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編者按：本文主要從醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用；醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建措施這幾個(gè)方面進(jìn)行講述。其中，主要包括：有利于促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高；有利于醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策；有利于醫(yī)院控制和考核各科室和相關(guān)人員業(yè)績(jī)；有利于完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；建立合適的管理會(huì)計(jì)體系；管理會(huì)計(jì)的功能不是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能代替的；堅(jiān)持定期成本分析制度；實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)與完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)下文：

摘要：在衛(wèi)生體制改革不斷深入的新時(shí)期,醫(yī)院必須引入先進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理概念,提高自身管理水平和綜合實(shí)力,才能更好地應(yīng)對(duì)日益激烈的全球化醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。筆者擬就管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用極其構(gòu)建措施作初步探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理會(huì)計(jì)成本分析制度責(zé)任會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)作為一門新興邊緣學(xué)科,一直備受會(huì)計(jì)界關(guān)注和重視,在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中。雖然其已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用,但是醫(yī)院卻未得到足夠的重視。隨著醫(yī)療體制改革的深化,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化,原來(lái)在一定區(qū)域內(nèi)壟斷經(jīng)營(yíng)的局面被打破,醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)壓力增加。為在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,醫(yī)院除了提高醫(yī)療人員的技術(shù)質(zhì)量、服務(wù)水平、設(shè)備能力外,還要增強(qiáng)市場(chǎng)觀念和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),積極引進(jìn)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理理念,提高自身管理水平和綜合實(shí)力,才能更好地應(yīng)對(duì)日趨激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。醫(yī)院只有推行管理會(huì)計(jì),才能實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。

一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)通過(guò)組織、規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核等手段,幫助醫(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法分析重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),確定醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo),制定計(jì)劃,提出措施,并通過(guò)比較、評(píng)價(jià),尋找薄弱環(huán)節(jié),促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

(一)有利于促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高

醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì),能在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)功能的基礎(chǔ)上,核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會(huì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等,為準(zhǔn)確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可以借助變動(dòng)成本計(jì)算,盈虧平衡分析、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析,做好成本核算管理,實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制,充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備,引進(jìn)行為科學(xué)的激勵(lì)理論來(lái)調(diào)動(dòng)員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性。

(二)有利于醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策

當(dāng)今醫(yī)療服務(wù)逐步市場(chǎng)化,為避免在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰,醫(yī)院管理者迫切需要其會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅能在事后提供財(cái)務(wù)核算內(nèi)容,更需要為醫(yī)院未來(lái)經(jīng)營(yíng)管理提供決策信息。管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù),經(jīng)過(guò)特定分析計(jì)量,根據(jù)成本份額是否隨同業(yè)務(wù)量的變化而變化這一成本性態(tài),將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本,用以揭示成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系,并建立特定數(shù)學(xué)模型,為開展成本預(yù)測(cè)、制定短期經(jīng)營(yíng)決策、編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供重要而科學(xué)的決策依據(jù),提高醫(yī)院對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)展變化的信息反饋速度和競(jìng)爭(zhēng)能力。

(三)有利于醫(yī)院控制和考核各科室和相關(guān)人員業(yè)績(jī)

為切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)院管理。改善經(jīng)營(yíng),實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo),必須對(duì)醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控,將反映計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程與決策實(shí)施過(guò)程的實(shí)際數(shù)據(jù)同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)和定額等進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)和考核。這就要求借助管理會(huì)計(jì)中的執(zhí)行會(huì)計(jì)理論與方法。建立起完備的事前、事中和事后全過(guò)程的控制系統(tǒng),推行主任領(lǐng)導(dǎo)下的管理目標(biāo)責(zé)任制,進(jìn)行全面的業(yè)績(jī)考評(píng)。

(四)有利于完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)的功能不是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能代替的,因此是否建立管理會(huì)計(jì)是評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì),能在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)功能的基礎(chǔ)上,核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會(huì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等,為準(zhǔn)確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助量、本、利分析,及變動(dòng)成本計(jì)算、盈虧平衡分析、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析,做好成本核算管理,實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制,從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建措施

(一)建立合適的管理會(huì)計(jì)體系

在管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用中,應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和人員,并從制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠按照獨(dú)立審計(jì)原則開展工作,監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),確保信息的真實(shí)有效。同時(shí)要根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)預(yù)算,包括成本計(jì)劃、目標(biāo)收益計(jì)劃等,還要加強(qiáng)資金預(yù)算管理,準(zhǔn)確地對(duì)科室及員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),加強(qiáng)全面預(yù)算管理,建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。

(二)堅(jiān)持定期成本分析制度

在定期成本分析中,醫(yī)院成本核算控制中心要合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的專門技術(shù)和方法,把醫(yī)院收入、控制成本支出的情況,進(jìn)行全方位、全過(guò)程核算。同時(shí)編制損益表及比較分析表,反映醫(yī)院各部門在醫(yī)療活動(dòng)中的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)情況,為醫(yī)院管理者和科室部門的管理人員提供更為真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。還要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析研究,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施,并作為制訂未來(lái)規(guī)劃的參考依據(jù)。

(三)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)與完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度

一家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的醫(yī)院,通常包括好多不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和部門,這些單位各自從事各種不同的活動(dòng),如藥械采購(gòu)、醫(yī)療科研、后勤保障等,這些活動(dòng)既相互聯(lián)系又保持相對(duì)獨(dú)立。如何有效組織這些復(fù)雜繁瑣的活動(dòng),目前最為有效的方法就是實(shí)施分權(quán)管理,建立責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。醫(yī)院的管理模式應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)從縱向的集權(quán)化、控制化管理向橫向的、扁平式的分權(quán)化管理過(guò)渡。以醫(yī)院各基層科室作為管理權(quán)力的基點(diǎn),在科室成員之間形成一種平等的伙伴式關(guān)系;確立廣大醫(yī)院職工的主體地位,賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán),使每個(gè)人在各自的工作崗位上都有權(quán)依據(jù)他們直接掌握的信息,審時(shí)度勢(shì),適應(yīng)情況的變化,并在其運(yùn)作中形成一種以“自主管理”為基礎(chǔ)的“自行調(diào)節(jié)”“自行控制”“自行適應(yīng)”的機(jī)制,以變應(yīng)變。

總之,管理會(huì)計(jì)是一門綜合性的學(xué)科,其最主要的特點(diǎn)是具有參與決策的作用,為經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持。各醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況,合理應(yīng)用,不斷探索,總結(jié)提高,使管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮積極作用。

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