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如今計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息已經(jīng)進(jìn)入社會(huì)生活每一個(gè)角落,數(shù)據(jù)化成為時(shí)代主旋律。傳統(tǒng)的審計(jì)理論和技術(shù)手段受到?jīng)_擊和影響。在審計(jì)理論和審計(jì)方法的創(chuàng)新,審計(jì)隊(duì)伍的技能轉(zhuǎn)型和素質(zhì)提升,信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用等方面,國(guó)家審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在前面。而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)如何把握時(shí)代脈搏,因地制宜結(jié)合實(shí)際情況,開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),具有十分重要的意義。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的必要性和存在的問(wèn)題

(一)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必須選擇。目前大部分的內(nèi)部審計(jì)手段幾乎停留在手工操作階段,只能逐頁(yè)看憑證報(bào)表,從中抄寫(xiě)數(shù)字、資料,經(jīng)常出現(xiàn)顧此失彼。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展,內(nèi)容的豐富,普遍存在審計(jì)資源不足,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大,審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化。特別是計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,普遍實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程、方式、內(nèi)部控制等方面都發(fā)生了變化。所有這些對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的線(xiàn)索、審計(jì)手段和審計(jì)方法等都產(chǎn)生了重大影響,使得只具有傳統(tǒng)審查手段的審計(jì)人員無(wú)法揭露會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié),也嚴(yán)重地制約了審計(jì)工作效率。而計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用,則可以豐富審計(jì)手段,提高審計(jì)效率。首先,運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢(xún)、自動(dòng)篩選、匯總分析等功能,改變手工逐筆分析、核對(duì)的做法,使審計(jì)思路更為清晰,容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索,突出重點(diǎn)。其次,計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn),極大地提高了審計(jì)效率,為全面審計(jì)提供可能性。同時(shí)還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面信息匯集起來(lái),進(jìn)行綜合分析與利用,為本單位的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)提供更有利條件。

(二)更新觀(guān)念,增強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的意識(shí)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是審計(jì)技術(shù)和手段的深刻變革。但在傳統(tǒng)思維方式和工作模式的影響下,審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)缺乏信心,認(rèn)為沒(méi)有必要采用計(jì)算機(jī)審計(jì),大多數(shù)單位計(jì)算機(jī)只作為文字處理、編輯文件、查詢(xún)和儲(chǔ)存資料的工具。還有的單位以部門(mén)經(jīng)費(fèi)緊張為由,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的投入較吝惜,幾個(gè)人合用一臺(tái)計(jì)算機(jī)。這些都阻礙和制約著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視,把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)放到與規(guī)范經(jīng)本論文出自濟(jì)秩序提高單位經(jīng)濟(jì)效益的高度,有步驟、有計(jì)劃地抓好硬件系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè)和人才培訓(xùn)工作,提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體水平。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法

(一)利用電算化系統(tǒng)本身提供的功能進(jìn)行審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化的條件下,完整的電算化系統(tǒng)一般都建立有查詢(xún)、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)、審查報(bào)表和財(cái)務(wù)分析等模塊,可以利用這些模塊提供的功能進(jìn)行審計(jì)。如通過(guò)對(duì)報(bào)表和賬簿數(shù)據(jù)的重新生成,快速準(zhǔn)確地完成對(duì)會(huì)計(jì)資料完整性的測(cè)試;通過(guò)查詢(xún)模塊,對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行核對(duì);通過(guò)設(shè)置條件、調(diào)用函數(shù)能快捷地完成統(tǒng)計(jì)抽樣;通過(guò)設(shè)置條件可以抽出單筆金額超過(guò)經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)數(shù)的較大金額、紅字金額和經(jīng)驗(yàn)判斷有疑問(wèn)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)事項(xiàng)等,方便確定審計(jì)重點(diǎn);通過(guò)財(cái)務(wù)分析模塊可以了解財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì),在審計(jì)開(kāi)始階段,利用該模塊可以對(duì)被審計(jì)單位以前年度的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核性分析,制定審計(jì)方案;在審計(jì)過(guò)程中,通過(guò)該模塊反映的指標(biāo)和數(shù)據(jù)變化情況,從中可以發(fā)現(xiàn)其管理的薄弱環(huán)節(jié),與相關(guān)指標(biāo)間的不協(xié)調(diào)性;可以對(duì)應(yīng)收賬款、庫(kù)存材料、資金動(dòng)態(tài)及流向等會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面分析。

(二)利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。目前比較實(shí)用的審計(jì)軟件,可以方便快捷的對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。這些審計(jì)軟件除了可以用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)測(cè)試,還具有對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)的全套功能,如賬簿憑證的瀏覽查詢(xún)、辨別賬簿的真?zhèn)?、統(tǒng)計(jì)抽樣、異常項(xiàng)目的篩選、日常會(huì)計(jì)資料的分析與計(jì)算,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等功能。還可以幫助審計(jì)人員進(jìn)行分析性復(fù)核、問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)等。通過(guò)審計(jì)軟件還可以直接從電子賬簿取數(shù),并傳送到工作底稿,免去部分取數(shù)、摘抄等大量繁瑣的手工操作,減少審計(jì)人員整理調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)報(bào)表的繁瑣環(huán)節(jié)。但是,審計(jì)軟件在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用很少,因?yàn)橐恍┙鹑谄髽I(yè)和大型集團(tuán)企業(yè)使用自行研發(fā)的軟件,其他單位和部分的企業(yè)很多都還未應(yīng)用。

(三)利用Excel的強(qiáng)大功能進(jìn)行審計(jì)。Excel是處理繁雜數(shù)據(jù)計(jì)算與分析的有力工具,一些專(zhuān)項(xiàng)的違法舞弊審計(jì),可以利用Excel來(lái)完成,這使獲取證據(jù)既準(zhǔn)確又完整。例如,一些專(zhuān)用票據(jù)的審計(jì),審計(jì)人員要從幾萬(wàn)張甚至更多不同時(shí)期、不同票值金額的票據(jù)中查找出違法的假票據(jù)和違規(guī)票據(jù),通過(guò)利用計(jì)算機(jī)Excel中的組合排序、篩選、查找、數(shù)據(jù)分析等功能來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這種情況下,關(guān)鍵是正確無(wú)誤地將資料輸入計(jì)算機(jī),才能正確快速的完成獲取證據(jù)的任務(wù)。另外,還可以通過(guò)財(cái)務(wù)軟件中的“導(dǎo)出”功能,將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)出,保存到Excel,然后通過(guò)對(duì)Excel中財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行橫向、縱向綜合觀(guān)察和對(duì)比、以及比率分析,有助于確定重大或異常差異與經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。

(四)利用局域網(wǎng),開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以在單位局域網(wǎng)的條件下,充分利用系統(tǒng)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)資源,通過(guò)建立一個(gè)審計(jì)事務(wù)處理平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審計(jì)。具體就是在局域網(wǎng)系統(tǒng)中,建立財(cái)務(wù)審計(jì)子系統(tǒng),把會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作為特殊權(quán)限進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接。為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立一個(gè)終端,將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)作為一個(gè)特殊的用戶(hù)連入單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),開(kāi)通會(huì)計(jì)核算管理、指標(biāo)管理、賬套管理、會(huì)計(jì)憑證與轉(zhuǎn)賬、歷史數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等功能模塊中的查詢(xún)功能。審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)終端設(shè)定的權(quán)限是只能查詢(xún)不能修改。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)審計(jì)人員要熟悉掌握財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用技術(shù)。在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下,審計(jì)人員必須要掌握軟件的操作技能,熟悉和掌握幾個(gè)主流財(cái)務(wù)軟件的處理流程和容易作假的環(huán)節(jié),這是開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)。但目前絕大部分的審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化還較陌生或一知半解,不會(huì)操作財(cái)務(wù)軟件,在單位信息化全面實(shí)施過(guò)程中未能發(fā)揮作用,更不能進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。因此,審計(jì)人員應(yīng)盡快補(bǔ)上這一課。

(二)要充分考慮和規(guī)避計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),要充分了解被審單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件,以及內(nèi)部控制制度。然后,針對(duì)被審單位的計(jì)算機(jī)使用特點(diǎn)和財(cái)務(wù)軟件,制定切合實(shí)際的相應(yīng)方案,明確對(duì)哪方面采用計(jì)算機(jī)審計(jì),以及計(jì)算機(jī)審計(jì)的重點(diǎn),這樣才有利于深入分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,如果被審單位的內(nèi)部控制制度不健全,財(cái)務(wù)管理比較混亂,開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就較大。此外,還應(yīng)建立單位內(nèi)部計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度,制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則,做到有章可循,并明確責(zé)任義務(wù),職責(zé)權(quán)限,保證信息系統(tǒng)的安全,使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度化、規(guī)范化,以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相結(jié)合。在應(yīng)用基本審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上,要根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo),有針對(duì)性、

有重點(diǎn)、有選擇地采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)相結(jié)合的辦法,保證審計(jì)質(zhì)量和工作效率。例如,在手工會(huì)計(jì)條件下,如果利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),要把有關(guān)資料輸入計(jì)算機(jī),計(jì)算機(jī)才能進(jìn)行相關(guān)的處理。此時(shí),只有計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效益大于其成本的情況下才可取,否則,應(yīng)采用手工審計(jì)。尤其一些專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政法紀(jì)審計(jì),因違法舞弊的手段較為隱蔽,往往需要采取傳統(tǒng)的手工審計(jì)去獲取審計(jì)證據(jù)。所以,不能過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī),計(jì)算機(jī)是一種輔助審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)的工具,不論在任何時(shí)候,由于審計(jì)工作的特殊性和被審計(jì)對(duì)象的非單一性,審計(jì)人員的主觀(guān)判斷,工作經(jīng)驗(yàn)仍是完成審計(jì)任務(wù)的重要因素。如果過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī),不利于查錯(cuò)糾弊和發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違規(guī)違法問(wèn)題。目前的審計(jì)軟件雖然有較強(qiáng)的查詢(xún)和查賬功能,但不能對(duì)隱蔽的會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)作出準(zhǔn)確的判斷,仍需要依賴(lài)審計(jì)人員豐富的經(jīng)驗(yàn)積累。

四、開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的建議

(一)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要因地制宜。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要性及其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的。但在推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí),不要盲目追求“一步到位”。因計(jì)算機(jī)信息技術(shù)總是在不斷進(jìn)步,那種超越當(dāng)前實(shí)際需要的大投入不可取。尤其對(duì)大多數(shù)單位來(lái)說(shuō),資金并不寬裕,內(nèi)審部門(mén)更應(yīng)本著提高單位經(jīng)濟(jì)效益為目的。在進(jìn)行審計(jì)信息化建設(shè)時(shí),要根據(jù)本單位的實(shí)際情況與需要,并充分考慮審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、計(jì)算機(jī)的運(yùn)用能力,合理地購(gòu)置硬件和軟件。本論文出自做到“不要最好,只要最合適”的,保證最大限度地發(fā)揮資金的使用效益。對(duì)于已經(jīng)建立局域網(wǎng)的單位,可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源,建立審計(jì)事務(wù)處理平臺(tái),除了與單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)連接外,還可以對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。在條件允許的情況下,建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式,充實(shí)、豐富信息資源,逐步實(shí)現(xiàn)與上級(jí)主管單位和外單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)的信息資源共享。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(二)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須要有一批掌握審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)和一定計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的審計(jì)人員?，F(xiàn)實(shí)的情況是審計(jì)人員欠缺計(jì)算機(jī)知識(shí),而計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員卻不了解審計(jì)知識(shí)。因此,要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn),使其基本掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法和步驟,了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)知識(shí),掌握利用計(jì)算機(jī)獲取信息的方法。鼓勵(lì)有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的年輕審計(jì)人員學(xué)習(xí)SQL數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí),因?yàn)楹芏鄦挝粯I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理都是以信息系統(tǒng)平臺(tái)操作,數(shù)據(jù)量龐大,只能使用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如目前多個(gè)站點(diǎn)的財(cái)務(wù)軟件均采用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)后,應(yīng)用SQL查詢(xún)語(yǔ)言,可以方便地運(yùn)用被審單位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng),利用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)自身的“導(dǎo)入與導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能,將被審單位的SQL數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)表,全部或按需要有選擇地轉(zhuǎn)存為其他格式文件和數(shù)據(jù)庫(kù)以供選用,如:Excel、Access、FoxPro、Dbase等。此外,在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的條件,審計(jì)人員還要懂得計(jì)算機(jī)安全、網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí),可見(jiàn)加強(qiáng)培訓(xùn)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)知識(shí)已迫在眉睫。

(三)建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù),有利于及時(shí)提供審計(jì)所需要的信息和資料,方便審計(jì)人員隨時(shí)檢索、查詢(xún)、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料,如歷史的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿,國(guó)家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和主管部門(mén)與本單位的相關(guān)規(guī)定等,避免重復(fù)勞動(dòng)提高工作效率。

(四)聘請(qǐng)專(zhuān)家指導(dǎo)。開(kāi)始運(yùn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程中,適當(dāng)聘請(qǐng)?jiān)谟?jì)算機(jī)審計(jì)方面具有專(zhuān)長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)權(quán)威進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo),幫忙解決工作過(guò)程中出現(xiàn)的疑難問(wèn)題,確保審計(jì)質(zhì)量?？傊?開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必然選擇,也是現(xiàn)代審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)不可缺少的幫手。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,今后利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)將成為主要的方式和根本的手段,但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要結(jié)合自身的條件,在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)上不能操之過(guò)急,要夯實(shí)基礎(chǔ),才能確保審計(jì)質(zhì)量,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。