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【摘要】中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中競爭不利的原因有很多。筆者認(rèn)為其重要的原因是在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設(shè)計(jì)合理、運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)部控制

中小企業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所發(fā)揮的重要作用已是無可質(zhì)疑的，已構(gòu)成國民生產(chǎn)總值的有力支撐和財(cái)政收入的重要來源。中小企業(yè)憑借數(shù)量眾多、經(jīng)營方式靈活、創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)等獨(dú)特的自身優(yōu)勢，在拓寬就業(yè)渠道、增添競爭活力、推動(dòng)制度變革與技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面，發(fā)揮著不可或缺的作用。但關(guān)于中小企業(yè)的成長期短及在市場經(jīng)濟(jì)中面臨殘酷競爭時(shí)有些弱不禁風(fēng)、不堪一擊的問題，究其原因有很多。筆者認(rèn)為最主要的是中小企業(yè)在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設(shè)計(jì)合理、運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全，中小企業(yè)就很難持久、健康地運(yùn)營，至于其經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升更是一紙空談。

一、中小企業(yè)的發(fā)展需要有長期戰(zhàn)略的眼光

阿里巴巴的馬云提出“要做102年的企業(yè)”，這就是最實(shí)在的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。中小企業(yè)實(shí)施“鼠目寸光”的短期戰(zhàn)略，可以說是很難有所發(fā)展，甚至是有直接生存危機(jī)的。戰(zhàn)略管理就是重大的、帶全局性的謀劃，戰(zhàn)略管理是決定企業(yè)長期發(fā)展的一系列重大決策和行動(dòng)，是企業(yè)在保持與環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡中實(shí)現(xiàn)其宗旨的管理過程。

（一）從戰(zhàn)略出發(fā)有助于促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)化的形成，信息傳遞程度的增加，使得國內(nèi)中小企業(yè)面臨著科技革命、網(wǎng)絡(luò)革命、信息革命的重大挑戰(zhàn)。同時(shí)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度和深化企業(yè)改革的進(jìn)程中，還將面對多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和多樣化的人文環(huán)境。所有這些外部環(huán)境的種種變化，都需要我們對以往的管理和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行重新定位，這些從根本上體現(xiàn)了對中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的必然性。

戰(zhàn)略管理注重對企業(yè)未來總體方面的謀劃，著眼于機(jī)會(huì)與趨勢，而不是針對企業(yè)的個(gè)別困難與問題。它著重于企業(yè)的長期業(yè)績與前途，而不是眼前的短期利潤，其立足點(diǎn)是謀求提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)立于不敗之地。

（二）從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的科學(xué)發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)管理面對來自各個(gè)方面的挑戰(zhàn)，特別是管理人本化、信息化、知識(shí)化、民主化和高效化等深刻變化和創(chuàng)新理念，促使現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展總體上已從傳統(tǒng)企業(yè)走向新型企業(yè)，從“硬件時(shí)代”走向“軟件時(shí)代”，從經(jīng)驗(yàn)決策走向科學(xué)決策，從傳統(tǒng)管理走向現(xiàn)代管理。要提升企業(yè)的綜合競爭能力，不僅需要制定正確的企業(yè)戰(zhàn)略，科學(xué)地實(shí)施戰(zhàn)略管理，及時(shí)把握企業(yè)外部環(huán)境的變化，同時(shí)也需要優(yōu)化內(nèi)部資源的配置，從而取得內(nèi)部資源和外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的新發(fā)展。

戰(zhàn)略管理也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部資源條件分析、預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過制定企業(yè)戰(zhàn)略并付諸實(shí)施，從而保障企業(yè)生存和長期穩(wěn)定發(fā)展的過程。它強(qiáng)調(diào)對企業(yè)外部市場環(huán)境的變化及趨勢的把握，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，其目的是尋求企業(yè)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，戰(zhàn)略管理尋求企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境的協(xié)調(diào)，通過對外部環(huán)境因素的分析，對環(huán)境變化的預(yù)測，辨明機(jī)遇和威脅，并通過調(diào)整、優(yōu)化等措施，尋求在未來時(shí)期企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)。

（三）從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的資源整合

戰(zhàn)略管理就是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)有重點(diǎn)地配置資源，創(chuàng)造良好的戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)境。最主要的是培育戰(zhàn)略支持型文化，倡導(dǎo)結(jié)果導(dǎo)向與追求卓越的精神，保證薪酬制度與戰(zhàn)略業(yè)績的緊密結(jié)合；制定有助于戰(zhàn)略實(shí)施的政策和程序，建立內(nèi)部控制機(jī)制以保證戰(zhàn)略方向不偏離預(yù)定目標(biāo)，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的領(lǐng)導(dǎo)作用，營造支持戰(zhàn)略管理的組織氛圍，適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。戰(zhàn)略管理就是從長遠(yuǎn)的角度去認(rèn)識(shí)、理解、解決中小企業(yè)問題，并持續(xù)貫穿整個(gè)企業(yè)的過程，而不是只強(qiáng)調(diào)階段性的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)等。

二、中小企業(yè)的發(fā)展需要有健全的內(nèi)部控制規(guī)范

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

確切地講，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不容樂觀的，呈現(xiàn)出企業(yè)負(fù)責(zé)人等管理層本身的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理和不規(guī)范、缺乏長遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評估制度、控制政策不健全和監(jiān)督機(jī)制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。中小企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，直接導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，更無從談起對中小企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。

在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中，許多中小企業(yè)往往只片面關(guān)注經(jīng)營效益，忽視對崗位設(shè)置、人員任用、會(huì)計(jì)賬證、資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核，不僅沒有對基礎(chǔ)性工作查疏補(bǔ)漏的意識(shí)，更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制對基礎(chǔ)性工作實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。由此引發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不完整、資產(chǎn)運(yùn)營效益低下等一系列不良現(xiàn)象的普遍存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機(jī)，給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)損失，而且嚴(yán)重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）中小企業(yè)健康發(fā)展亟待內(nèi)部控制規(guī)范的建立

我國的內(nèi)控制發(fā)展較晚，而且是隨著改革開放的不斷深入，而被動(dòng)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而生的，有明顯的滯后性。2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。規(guī)范將內(nèi)部控制的作用深化，范圍擴(kuò)大至“提高企業(yè)經(jīng)營管理水平”的高度，直接體現(xiàn)和滲透了戰(zhàn)略管理的思想。

對于中小企業(yè)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，筆者比較贊同和麗芬（2008）把內(nèi)控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。和麗芬指出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與會(huì)計(jì)工作和信息直接相關(guān)的控制；而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營管理工作直接相關(guān)的控制，會(huì)計(jì)控制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，也是管理控制的基礎(chǔ)，管理控制與會(huì)計(jì)控制的互動(dòng)結(jié)合，能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

三、戰(zhàn)略視角下內(nèi)部控制的對策研究

（一）必須站在戰(zhàn)略管理的高度制定內(nèi)控制度

中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立就是要確保企業(yè)的基本目標(biāo)：生存和發(fā)展。生存是前提，站在戰(zhàn)略管理的高度就是要在考慮企業(yè)未來發(fā)展，對企業(yè)未來規(guī)劃的前提下，如何保證企業(yè)的根本生存。其具體的目標(biāo)為：財(cái)產(chǎn)物資的完整，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確透明，生產(chǎn)經(jīng)營的健康良性發(fā)展。

戰(zhàn)略管理，就是在進(jìn)行SWOT分析的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域是朝行業(yè)上游發(fā)展，還是朝下游發(fā)展；是在原范圍內(nèi)發(fā)展，還是跨領(lǐng)域經(jīng)營。其次要確定發(fā)展策略，是擴(kuò)張還是收縮或是維持；還包括價(jià)格策略，是鎖定高端客戶高端定價(jià)，還是面向大眾低端定價(jià)或是以獨(dú)特產(chǎn)品或服務(wù)差異定價(jià)，必須要站在戰(zhàn)略管理的角度，不是高高掛起、目空一切。以此為依據(jù)，中小企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，才能有宏觀的把握、方向的指引、全局的考慮，能更有效地規(guī)范中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）必須考慮戰(zhàn)略管理的相關(guān)原則制定內(nèi)控制度

建立中小企業(yè)內(nèi)控制度，其中很重要的原則就是戰(zhàn)略全面性原則。內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和企業(yè)全體員工，在對象上要覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，從全局角度出發(fā)。

為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和在執(zhí)行過程中的日趨完善，中小企業(yè)必須定期對其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以便觀察制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)而不斷采取措施修正或調(diào)整有關(guān)偏差，促使企業(yè)的內(nèi)部控制更加合理有效。通過對企業(yè)管理基礎(chǔ)性工作的檢查考核，建立相應(yīng)的長效激勵(lì)機(jī)制，并將兩者結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)完善基礎(chǔ)管理，不斷促成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。（三）內(nèi)控制度的制定要“有主有次，重點(diǎn)突出”

內(nèi)控制度的建立絕不能成為高高掛起的“看客”，是要有主要內(nèi)容和次要組成之分的，而且對重點(diǎn)內(nèi)容要有所突出。對于中小企業(yè)的內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)控制是核心和重點(diǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制做起，建立與之相關(guān)的貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度、成本費(fèi)用控制制度等，另外，在會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上，建立組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及管理制度的設(shè)計(jì)，包括生產(chǎn)質(zhì)量控制和人力資源控制等的全面控制。當(dāng)然在“有主有次，重點(diǎn)突出”的基本原則下，要與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起，把長期戰(zhàn)略目標(biāo)作為旗幟、方向，指引企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)控制度約束和規(guī)范著企業(yè)的發(fā)展，可以說從戰(zhàn)略角度對內(nèi)控制度的制定，更大程度地促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（四）建立內(nèi)控制度長效持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制

要考慮對內(nèi)控制度的長效持續(xù)監(jiān)督機(jī)制——內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)直接對中小企業(yè)高管層負(fù)責(zé)并由其聘任，工作的重點(diǎn)要突出對企業(yè)的經(jīng)營管理作出分析、評價(jià)和提出具體的管理建議，而不能流于形式。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是要促進(jìn)和提高中小企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行機(jī)制，功能多樣化，業(yè)務(wù)拓展化，手段多樣化。

（五）內(nèi)控制度不是死制度，要“與時(shí)俱進(jìn)”有發(fā)展

現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，初期或萌芽期可能離不開“英雄時(shí)代”、“英雄人物”，這些創(chuàng)業(yè)者在某一方面一定有過人之處，但終究不能作為企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的可靠依據(jù)，要靠制度，靠體制。建立中小企業(yè)的內(nèi)控制度，不是為了某個(gè)人或某一具體團(tuán)體私利，而要從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略角度出發(fā)，全局性考慮其體制、制度，而且要“與時(shí)俱進(jìn)”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有更新、有發(fā)展，不能落在企業(yè)發(fā)展的后面，成為累贅和包袱。內(nèi)控制度要隨著外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化作出靈活調(diào)整，要始終能指引、規(guī)范企業(yè)的發(fā)展。

（六）注重內(nèi)控制度的信息化手段

現(xiàn)代社會(huì)已進(jìn)入了一個(gè)嶄新的信息時(shí)代，建構(gòu)良好的信息交流平臺(tái)與順暢的信息溝通系統(tǒng)，已成為我國中小企業(yè)內(nèi)控制度不可或缺的內(nèi)容。它將有助于中小企業(yè)及時(shí)把握其自身的運(yùn)營狀況和組織結(jié)構(gòu)中所發(fā)生的各種情況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供適時(shí)、全面和準(zhǔn)確的各種信息，并使之快速在有關(guān)部門和人員之間溝通、反饋，從而大幅度提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。在信息交流平臺(tái)與信息溝通系統(tǒng)的建構(gòu)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是整個(gè)管理信息系統(tǒng)中非常重要的組成部分。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身建設(shè)及其與其他信息系統(tǒng)的溝通交互，不僅有利于中小企業(yè)組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、提供財(cái)務(wù)管理和決策信息，亦可輔助企業(yè)管理者實(shí)施控制，增進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部的控制效果。

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