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近年來，隨著依法治稅的加強(qiáng)和新《稅收征管法》的頒布實(shí)施。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)相對人保護(hù)自己的合法權(quán)益意識日漸增強(qiáng)，對行政主體依法行政提出了更高的要求。如何認(rèn)識和規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，已成為新形勢下稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行職責(zé)過程中必須認(rèn)真研究解決的重要課題。

一、國稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作現(xiàn)狀

近年來，我經(jīng)過多次深入國稅基層調(diào)研的基礎(chǔ)上，采用走出去、引進(jìn)來的方法學(xué)習(xí)，并結(jié)合我局工作實(shí)際，通過反復(fù)探索與實(shí)踐，建立和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理識別機(jī)制、確認(rèn)機(jī)制、防范機(jī)制和控制機(jī)制，逐步規(guī)范了政務(wù)、事務(wù)以及業(yè)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)的識別、防范和控制過程。但是經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)目前全面引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制還有許多不足的地方，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是管理手段較為落后。在當(dāng)前國稅系統(tǒng)大力推進(jìn)電子化、信息化的前提下，相對而言，風(fēng)險(xiǎn)管理手段略顯落后，信息化含量較低，對于風(fēng)險(xiǎn)的識別和管理只是停留在人為的、主觀的、淺層次和表面上，系統(tǒng)內(nèi)一些先進(jìn)的技術(shù)手段和信息化資源在風(fēng)險(xiǎn)管理中沒有得到充分運(yùn)用和體現(xiàn)，與當(dāng)前的稅收現(xiàn)代化發(fā)展步伐是非常不相稱的。

二是相關(guān)機(jī)制有待健全。目前對國稅風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制主要依賴于教育和內(nèi)外監(jiān)督手段，缺乏機(jī)制上的應(yīng)對和控制手段，例如：稅收征、管、查、審等環(huán)節(jié)相互之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立健全，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

三是指導(dǎo)作用有待增強(qiáng)。由于國稅風(fēng)險(xiǎn)管理手冊與具體的工作實(shí)踐存在脫節(jié)，導(dǎo)致對實(shí)際工作的指導(dǎo)作用偏弱。當(dāng)前的電子版風(fēng)險(xiǎn)管理手冊僅是單方面地指出稅收業(yè)務(wù)以及行政管理中哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)，并制作了防范風(fēng)險(xiǎn)措施，干部職工在學(xué)習(xí)和掌握后確實(shí)容易在頭腦中形成強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理對國稅工作的現(xiàn)實(shí)意義

風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科，它是指各經(jīng)濟(jì)單位通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果，期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。簡單地說，風(fēng)險(xiǎn)管理就是對事情發(fā)生的確定性作出決定，包括某件事是否發(fā)生，如果發(fā)生怎么辦。風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序是風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理效果。20世紀(jì)70年代起，風(fēng)險(xiǎn)管理以其針對性強(qiáng)、效率高、成本低等優(yōu)勢在世界范圍內(nèi)得到迅速發(fā)展，形成了完整的理論體系，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、跨國集團(tuán)、金融、政府的管理活動(dòng)之中。

三、當(dāng)前引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

國稅風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)前一種全新的管理理念和方法，要實(shí)現(xiàn)有效防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，必須盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，不僅要有科學(xué)的方法為指導(dǎo)，更要依托信息化的管理手段，這樣才能建立一個(gè)優(yōu)質(zhì)高效的國稅風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)。

一是建立稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制。稅收預(yù)警機(jī)制是指稅務(wù)部門通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)和管理指標(biāo)進(jìn)行分析，預(yù)測企業(yè)出現(xiàn)偷稅、騙稅行為的機(jī)率，合理測定稅務(wù)部門對不同企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，確定對各類企業(yè)在不同階段的管理重點(diǎn)，科學(xué)調(diào)配稅收管理資源，必要時(shí)實(shí)施一對一的全程監(jiān)控。建立稅源監(jiān)控預(yù)警機(jī)制是加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失重要監(jiān)控手段，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對企業(yè)也有警戒提示作用，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。當(dāng)前預(yù)警機(jī)制重點(diǎn)應(yīng)以防范和打擊虛開、代開增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅等涉稅違法行為以及加強(qiáng)對涉農(nóng)加工企業(yè)、廢舊物資回收加工企業(yè)等稅收管理高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收管理為重點(diǎn)。對這些管理重點(diǎn)建立稅收預(yù)警機(jī)制和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制辦法，加強(qiáng)資格準(zhǔn)入認(rèn)定、指標(biāo)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)評判、信息情報(bào)交換、定期預(yù)警通報(bào)、納稅評估與核查、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類控制等方面工作。

二是建立稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。考慮到稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)貫穿于稅收執(zhí)法的各個(gè)環(huán)節(jié)，且具有變化性和動(dòng)態(tài)性等特征。因此將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)納入稅務(wù)部門內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來建立，需要樹立適時(shí)、全程控制的觀念，將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)納入日常執(zhí)法管理工作中，并在機(jī)制上構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)。一個(gè)好的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。具體包括如下幾個(gè)子系統(tǒng)：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。

三是制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

四是建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息化工作平臺(tái)。在信息化時(shí)代，要想使風(fēng)險(xiǎn)管理真正上升為一種先進(jìn)的管理方式，使其發(fā)揮長效作用，必須提升風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化技術(shù)含量，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理信息化工作平臺(tái)，確保其先進(jìn)性、適用性和推廣性。

五是建立PDCA工作方法。PDCA方法是ISO9000：2000標(biāo)準(zhǔn)中提出的過程改進(jìn)方法。在ISO9001：2000標(biāo)準(zhǔn)中，也提到了過程方法，對于熟悉全面質(zhì)量管理TQM的人來說，上述管理方法是其中之一。標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)：“本標(biāo)準(zhǔn)鼓勵(lì)在建立、實(shí)施質(zhì)量管理體系以及改進(jìn)有效性時(shí)采用過程方法，通過滿足顧客要求，增強(qiáng)顧客滿意?！泵绹芾韺＜掖髅靼鸦顒?dòng)及其他人和工作都分為P計(jì)劃、D實(shí)施、C檢查、A處置四個(gè)階段。結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)研究，我們發(fā)現(xiàn)合理運(yùn)用過程改進(jìn)方法，有助于進(jìn)一步完善稅務(wù)管理流程，提高依法治稅水平。