòu)形式上股東占2/3以下，但村鎮(zhèn)銀行董事長、行長及主要經(jīng)營管理部門負責人均由農(nóng)村合作金融機構(gòu)推薦、村鎮(zhèn)銀行董事會聘任。實質(zhì)上完全控制了該村鎮(zhèn)銀行。

3、參與政策制定、推薦本行人員擔任村鎮(zhèn)銀行高級管理人員、提供科技信息服務(wù)和日常經(jīng)營管理工具等。

目前，鄞州銀行對村鎮(zhèn)銀行實行權(quán)益法合并，確認投資收益或虧損，計提遞延所得稅方式，對投資的10家村鎮(zhèn)銀行進行合并計量。得到了國際著名會計師事務(wù)所普華永道的認可。

余姚合行、奉化聯(lián)社未對投資的2家村鎮(zhèn)銀行進行權(quán)益法合并，未對能夠引起農(nóng)村合作金融機構(gòu)收益或虧損和權(quán)益發(fā)生變化進行公允價值合并計量。

(二)控制類

余姚合行全資在寧波轄區(qū)外發(fā)起設(shè)立開化通濟貸款有限責任公司1家，符合省農(nóng)信聯(lián)社合并報表條件。其主要特征是：

1、該公司為一人有限責任公司，農(nóng)村合作金融機構(gòu)權(quán)益性資本比例在100％

2、公司不設(shè)股東會，公司股東行使該公司董事會職權(quán)。由公司股東行委派一名執(zhí)行董事，為公司法定代表人，委派一名監(jiān)事，由風險總監(jiān)兼任。公司設(shè)總經(jīng)理，由執(zhí)行董事聘任或解聘。

3、股東行制定公司政策，派遣本行人員擔任村鎮(zhèn)銀行高級管理人員，提供科技信息服務(wù)、產(chǎn)品和日常經(jīng)營管理工具等。

根據(jù)會計師事務(wù)所和當?shù)劂y監(jiān)部門要求，余姚合行將全資發(fā)起設(shè)立1家小額貸款公司，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、附注進行了合并。

(三)合并報表政策與權(quán)利間的碰撞

1、正向作用。

(1)真實反映經(jīng)營結(jié)果。合并報表能真實、全面和客觀反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、損益狀況，維護存款人和股東的權(quán)益。

(2)對權(quán)利人的利益保護。合并報表能確保存款人和股東獲得農(nóng)村合作金融機構(gòu)披露的信息，決定存款和投資的方向。

2、政策沖突。

(1)對國家金融決策的影響。一是非金融類企業(yè)合并報表造成金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真；二是相關(guān)報表數(shù)據(jù)從不同口徑重復(fù)上報，影響國家金融決策；三是當前貨幣投放相對從緊的情況下，國家實行信貸投放限額管理，合并報表后造成了農(nóng)合機構(gòu)信貸投放總量超標。

(2)對農(nóng)合機構(gòu)監(jiān)管評級的影響。新設(shè)村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司財務(wù)能力弱，合并報表后對農(nóng)合機構(gòu)核心一級資本充足率、一級資本充足率、資本充足率、留存超額資本率、逆周期超額資本率、杠桿率、貸款撥備率、撥備覆蓋率等產(chǎn)生負面影響。

(四)合并報表管理能力薄弱

2008年銀監(jiān)會《銀行并表監(jiān)管指引(試行)》，確立了我國銀行業(yè)并表監(jiān)管的原則及框架，從并表范圍、跨業(yè)跨境風險以及監(jiān)管措施等方面作出了具體要求。當前農(nóng)合機構(gòu)對合并報表的認識停留在會計意義上的合并報表而非基于全面風險管理原則上的并表管理：其次是公司治理層面上未明確統(tǒng)一的協(xié)調(diào)部門，未制定跨行業(yè)合并報表標準；再次是缺乏有效的風險管理手段，信息系統(tǒng)難以滿足并表

管理的需要。

三、對農(nóng)合機構(gòu)進行合并會計報表的探討與建議

農(nóng)合機構(gòu)應(yīng)以全面風險管理理念為目的。從戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理、風險管理架構(gòu)著手，抓好合并會計報表工作。嚴格執(zhí)行《合并會計報表暫行規(guī)定》，對擁有一個或一個以上子公司的母公司，應(yīng)當編制合并會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況。

(一)建立有效的合并會計報表管理體系

一是制定完善的并表管理戰(zhàn)略，從整個農(nóng)合機構(gòu)的角度，對合并會計報表中涉及的信用風險、市場風險、流動性風險等進行有效管理。

二是完善農(nóng)合機構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)，明確并表管理職責分立，確保各項工作在各個層級得到有效實施。

三是完善合并會計報表管理手段，建立跨行業(yè)、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)傳輸和集中處理系統(tǒng)，加強對農(nóng)合機構(gòu)各類風險的定量化、集約化管理。

四是按規(guī)定編制財務(wù)報告。合并報表形成財務(wù)報告，作為農(nóng)合機構(gòu)對外信息披露的資料。財務(wù)報告(又稱財務(wù)會計報告)是指農(nóng)合機構(gòu)對外提供的反映某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益，以及報表附注。財務(wù)報告應(yīng)分為兩類：一類是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人、監(jiān)管和行業(yè)管理部門等外部使用者。例如：合并后會計年度信息披露報告。另一類是未合并的農(nóng)合機構(gòu)的財務(wù)報告，其服務(wù)對象主要是監(jiān)管和行業(yè)管理部門。

(二)完善會計政策

建議對農(nóng)合機構(gòu)有關(guān)合并財務(wù)報表規(guī)定進行完善，將農(nóng)合機構(gòu)投資發(fā)起的村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、參股城商行和農(nóng)合機構(gòu)間戰(zhàn)略投資納入管理范圍，并明確界定哪些類型應(yīng)進行合并報表，哪些類型應(yīng)按長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。無論何種形式，均應(yīng)做到：

一是統(tǒng)一會計政策。被合并報表企業(yè)(村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、城商行)必須與合并報表農(nóng)合機構(gòu)會計政策相一致。年中不一致的，年終報表應(yīng)按合并報表農(nóng)合機構(gòu)會計政策進行報表調(diào)整。

二是統(tǒng)一審計。由合并報表農(nóng)合機構(gòu)統(tǒng)一聘請一家會計師事務(wù)所進行年報審計。

三是制定跨行業(yè)合并報表標準及管理制度。

(三)協(xié)調(diào)外部監(jiān)督

央行應(yīng)明確金融統(tǒng)計口徑，按金融統(tǒng)計屬地原則。以農(nóng)合機構(gòu)母報表為依據(jù)，將合并報表數(shù)據(jù)作為央行監(jiān)管參考。銀監(jiān)按屬地分級監(jiān)管原則，監(jiān)管評級應(yīng)仍按非合并的農(nóng)合機構(gòu)母報表為依據(jù)，對所有者權(quán)益的變動作調(diào)整監(jiān)管。稅務(wù)部門按注冊地繳納稅款。

(四)非完全控制的投資合并報表管理

按《企業(yè)會計準則》第2號規(guī)定，統(tǒng)一將村鎮(zhèn)銀行、參股城商行和農(nóng)合機構(gòu)間戰(zhàn)略投資劃分為長期股權(quán)投資。農(nóng)合機構(gòu)對投資的村鎮(zhèn)銀行具有共同控制或重大影響。應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

1、理由。

(1)具有“共同控制”的特征。農(nóng)合機構(gòu)雖然作為村鎮(zhèn)銀行發(fā)起行和最大股東，但是不能滿足完全控制條件，重大決策由股東、股東大會和董事會決定。

(2)具有“重大影響”特征。農(nóng)合機構(gòu)作為村鎮(zhèn)銀行發(fā)起行和最大股東，參與政策制定、推薦本行人員擔任村鎮(zhèn)銀行高級管理人員、提供科技信息服務(wù)和日常經(jīng)營管理工具等。

(3)參股城商行和農(nóng)合機構(gòu)間戰(zhàn)略投資雖無“重大影響”特征，但具有“共同控制”的特征。

2、方法。

(1)對于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動，農(nóng)合機構(gòu)應(yīng)當按照持股比例計算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資。調(diào)整長期投資賬面價值。

(2)對于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當計算確定所擁有的數(shù)額，按照計算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數(shù)額。

(3)投資農(nóng)合機構(gòu)應(yīng)按月向銀監(jiān)部門和行業(yè)管理部門報送非完全控制的村鎮(zhèn)銀行、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)狀況表，按季報送資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益報表。

(五)完全控制類合并報表

按《合并會計報表暫行規(guī)定》，統(tǒng)一將符合合并報表條件的小額貸款公司合并到農(nóng)合機構(gòu)，年終要報送3類報表，即農(nóng)合機構(gòu)合并報表、農(nóng)合機構(gòu)母報表、被合并報表小額貸款公司報表。

1、理由。

(1)農(nóng)合機構(gòu)為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

(2)農(nóng)合機構(gòu)具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。

(3)農(nóng)合機構(gòu)通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力或承擔了特殊目的主體的大部分風險。

2、方法。

(1)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資；應(yīng)當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司的會計政策與農(nóng)村合作金融機構(gòu)政策保持一致：應(yīng)當統(tǒng)一子公司所采用會計期間，使子公司的會計期間與農(nóng)合機構(gòu)保持一致。

合并報表范文第5篇

摘要：因為合并報表的編制方法有別于個別財務(wù)報表，所以其財務(wù)分析方法也與個別報表不同。本文將簡述合并財務(wù)報表的編制目的，并對合并報表下的財務(wù)分析作了研究。

關(guān)鍵詞 ：合并報表；財務(wù)分析；方法

合并財務(wù)報表的理論誕生于美國，經(jīng)過多年的發(fā)展，合并財務(wù)報表的編制業(yè)已成為世界通用的一類會計報表編制模式。然而，會計制度不同，對合并財務(wù)報表與母公司個別財務(wù)報表的關(guān)系的認知不相同，所以現(xiàn)在的上市公司財務(wù)報表的披露有兩類形式：第一種形式是單一披露形式；第二種形式是雙重披露形式。單一披露模式認為合并報表相較于母公司報表，其發(fā)揮的作用更大；而雙重披露模式則認為合并報表與母公司報表具備相互補充的性質(zhì)。假若只編制合并財務(wù)報表而忽視母公司報表的編制，那么會計信息的可靠性會降低。如何有機結(jié)合個別報表和合并報表，是世界范圍內(nèi)的課題。

一、合并報表編制的目標

（一）為母公司的股東提供決策參考

在合并報表的三項理論（所有權(quán)理論、母公司理論、實體理論）中，我國的合并報表編制遵照的就是實體理論。它是以管控為目的，為母公司的股東提供決策參考，其目標是為股東提供補充性財會信息，從而據(jù)實反映母公司的財務(wù)現(xiàn)狀、運營成果以及資金流通情況。依據(jù)實體理論，母公司股東之所以將母公司和子公司編入一個會計體系，是因為股權(quán)關(guān)系；子公司的財務(wù)情況、運營成果和資金流通情況必然會在母公司的個別財務(wù)報表中有所體現(xiàn)，進而對母公司的財務(wù)情況、運營成果和資金流通情況產(chǎn)生影響。

（二）為母公司的債權(quán)人信用貸款提供決策依據(jù)對全權(quán)人來說，母公司和子公司組成的企業(yè)團體有別于單一的企業(yè)客戶，當母公司和子公司以及母公司管控下的子公司之間有著債務(wù)擔保的關(guān)系時，合并報表就能為這個企業(yè)團體的債權(quán)人提供補充性財會信息。雖然母公司和子公司的債權(quán)人的索求賠償?shù)臋?quán)利是成立在每個單獨的法人基礎(chǔ)上的，而合并報表并不能如實反映每個法律實體的債務(wù)償還能力，所以不能全方位滿足債務(wù)權(quán)利人的信息需要。

二、合并報表對財務(wù)分析的影響

合并報表的本質(zhì)決定了其不反映企業(yè)團體的整體財會情況。從法律的視角出發(fā)，集團里的各個母公司、子公司都是法人，都能進行單獨的財務(wù)決策，實際情況中并沒有一個可以調(diào)配的“合并資源”。這就需要特殊的財會信息利用人根據(jù)母公司戰(zhàn)略決策的需要，以合并財務(wù)報表或母公司的報表為出發(fā)點開展會計工作。合并報表和母公司的個別報表在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和長期負債與權(quán)益的分配情況上有顯著分別。母公司有數(shù)量龐大的投資性資產(chǎn)，它使母公司展示出的盈利能力、債務(wù)償還能力和經(jīng)營能力與合并報表的差別十分大。

三、合并財務(wù)報表的分析方法

（一）從母公司股東的角度進行合并財務(wù)分析從母公司股東的利益出發(fā)，母公司的獲利能力和發(fā)展能力不但與母公司本身的獲利能力和發(fā)展能力有關(guān)，還與子公司本身的獲利能力和發(fā)展能力有關(guān)。因此，母公司股東在分析母公司獲利能力和發(fā)展能力時，應(yīng)先從母公司個別財務(wù)狀況表中的“長期股權(quán)投資”項目和“投資收益”項目著手，之后再對子公司的個別財務(wù)報表進行追蹤和解析。這又分為兩個小項的分析：

1.合并獲利能力分析：分析母公司的獲利能力，除去解析母公司本身的獲利能力外，還應(yīng)分析子公司的利益獲得金額。對實行股份制的母公司來說，投資人并不會苛刻地要求其能給企業(yè)帶來巨額的利潤，只需要各子公司的獲利能力能夠達到預(yù)期就可以。

2.合并獲利的質(zhì)量分析：獲利能力不但要注重利益的數(shù)量還應(yīng)注重利益的質(zhì)量。對位于企業(yè)集團中的母公司來說，其獲利質(zhì)量還會對投資收益質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（二）從母公司債權(quán)人角度進行合并財務(wù)分析

集團公司的債務(wù)通常是靠其運營資金流量來清償?shù)?，只要運營策略不發(fā)生大的變更，企業(yè)就不會透過資產(chǎn)套現(xiàn)來清償債務(wù)。這里所提到的資產(chǎn)包含：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長時期股權(quán)投入等策略性資產(chǎn)。因為上述資產(chǎn)是公司生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，它決定著企業(yè)的市場份額。因此，母公司債務(wù)權(quán)利人在解析母公司償還債務(wù)的能力時，應(yīng)將目光放在子公司所有的非策略性資產(chǎn)上。由于是股份制公司，子公司的非策略性資產(chǎn)在特殊狀況下是可以用來償還母公司的債務(wù)的。

（三）從母公司領(lǐng)導(dǎo)層的角度進行合并財務(wù)分析

因為合并報表全方位反映了整個企業(yè)集團的財會狀況、運營成果和資金流量。而母公司領(lǐng)導(dǎo)層透過對合并報表的解析，可以歸納出影響整個公司的獲利能力和債務(wù)償還能力的元素，遇到問題，分析問題并解決問題，有針對性地對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、整頓、配置，從而調(diào)整總子公司的資產(chǎn)構(gòu)造和資本構(gòu)造，進而為整個公司的全局戰(zhàn)略服務(wù)。

（四）從債務(wù)償還能力的角度進行分析

債務(wù)償還能力是指公司償還所欠債務(wù)的能力，對其進行分析有助于公司做出有利于自身利益的貸款策略、有助于投資人做出利己的投資策略、有利于企業(yè)經(jīng)營人做出正確的戰(zhàn)略部署等等。

1.運營資本分析：在對合并報表進行財務(wù)分析時，因為在合并的歷程中母公司和子公司間有關(guān)交易形成的流動資產(chǎn)和短期負債互抵，所以合并報表所顯示出的運營資本額是整個集團公司平日的運營活動中所需的周轉(zhuǎn)資金額，而母公司報表所顯現(xiàn)出的運營資本額在沒有去除關(guān)聯(lián)交易的情形下是企業(yè)平日運營活動所需的周轉(zhuǎn)資金，所以對此應(yīng)分別加以考慮分析。

2.對資產(chǎn)負債率的財務(wù)分析：在編制合并會計報表時，因為內(nèi)部投入和內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易之間相抵，必然會導(dǎo)致資產(chǎn)總額和負債總額的減少。所以，根據(jù)合并報表核算出的綜合資產(chǎn)負債率就是企業(yè)真實的舉債經(jīng)營比率，有助于公司評估自身的風險和利益。

（五）從運營能力的角度進行財務(wù)分析

1.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：在編制合并會計報表時，內(nèi)部投入、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易與內(nèi)部往來會相抵，致使相關(guān)的資產(chǎn)項目和資產(chǎn)數(shù)額、營業(yè)收入及營業(yè)成本減少。而有關(guān)的營業(yè)收入和營業(yè)成本是不成比例的。因此，根據(jù)合并會計報表核算出的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率跟個別會計報表中該比率的核算速度不相同。但是無論誰快誰慢，期初和期末的資產(chǎn)總額平均數(shù)也沒有囊括內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易生成的資產(chǎn)。所以，它可以真實反映企業(yè)的整體資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速率。

2.盈利能力：企業(yè)在運用合并報表進行財務(wù)分析時，假若合并后的企業(yè)毛利潤與運營活動現(xiàn)金凈流量比例比母公司的利潤與運營活動現(xiàn)金凈流量比例還要大，就表明合并后企業(yè)的整體的盈利能力比母公司的盈利能力要強，也表明子公司的盈利能力依仗于母公司，在關(guān)聯(lián)交易中現(xiàn)金流從母公司流向子公司。

總而言之，通常情況下，合并報表主要為母公司的股東、債權(quán)人和管理層服務(wù)，以助其了解整個集團的財務(wù)狀況、運營成果和資金流量等信息。同時，它對管理層制定長遠的戰(zhàn)略發(fā)展目標有著參謀作用。此外，利用現(xiàn)代化手段對合并報表下的財務(wù)狀況進行分析，是未來財務(wù)管理工作的又一個分水嶺。

參考文獻：

[1]劉榕.企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)實施難點與對策[J].上海企業(yè),2013,(9):77-79.