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一、農(nóng)村稅費(fèi)改革后我國農(nóng)業(yè)稅存在的主要問題

(一)農(nóng)村稅費(fèi)改革后的現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)總收入為征稅對象,按計(jì)稅土地和常年產(chǎn)量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),不僅屬性模糊,而且與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求背道而馳在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅收主要是對商品流轉(zhuǎn)額(增值額)或者是對生產(chǎn)、經(jīng)營所獲利潤及其他性質(zhì)的凈所得征收。我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅從稅種屬性上來說,不屬于按凈所得征收的所得稅,不屬于按商品流轉(zhuǎn)額(增值額)征收的商品稅,也不完全是現(xiàn)代意義上的財(cái)產(chǎn)稅,更不是調(diào)節(jié)因客觀原因形成級差收入的資源稅(因?yàn)檗r(nóng)業(yè)稅也調(diào)節(jié)了因主觀原因形成的級差收入)。如果非要論現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅的屬性,筆者以為,長期以來,農(nóng)業(yè)稅是一個(gè)在特定歷史時(shí)期政府以過度汲取農(nóng)民剩余為目的的行為目的稅。

(二)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)較重,幾乎把農(nóng)業(yè)利潤全拿走,有時(shí)甚至傷及稅本首先,我國當(dāng)前的農(nóng)業(yè)作為一個(gè)產(chǎn)業(yè),正在從勞動(dòng)密集型向資本和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中物質(zhì)投入急劇增加,農(nóng)業(yè)物耗的大量增加導(dǎo)致了增產(chǎn)農(nóng)民不一定增收甚至減收。因此,農(nóng)業(yè)稅以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)的負(fù)擔(dān)率早已不能反映農(nóng)民真實(shí)的負(fù)擔(dān)水平。更何況農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)中,常年產(chǎn)量剛剛根據(jù)改革前連續(xù)5年農(nóng)作物的平均產(chǎn)量進(jìn)行了調(diào)整,最起碼近幾年“增產(chǎn)”與“減產(chǎn)”應(yīng)該是并存的。其次,從農(nóng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率來看,“九五”時(shí)期,我國農(nóng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率只有2.6%。僅就這一數(shù)據(jù)本身來看,不僅低于以前的幾乎各個(gè)時(shí)期,而且的確也比我國目前任何稅種的名義稅率都低。然而,值得注意的是,這里的農(nóng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是當(dāng)年實(shí)際繳納的農(nóng)業(yè)稅占當(dāng)年實(shí)際產(chǎn)量的比例,而不是當(dāng)年實(shí)際繳納的農(nóng)業(yè)稅占實(shí)際銷售額或農(nóng)業(yè)純收入的比例。眾所周知,目前我國農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較低,分散的生產(chǎn)經(jīng)營方式和市場信息不靈導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品商品率和純收入率都不高,當(dāng)年農(nóng)業(yè)實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際銷售額或純收入差距都較大,因而,以實(shí)際繳納的農(nóng)業(yè)稅占當(dāng)年農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的比率來說明農(nóng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率,這一數(shù)據(jù)的說服力并不強(qiáng)。事實(shí)上,近年來農(nóng)村居民家庭來自農(nóng)業(yè)的人均純收入僅有1000多元,如果扣除勞動(dòng)力成本,大多數(shù)農(nóng)村居民家庭從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得寥寥無幾甚至為負(fù)數(shù)。

(三)橫向比較來看,農(nóng)業(yè)稅的征收致使農(nóng)村居民的稅負(fù)高于城鎮(zhèn)居民統(tǒng)計(jì)資料表明,2001年我國城鎮(zhèn)居民家庭人均純收入為6860元,農(nóng)村居民家庭人均純收入為2366.4元,這說明農(nóng)村居民的負(fù)稅能力明顯低于城鎮(zhèn)居民,而現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅的征收致使農(nóng)村居民的實(shí)際稅負(fù)卻高于城鎮(zhèn)居民。首先,如前所述,農(nóng)業(yè)稅稅率偏高。其次,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅不設(shè)起征點(diǎn),而現(xiàn)行增值稅對城鎮(zhèn)工商業(yè)者中的小規(guī)模納稅人規(guī)定有起征點(diǎn),如銷售貨物的起征點(diǎn)是月銷售額為2000-5000元,折合年銷售額為24000-60000元,目前我國絕大多數(shù)農(nóng)戶的農(nóng)產(chǎn)品銷售額根本達(dá)不到這一起征點(diǎn)。再次,農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅稅款不能抵扣,這在農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和商品率較低的條件下,等于是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)了絕大部分從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的增值稅稅款。最后,農(nóng)業(yè)稅與適用于城鎮(zhèn)居民的個(gè)人所得稅進(jìn)行比較。從消費(fèi)者角度來看,城鎮(zhèn)居民工薪收入的免征額為800元(部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)已提高到1200元),相當(dāng)于年收入9600元,月工薪收入超過800元只就超額部分適用九級超額累進(jìn)稅率征稅。例如,月工資收入為1300元(800元+500元),相當(dāng)于年收入15600元的個(gè)人,每月只需納稅25元(年納稅300元)的個(gè)人所得稅,其負(fù)擔(dān)率僅為1.9%。遠(yuǎn)低于現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅8.4%的稅負(fù)。再從經(jīng)營者角度來看,以戶為單位的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者與個(gè)體工商戶相比較?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)體工商戶以每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額減去與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額為年應(yīng)納稅所得額,適用五級超額累進(jìn)稅率,其中,第一級次為:年應(yīng)納稅所得額不超過5000元,稅率為5%。即使以含勞動(dòng)力成本的農(nóng)村居民家庭人均純收入來比較,個(gè)體工商戶的稅負(fù)遠(yuǎn)低于農(nóng)村居民。

(四)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅種設(shè)置不合理首先,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅(廣義)分農(nóng)業(yè)稅(狹義)和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅兩塊,“兩稅”不重復(fù)征收,其中,農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以品目繁多的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入為計(jì)稅依據(jù),其稅率一直略高于農(nóng)業(yè)稅稅率。盡管我國農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的開征有其歷史背景,然而,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”并存的稅種設(shè)置,在如今糧食生產(chǎn)產(chǎn)量大幅度提高且豐年有余,價(jià)格競爭已經(jīng)使農(nóng)業(yè)特產(chǎn)作物與糧棉作物的收益平均化的情況下,加之現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”又并未覆蓋全部農(nóng)業(yè)品種(如養(yǎng)殖業(yè)不納稅),導(dǎo)致稅負(fù)輕重不一,這既不符合公平原則,也扭曲了稅收對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)功能。隨著農(nóng)業(yè)市場化,調(diào)整種植結(jié)構(gòu)是經(jīng)常的事?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”并存,也會(huì)因“兩稅”的頻繁調(diào)整而增加征管難度和成本。其次,農(nóng)村稅費(fèi)改革之后,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅依然單獨(dú)立法,設(shè)獨(dú)立稅種,使城鄉(xiāng)二元稅制得以延續(xù),這有悖于稅收公平原則和國民待遇原則。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革后我國農(nóng)業(yè)稅制改革建議

（一）我國農(nóng)業(yè)稅制改革原則

1.公平原則。稅收公平包括橫向公平與縱向公平兩個(gè)方面。這就要求農(nóng)業(yè)稅制的改革不僅要考慮農(nóng)村地區(qū)之間、農(nóng)民個(gè)體之間的稅負(fù)公平,而且要考慮城鄉(xiāng)之間、產(chǎn)業(yè)之間的稅負(fù)公平。

2.輕稅原則。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況和農(nóng)民收入水平?jīng)]有得到根本性改善之前的一定時(shí)期內(nèi),農(nóng)業(yè)稅制改革必須堅(jiān)持輕稅原則,即在相同收益下,農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)輕于工商業(yè),農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)輕于城市居民。

3.簡便原則。農(nóng)業(yè)稅的納稅人量多、面廣且分散,課稅對象受自然條件限制較大,同時(shí)征管手段落后,征管工作量大、難度大。農(nóng)業(yè)稅制改革應(yīng)力求簡便易行以降低農(nóng)業(yè)稅征收成本和遵從成本。

4.確定原則。確定原則是指課稅必須以法律為依據(jù),征稅人員不得隨意更改、任意專斷。

(二)我國農(nóng)業(yè)稅制改革具體設(shè)想第一步:近期(至少5-10年),全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革,堅(jiān)持公平、輕稅、簡便和確定原則,進(jìn)一步改革和完善農(nóng)業(yè)稅制。

1.逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率?？紤]到遠(yuǎn)期要統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制,我們不妨參考現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人適用的6%或4%的征收率,分2年(1年降低1個(gè)百分點(diǎn)),逐步將農(nóng)業(yè)稅正稅稅率降至5%,附加稅保持正稅的20%不變,綜合稅率為6%。6%的綜合稅率只是一個(gè)上限,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、財(cái)政狀況較好的地區(qū),可根據(jù)本地實(shí)際情況實(shí)施更低的稅率乃至于免征農(nóng)業(yè)稅。

2.對農(nóng)業(yè)稅設(shè)起征點(diǎn)或免征額。農(nóng)業(yè)稅起征點(diǎn)或免征額應(yīng)以每畝計(jì)稅土地為單位,其數(shù)額大小充分考慮常年產(chǎn)量的多少、每畝土地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本和農(nóng)民的生計(jì)扣除額等要素綜合確定。筆者建議農(nóng)業(yè)稅起征點(diǎn)或免征額以每年每畝土地300元左右為宜。

3.取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,改征農(nóng)業(yè)稅;擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅征收范圍,對養(yǎng)殖業(yè)等征收農(nóng)業(yè)稅。這不僅有利于減少征管難度,降低稅收成本,而且有利于優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高市場適應(yīng)性,促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

4.合理確定農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地面積,實(shí)現(xiàn)計(jì)稅土地動(dòng)態(tài)管理;合理確定常年產(chǎn)量,常年產(chǎn)量一定5年不變;合理確定計(jì)稅價(jià)格,在倡導(dǎo)折實(shí)征收的同時(shí)允許繳納實(shí)物,折實(shí)還是征實(shí)可由農(nóng)民自由選擇。

5.建立科學(xué)的耕地認(rèn)定與分級制度,妥善處理毗鄰地區(qū)同等耕種條件土地的農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相差過于懸殊的問題,促進(jìn)農(nóng)業(yè)稅地區(qū)之間負(fù)擔(dān)公平合理;制定減免稅等優(yōu)惠政策,把農(nóng)村稅費(fèi)改革后,由于農(nóng)業(yè)稅按土地面積和糧食產(chǎn)量計(jì)稅客觀造成一部分地多農(nóng)民負(fù)擔(dān)高于改革前的負(fù)擔(dān)部分減下來。

6.加大農(nóng)業(yè)稅減免力度,特困地區(qū)可進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn);改進(jìn)農(nóng)業(yè)稅減免方式,災(zāi)歉減免應(yīng)盡量做到先減免后征收,社會(huì)減免必須實(shí)行先減免后征收,確保減免政策及時(shí)兌現(xiàn)到戶。

第二步:遠(yuǎn)期,取消農(nóng)業(yè)稅,在對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民實(shí)施諸多稅收優(yōu)惠的前提下統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。

1.改“城鎮(zhèn)土地使用稅”為“土地使用稅”,擴(kuò)大其征收范圍,農(nóng)業(yè)用地作為其中的一個(gè)稅目。使用稅中農(nóng)業(yè)用地應(yīng)區(qū)別非農(nóng)業(yè)用地適當(dāng)實(shí)行稅收優(yōu)惠,并以納稅人農(nóng)業(yè)用地,包括耕地、山林地、草地、水面、灘涂等土地的面積和等級,按照差別定額稅率征收土地使用稅。

2.將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域,并以消費(fèi)稅與之配套調(diào)節(jié)。借鑒國外對農(nóng)業(yè)征收增值稅的做法,對那些生產(chǎn)經(jīng)營較為集中、且規(guī)模較大、具有較好的組織性和完整的財(cái)務(wù)管理制度的農(nóng)業(yè)大戶,如國有農(nóng)場、農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖大戶等作為一般納稅人,適用13%的優(yōu)惠稅率,按照增值稅一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅;對那些僅擁有小片土地,生產(chǎn)規(guī)模較小的農(nóng)戶可作為小規(guī)模納稅人,采用6%或4%的征收率,并按年設(shè)置起征點(diǎn)。小規(guī)模農(nóng)戶年農(nóng)產(chǎn)品銷售收入達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅,起征點(diǎn)的設(shè)置應(yīng)使絕大部分或全部小規(guī)模農(nóng)戶免征增值稅,這既體現(xiàn)了對小規(guī)模農(nóng)戶的稅收優(yōu)惠,又減少了稅收征管的難度,降低了稅收成本。至于一小部分收入高、增值稅調(diào)節(jié)不到位的農(nóng)產(chǎn)品,如煙葉、毛茶以及海參、鮑魚、魚翅等貴重食品,可列入消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行二次調(diào)節(jié)。公務(wù)員之家版權(quán)所有

3.對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅(包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅是國外大多數(shù)國家的普遍做法。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅也都已經(jīng)將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得列入了征稅范圍,并對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品規(guī)定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

4.除上述稅種外,按國家統(tǒng)一稅收制度規(guī)定,農(nóng)民還應(yīng)繳納的其他各稅也應(yīng)在堅(jiān)持上述四原則的條件下進(jìn)行調(diào)整和改革。