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【摘要】商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)在金額上居于其所有業(yè)務(wù)的首位，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)、主要收入來源，但同時也承載著巨大的風(fēng)險。本文從內(nèi)部審計角度出發(fā)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方法進(jìn)行研究，并舉出某商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計尺度，最后對授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計提出一點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計內(nèi)部控制

商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)在其整個業(yè)務(wù)品種中處于極其重要的地位，據(jù)統(tǒng)計顯示，全國各個商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)基本占整個業(yè)務(wù)量的60%左右，由于其涉及金額大、存續(xù)期長，使得控制其風(fēng)險的產(chǎn)生顯得尤為重要。如何在項(xiàng)目審批前通過嚴(yán)格的審計過程來控制其風(fēng)險的產(chǎn)生，以及如何在信貸項(xiàng)目審批通過后對其進(jìn)行相應(yīng)的貸后審查來進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險，都值得我們思考。

一、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)簡介

授信業(yè)務(wù)，亦稱為信貸業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，是運(yùn)用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。授信業(yè)務(wù)有廣義和狹義之分，廣義的授信業(yè)務(wù)包括貸款，貿(mào)易融資產(chǎn)品、擔(dān)保類產(chǎn)品及其他新型融資產(chǎn)品；狹義的授信業(yè)務(wù)則僅指貸款業(yè)務(wù)，本文僅考慮狹義的授信業(yè)務(wù)。由于商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)品種眾多，因此可以從不同的角度去細(xì)分，在此，我們主要從兩個方面去劃分商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)。

第一，從擔(dān)保方式的角度可以將商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)這三種方式。其中，擔(dān)保貸款又可細(xì)化為保證貸款，抵押貸款和質(zhì)押貸款。第二，從貸款的質(zhì)量狀況可以將商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。其中后三類貸款稱為不良貸款。按照西方商業(yè)銀行從動態(tài)的風(fēng)險監(jiān)督角度又可將信貸業(yè)務(wù)從優(yōu)到劣分為五類：PASS（正常貸款）、SPECIALMENTION（需特別關(guān)注類貸款）、SUBSTANDARD（次級貸款）、DOUBTFUL（可疑類貸款）、LOSS（損失類貸款）。目前我國所通用的貸款質(zhì)量細(xì)分一般采用后者。

二、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的目的

首先，按照中國人民銀行于1997年制定的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》以及各商業(yè)銀行自身處于防護(hù)性的要求計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，是授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的主要目的。其次，各商業(yè)銀行自身出于內(nèi)部鑒證的需要，即對于授信額度的發(fā)放、授信余額的統(tǒng)計、因其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、各客戶經(jīng)理經(jīng)營責(zé)任及績效的審計等方面作出客觀、公平的評價和鑒證的需求，對其信貸資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計。再次，在對信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計的同時可以發(fā)揮其查錯糾弊、興利增值的作用，通過對有關(guān)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出管理漏洞，并提出價值的建

議，從而有效規(guī)避風(fēng)險，提高在信貸業(yè)務(wù)上所能獲取的經(jīng)濟(jì)利益。

三、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)審計方法及程序

銀行授信業(yè)務(wù)的審計主要分為兩個階段：內(nèi)部控制測試階段和實(shí)質(zhì)性測試階段，前者基于防護(hù)性目的對授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行審核評估，而后者主要基于見證監(jiān)督的目的對授信業(yè)務(wù)的經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行跟蹤審計。

1、內(nèi)部控制測試階段

內(nèi)部控制測試從內(nèi)部控制設(shè)計審計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行審計兩方面入手，在設(shè)計審計方面主要通過對相關(guān)法律法規(guī)及國際慣例來對授信業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格風(fēng)險控制。以某股份制商業(yè)銀行為例，其以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，參考同行業(yè)授信業(yè)務(wù)的審貸方式，采用定性與定量分析相結(jié)合的方式對客戶進(jìn)行信用評級，并制定相應(yīng)的信用等級變換系數(shù)。該行采用百分制，將客戶信用分為六個等級，分別為：90分≤AAA級≤100分；75分≤AA級＜90分；60分≤A級＜75分；50分≤BBB級＜60分；40分≤BB級＜50分；0分≤B級＜40分。

相應(yīng)地，對于不同的貸款方式，該行同樣制定了一套貸款風(fēng)險控制的測度，作為貸與不貸的標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，大于0.6的則不考慮對該客戶發(fā)放貸款，貸款風(fēng)險度根據(jù)企業(yè)信用等級和貸款方式的風(fēng)險系數(shù)進(jìn)行測定，公式為：貸款風(fēng)險度=貸款方式基礎(chǔ)系數(shù)×企業(yè)信用等級變換系數(shù)。

在執(zhí)行審計方面則考慮采用調(diào)查問卷、文字表述、流程圖及核對表等方式對內(nèi)部控制人員和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，并選擇有代表性的業(yè)務(wù)樣本進(jìn)行“遵循性測試”，以期防弊差錯，對內(nèi)部控制制度存在的缺陷和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的錯誤等提出審計意見。2、實(shí)質(zhì)性測試階段

在這一階段，審計人員的工作重點(diǎn)主要集中于對信貸業(yè)務(wù)的監(jiān)督，以避免和減少貸后風(fēng)險，提高信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和盈利水平。

（1）對信貸業(yè)務(wù)余額進(jìn)行試算平衡。內(nèi)審人員應(yīng)采用突擊的方式對貸款單據(jù)、臺賬、分戶賬、抵押品和出納現(xiàn)金進(jìn)行控制并對出納現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，對貸款余額進(jìn)行試算平衡。主要檢查各貸款明細(xì)賬的余額之和與貸款總賬是否相等、應(yīng)收貸款利息和應(yīng)收未收利息及費(fèi)用等賬戶的總賬與對應(yīng)的明細(xì)賬余額是否相等、各貸款明細(xì)賬余額與該貸款項(xiàng)下的單據(jù)和臺賬的金額是否相等。

（2）選取具有代表性的貸款樣本。在被審部門貸款業(yè)務(wù)量比較大的情況下，可以采取抽樣審計的辦法，只需要審查具有代表性的貸款樣本。對貸款樣本的抽樣方法，可以根據(jù)被審貸款的性質(zhì)、審計的目的要求采取統(tǒng)計抽樣的方法或非統(tǒng)計抽樣方法。由于現(xiàn)代會計及審計電算化程度較高，因此商業(yè)銀行普遍采用統(tǒng)計抽樣方法。

（3）對抽樣貸款進(jìn)行函證，確認(rèn)抽樣貸款余額，證明貸款的真實(shí)性、貸款相關(guān)信息的確切性以及貸款賬戶處理的正確性，并對所有的逾期貸款和問題貸款進(jìn)行確認(rèn)。

（4）審查所有非正常貸款，對非正常貸款進(jìn)行逐筆測試。非正常貸款包括：逾期貸款利息未能按期收回的貸款、非正常展(轉(zhuǎn))期貸款以及經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的有問題的貸款。首先，審查取得的非正常貸款清單；其次，對發(fā)放過程進(jìn)行審查，是否遵守本行的貸款政策規(guī)定、有無超越權(quán)限發(fā)放貸款問題、貸款所提供的資料是否完整等；再次，審查被審計單位對非正常貸款所采取的措施是否恰當(dāng)、效果如何；最后，應(yīng)評價信貸管理部門對有問題貸款進(jìn)行監(jiān)督的措施和效果。

（5）審查有關(guān)貸款的臺賬和借款借據(jù)。對抽樣貸款及所有非正常貸款項(xiàng)下的臺賬和借款借據(jù)進(jìn)行核對與審查。主要審查其構(gòu)成內(nèi)容是否完整、要素是否齊全、借款人的印鑒簽字是否相符、本行有關(guān)人員的簽字是否齊全有效，并將借款借據(jù)的日期、金額和期限與內(nèi)審人員已經(jīng)試算平衡過的貸款臺賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對，以檢驗(yàn)其是否相符。

（6）審查與核對貸款抵押品。由于風(fēng)險意識的加強(qiáng)，各商業(yè)銀行抵押貸款的比例不斷上升，因此，對抵押品的審查也非常重要。具體審查抵押品是否合規(guī)，并核對臺賬，確定抵押品與貸款數(shù)量復(fù)合與否，對抵押品進(jìn)行現(xiàn)場審計，核對抵押品登記簿。最后，對抵押品的價值和變現(xiàn)能力進(jìn)行評估，評價抵押貸款的風(fēng)險度，最大限度地保全本行的利益。

（7）審查貸款的審批程序，管理情況及相關(guān)的信貸檔案。審查貸款的調(diào)查、審查、批準(zhǔn)、發(fā)放、回收及對貸款本金和利息進(jìn)行會計處理；審查信貸檔案的完整性和正確性。

通過以上程序，采用上述方法對被審單位的信貸管理制度的充分性、有效性等方面作出審計結(jié)論，并與有關(guān)人員反饋討論后，出具審計報告。

四、對銀行授信業(yè)務(wù)審計的一點(diǎn)建議

第一，各商業(yè)銀行應(yīng)對其授信業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)審計，完善貸后審計，貸前與貸后審計環(huán)環(huán)相扣，以期從中找出內(nèi)部控制的漏洞，并及時彌補(bǔ)，改進(jìn)內(nèi)部控制制度，有效避免風(fēng)險的產(chǎn)生和惡化，維護(hù)本行經(jīng)濟(jì)利益。第二，審計重點(diǎn)在五級分類的可疑和損失類貸款上，對次級類貸款應(yīng)予以相應(yīng)關(guān)注。第三，改進(jìn)審計手段和方法，提高審計效率。充分應(yīng)用計算機(jī)審計手段，加快內(nèi)部審計信息化；采用銀行數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、審計工作軟件包等，充分利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計；應(yīng)開發(fā)和運(yùn)用審計統(tǒng)計抽樣方法進(jìn)行貸款分類、抽樣、定性、匯總。

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