一、歐盟農(nóng)業(yè)保險發(fā)展的背景

農(nóng)業(yè)既是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，又是弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，需要一種制度安排來減少農(nóng)業(yè)風(fēng)險對生產(chǎn)活動造成的不利影響，農(nóng)業(yè)保險則是符合這種要求的有效解決方案。同時，農(nóng)業(yè)保險作為世界貿(mào)易組織的“綠箱政策”，是世界各國普遍實(shí)行的一種農(nóng)業(yè)保護(hù)和支持方式。1962年，歐共體開始推行共同農(nóng)業(yè)政策，其目的在于增加農(nóng)民收入、提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率、促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展。農(nóng)業(yè)保險開始在歐洲各國農(nóng)業(yè)保護(hù)政策中扮演越來越重要的角色。2001年，歐洲委員會《歐盟農(nóng)業(yè)的風(fēng)險管理工具》和2005年第74號通報，強(qiáng)調(diào)利用農(nóng)業(yè)保險來替代市場和價格政策的必要性，目的是在不增加歐盟預(yù)算的前提下探索不違背世界貿(mào)易組織農(nóng)業(yè)協(xié)議規(guī)定的各種措施。農(nóng)業(yè)保險成為歐盟農(nóng)業(yè)支持政策中一個非常重要的政策工具，為歐盟農(nóng)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要保障作用，有力地支撐了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入的穩(wěn)定增長。當(dāng)前歐盟農(nóng)業(yè)保險市場已成為全球最主要、最活躍農(nóng)業(yè)保險市場之一。歐盟各國在農(nóng)業(yè)保險方面的發(fā)展各有特色，成功的運(yùn)作模式可以分為兩類：一類是政府主導(dǎo)型，如葡萄牙、塞浦路斯；另一類是政府引導(dǎo)、市場運(yùn)作型，如西班牙、法國。不論是在政府主導(dǎo)型的國家，還是在政府引導(dǎo)、市場運(yùn)作型的國家，農(nóng)業(yè)保險取得成功主要取決于幾方面的因素：一是立法保障；二是保費(fèi)補(bǔ)貼；三是完善的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制。這其中，農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制的建立對于支持農(nóng)業(yè)保險長期可持續(xù)發(fā)展的意義重大。然而，由于各國農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、保險市場特點(diǎn)及其發(fā)展軌跡的不同，農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制有著不同的發(fā)展內(nèi)容和模式。因此，從發(fā)展特征、組織形式、運(yùn)行模式、功能作用等方面，對歐盟主要國家農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，對于建立適合我國國情的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制非常必要。

二、歐盟主要國家農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)

（一）西班牙農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制介紹

西班牙是歐盟傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國，糧食產(chǎn)量居歐盟第三位。農(nóng)業(yè)在西班牙社會和經(jīng)濟(jì)方面具有重要的戰(zhàn)略意義。西班牙以較少的農(nóng)業(yè)人口取得如此良好的農(nóng)業(yè)發(fā)展成效，與該國完備而高效的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制密不可分。1978年，為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，西班牙頒布《農(nóng)業(yè)保險法》，鼓勵農(nóng)民自愿參加保險，對不參加農(nóng)業(yè)保險的農(nóng)民，若遭受災(zāi)害，則政府將不給予援助。同時，通過成立西班牙農(nóng)業(yè)保險再保險共同體（以下簡稱“西班牙農(nóng)共體”），政府為農(nóng)民提供保費(fèi)補(bǔ)貼，并為西班牙農(nóng)共體提供再保險支持，形成完備的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)保險的快速發(fā)展。經(jīng)過幾十年的改革與發(fā)展，西班牙政府不斷加強(qiáng)對西班牙農(nóng)共體的大災(zāi)支持力度，農(nóng)業(yè)保險的保障水平不斷提高，覆蓋面不斷擴(kuò)大，對穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、促進(jìn)農(nóng)民增收起到了重要作用。2012年數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年西班牙農(nóng)共體保費(fèi)收入6．75億歐元，提供風(fēng)險保障達(dá)112億歐元。西班牙農(nóng)共體是以西班牙國家保險賠償聯(lián)盟為依托，聯(lián)合西班牙國內(nèi)29家經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的公司組成的共同體組織。西班牙農(nóng)共體擁有30年以上的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，覆蓋了從風(fēng)險分析、整體計劃擬定、保單設(shè)計管理到損失查驗(yàn)、賠款支付的農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營全流程。西班牙農(nóng)共體中的直保公司主要負(fù)責(zé)銷售保單，承擔(dān)低層風(fēng)險。國家保險賠償聯(lián)盟隸屬于經(jīng)濟(jì)與財政部，實(shí)際上是代表西班牙政府為西班牙農(nóng)共體提供政策性、法定強(qiáng)制性再保險保障的國家再保險公司。國家保險賠償聯(lián)盟經(jīng)營不以營利為目的，盈余積累只用于增加大災(zāi)保障基金。當(dāng)損失超出國家保險賠償集團(tuán)賠付能力時，即啟動緊急預(yù)案進(jìn)行融資，并可向國家銀行申請貸款。

（二）法國農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制介紹

內(nèi)部審計是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的一種手段，能夠?qū)?nèi)部財務(wù)的收支情況進(jìn)行全面且系統(tǒng)化的監(jiān)督和管理，保證各項經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行。但是當(dāng)時代在發(fā)展的時候，有些學(xué)者對內(nèi)部審計也有了不同的定義，如若不對此進(jìn)行創(chuàng)新和完善，就會阻礙企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。對此，專業(yè)人員要根據(jù)法律規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)類的活動進(jìn)行深入的審查，確保財務(wù)真實(shí)性和安全性，促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)行。

1.內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制中的必要性

內(nèi)部審計可以為企業(yè)創(chuàng)設(shè)更為健康的經(jīng)營環(huán)境，保證各個部門資金的正常運(yùn)行，為后續(xù)財務(wù)管理提供保障，讓企業(yè)在預(yù)期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的監(jiān)管機(jī)制，這不僅體現(xiàn)在財務(wù)方面，也涵蓋在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。由于內(nèi)部審計工作具備一定的便捷性、獨(dú)立性，而且審計效果非常明顯，所以在對相關(guān)流程進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃的時候，接著將工作內(nèi)容呈現(xiàn)給管理者，通過審計以后，才能開展相應(yīng)的工作，這樣才能為企業(yè)日后的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

2.現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計在財務(wù)中的風(fēng)險類型

籌集貸款風(fēng)險:從資金運(yùn)行經(jīng)過來看，不僅要保證各個環(huán)節(jié)的有效進(jìn)行，還應(yīng)該具備一個完整的指揮系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各部分的有效銜接。企業(yè)在經(jīng)營的時候，會搭設(shè)一條資金鏈條，主要是保證各環(huán)節(jié)的正常進(jìn)行，避免出現(xiàn)資金鏈斷結(jié)的情況。但是在實(shí)際運(yùn)行的時候，資金的正常與否并不只是由企業(yè)所操控的，所以當(dāng)內(nèi)部受到影響的時候，就帶來財務(wù)上的風(fēng)險。采購風(fēng)險:為了提高資金運(yùn)行的安全性，盡量將資金控制在一個可以操控的狀態(tài)內(nèi)，內(nèi)部審計需要對企業(yè)各類資金進(jìn)行整合，著重體現(xiàn)在采購、付款等經(jīng)營活動方面，這屬于是一種簡單性的控制，注重對事前的監(jiān)控和預(yù)測。但是在采購中，無論是流程還是計劃方面都存在著一定的缺陷，有部分內(nèi)審人員會忽視采購制度的合理性，直接按照企業(yè)已經(jīng)采購的流程來進(jìn)行檢查，這時候就會導(dǎo)致審計意見不準(zhǔn)確。而且財務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算檢查的時候，只是將已經(jīng)簽字審核的項目作為標(biāo)準(zhǔn)，沒有對申購計劃進(jìn)行嚴(yán)格分析，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算超支的情況。生產(chǎn)風(fēng)險:生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要是原材料進(jìn)行加工處理，其中涵蓋了材料的制造、完工情況與核算成本等，而且對相關(guān)人員對風(fēng)險信息的識別和評估也存在著一些錯誤認(rèn)知。例如風(fēng)險識別是影響企業(yè)安全的關(guān)鍵因素，如若只是依靠企業(yè)自身的信息識別系統(tǒng)很難掌握全部信息，在不了解風(fēng)險根源的情況下，也無法制定出完善的預(yù)防措施。資金運(yùn)行上的風(fēng)險:資金是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，具備較強(qiáng)的流動性特點(diǎn)，任何類型的企業(yè)經(jīng)營中都必須要有相應(yīng)的貨幣意識，例如現(xiàn)金、銀行存款等。但是當(dāng)下資金內(nèi)控風(fēng)險有重復(fù)性報支，同一項進(jìn)行重復(fù)報支，例如某企業(yè)按照購買物品的文件通知，通過銀行、信款的形式進(jìn)行結(jié)賬處理，幾個月以后收到正式發(fā)票，出納人員直接將其作為現(xiàn)金報銷處理。

3.內(nèi)部審計在企業(yè)各類財務(wù)風(fēng)險中的預(yù)警防范機(jī)制

本文作者：徐海洲作者單位：哈爾濱銀行電子銀行部

哈爾濱銀行電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展愿景

在全行總體架構(gòu)下，根據(jù)電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和實(shí)際，進(jìn)一步理順和明晰電子銀行業(yè)務(wù)條線管理流程，制訂完善各類制度和辦法，最終實(shí)現(xiàn)電子銀行業(yè)務(wù)條線管理目標(biāo)：以構(gòu)建電子銀行業(yè)務(wù)管理體系、電子銀行營銷服務(wù)體系和電子銀行產(chǎn)品管理體系為主線，全面理順各級行電子銀行業(yè)務(wù)管理職能和崗位要求。通過業(yè)務(wù)條線管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，夯實(shí)電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)發(fā)展速度和質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)電子銀行發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)：通過建立高效穩(wěn)定的業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理平臺和業(yè)務(wù)管理平臺，提升電子銀行業(yè)務(wù)替代率和貢獻(xiàn)度，將哈爾濱銀行電子銀行打造成為業(yè)務(wù)功能完善、風(fēng)險控制有效、市場口碑良好和營銷與服務(wù)強(qiáng)大的具有鮮明特色的國內(nèi)一流電子銀行。

主要工作舉措

1.建立電子銀行業(yè)務(wù)管理體系，保障業(yè)務(wù)健康快速發(fā)展

電子銀行業(yè)務(wù)作為哈爾濱銀行的一項新興業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)開辦涉及人員、系統(tǒng)、法規(guī)等多個方面，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能阻礙電子銀行業(yè)務(wù)的開展。電子銀行業(yè)務(wù)管理體系即制訂規(guī)則、規(guī)范流程、防范風(fēng)險，保持業(yè)務(wù)發(fā)展的良好環(huán)境，保證業(yè)務(wù)順利展開。此體系由制度建設(shè)和風(fēng)險管理兩部分構(gòu)成。

銀行會計內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后隨著我國商業(yè)銀行國際化水平的提高、業(yè)務(wù)創(chuàng)新的深入，原先20世紀(jì)的會計內(nèi)部控制制度也無法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)營環(huán)境；而且對于商業(yè)銀行來說，要成為具有國際水平的規(guī)范化銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的會計內(nèi)部控制制度。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度存在著明顯的落后性。在銀行業(yè)務(wù)品種與理財工具不斷推出與豐富的同時，若不及時調(diào)整、補(bǔ)充內(nèi)部控制制度，必給銀行的日常經(jīng)營帶來相應(yīng)的風(fēng)險。

（二）操作不夠合規(guī)，違規(guī)經(jīng)營、越權(quán)操作時有發(fā)生目前，銀行會計內(nèi)部控制操作不合規(guī)的現(xiàn)象主要停留于基層銀行。一大部分的銀行基層行在會計內(nèi)部控制的落實(shí)過程中，工作人員對會計內(nèi)控制度的執(zhí)行存在著較大的隨意性，而且有時候有章不循、有理不依，致使銀行會計內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)。現(xiàn)階段銀行會計內(nèi)部控制不合規(guī)的表現(xiàn)主要有：一是未有效執(zhí)行三分管制度，使得資金劃轉(zhuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)監(jiān)管；二是銀行憑證的分發(fā)、使用等并不嚴(yán)格執(zhí)行銀行的內(nèi)部控制制度；三是柜臺操作人員時常出現(xiàn)操作性的錯誤。

（三）對會計監(jiān)督與管理存在監(jiān)督力度不夠商業(yè)銀行內(nèi)部以及支行、分理處等一些基層行的會計管理、監(jiān)督以及檢查的職能部門相對較多，但是這些部門與部門之間又相互割裂，甚至相互抵觸，尚未形成較好的默契，對監(jiān)督與檢查缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。同時，銀行執(zhí)行會計監(jiān)督的各個部門擁有不同的權(quán)限和職能，而且這些部門的職能落腳點(diǎn)各不相同，這就造成了目前銀行會計監(jiān)督部門間無法形成整體的局面。與此同時，伴隨著目前商業(yè)銀行理財產(chǎn)品銷售等創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，銀行會計部門對這部分創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)督還需加強(qiáng)，這往往是造成風(fēng)險集中與爆發(fā)的窗口。

解決對策

第一，建立與完善銀行會計內(nèi)部控制體系。銀行會計內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的體系。目前，我國商業(yè)銀行一方面要建立分層次的內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中，要以部門分層、崗位分離為核心思想，透過對銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分層、核心崗位的分離來實(shí)現(xiàn)會計的內(nèi)部控制。同時，在一些業(yè)務(wù)操作過程中要注重權(quán)責(zé)劃分，根據(jù)工作責(zé)任分配相應(yīng)的權(quán)限，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任的一一對應(yīng)。以商業(yè)銀行風(fēng)險最大的表外業(yè)務(wù)來說，首先要在巴塞爾協(xié)議基礎(chǔ)上健全資本金、風(fēng)險準(zhǔn)備金等內(nèi)控制度，并且從操作人員的崗位角度做到分離監(jiān)督，分散表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

一是構(gòu)建風(fēng)險識別指標(biāo)模型。

針對稅源管理需求逐步分批創(chuàng)建和應(yīng)用風(fēng)險分析指標(biāo)；嘗試構(gòu)建適用地方經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的風(fēng)險識別模型組。

二是優(yōu)化風(fēng)險分析評價。

基于新風(fēng)險管理系統(tǒng)，利用評估分析指標(biāo)體系、模型組，定期實(shí)施風(fēng)險掃描，及時篩選對象和鎖定疑點(diǎn)，全面客觀分析，形成風(fēng)險應(yīng)對名單，分層次、有重點(diǎn)地向基層稅務(wù)所推送風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)。

三是注重第三方信息采集運(yùn)用。

強(qiáng)化第三方涉稅信息在風(fēng)險管理工作中的運(yùn)用，獲取委托貸款、非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、個人高收入行業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、國有土地出讓等信息、數(shù)據(jù)7000余條。依托三方信息，策劃形成風(fēng)險管理項目5個，實(shí)施后涉及補(bǔ)稅約2450萬元。