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一、煤炭企業(yè)全部成本管理理念的提出

（一）環(huán)境治理成本

煤炭企業(yè)生產建設中對環(huán)境的污染，主要包括煤矸石、礦井地下污水、瓦斯氣、土地塌陷等。過去對環(huán)境要求不高，治理費用較少，今后隨著開采的不斷延伸，塌陷面積不斷擴大，以及國家對環(huán)境保護標準的提高，環(huán)境治理費用將大大增加。

（二）資源成本

煤炭企業(yè)是資源性行業(yè)，擁有資源才能生存、發(fā)展。過去煤炭資源和土地等基本上是國家無償劃撥，企業(yè)無償使用，資源成本幾乎可以忽略。隨著市場經濟的發(fā)展，國家政策變化，原來無償使用資源改為有償使用資源。

（三）穩(wěn)定成本

煤炭企業(yè)主動履行社會責任，承擔民生工程，積極探索瓦斯治理、循環(huán)經濟、環(huán)境修復、沉陷區(qū)治理、拆遷建鎮(zhèn)、棚戶區(qū)改造等成本投入。

（四）稅費成本

隨著行業(yè)盈利情況的好轉，國家稅費制度的改革，國家及地方政府涉及煤炭成本的稅費政策密集出臺，造成煤炭企業(yè)稅費大幅增加，稅費成本在逐年遞增。

二、煤炭企業(yè)運用全部成本管理的必要性

（一）全部成本管理可以改變傳統(tǒng)成本管理就成本論成本的觀念

一些企業(yè)成本管理存在誤區(qū)，簡單認為成本管理就是把成本總額降下來就行，很少能從效益角度看成本投入效用，降低成本主要依靠節(jié)約，殊不知成本管理并不是節(jié)約越多越好，有時增加成本投入可能會帶來更大效益，也就是有效投入，結構性成本管理體系就是要通過對各項成本結構歷史數(shù)據(jù)及未來走勢分析，劃分成本可控程度，以及對成本投入產生效益的評價，來決定成本管理方式，如資源成本，當期看成本較高，但它是確保企業(yè)可持續(xù)性經營的重要保證，成本不但不能下降，而且還應上升，這樣可以為企業(yè)未來帶來更大效益，但資源什么時間控制、控制多少、如何控制、效益評價等又是成本管理控制的地方。

（二）全部成本管理能夠解決傳統(tǒng)成本管理的項目不全問題傳統(tǒng)成本管理主要實行要素成本管理，企業(yè)為生產出產品，需要向資本、勞動力、土地、材料等資源所有者支付一定費用，這些費用通稱要素成本。煤炭企業(yè)要素成本主要包括材料費、電費、職工薪酬、資產折舊、提取的維簡井巷費、提取的安全生產費、修理費、塌陷補償費、其他支出等。要素成本不能體現(xiàn)時代和結構性成本要素的變化，已不適應新形式下煤炭企業(yè)發(fā)展需要，如工程成本，要素成本中只反映每年提取的工程資金，但不反映年度實際工程支出情況，更不包括基本建設工程支出情況，無法全面反映企業(yè)年度工程支出情況。稅費成本，要素成本中只反映土地稅、房產稅、印花稅等，但增值稅及價內流轉稅、所得稅等不包括在內，因此無法真實地反映企業(yè)稅費負擔情況。

（三）全部成本管理能夠解決成本管理中的浪費問題首先，解決技術源頭造成的浪費。全部成本管理重點從技術方案、技術標準、技術規(guī)范、技術設計等方面設計成本流程，真正體現(xiàn)技術經濟一體化；其次，可以解決因市場經營沒有做好而造成的浪費。全部成本管理考慮到利率、匯率、稅率以及物價的變化，產業(yè)政策的調整，并對此做出科學的決策，減少因經營不善造成的浪費；再次，可以解決沒有銜接政府而造成的浪費。全部成本管理明確了對資源成本、環(huán)境成本、土地成本、“三廢”治理成本的管理職責，減少了與政府銜接不到位造成的浪費。

（四）全部成本管理可以解決傳統(tǒng)成本管理中相關成本重視不夠問題多數(shù)企業(yè)存在成本管理觀念落后，缺乏創(chuàng)新意識，因循守舊，在成本管理方式、方法、方向等方面保持慣性管理思維，往往局限于企業(yè)內部甚至生產過程，而忽略了相關成本，如社會成本、政策成本、溝通成本等等。在管理集成方面統(tǒng)籌協(xié)調不夠，目光短淺，無法形成科學的管理體系。全部成本管理就是要按成本結構習性，明確各級責任，提出管理目標，引導各級經營管理人員認清形勢，傳遞壓力，增強降本增效的緊迫感和責任感，形成全員、全過程成本、增效益的氛圍。同時，通過經常開展結構板塊分析會、專題會、交流會、以及成本管理集成會等來提高各結構板塊管理人員的創(chuàng)新管理意識。

（五）全部成本管理能解決傳統(tǒng)成本管理的廣度和深度不夠問題傳統(tǒng)成本管理廣度主要圍繞成本要素進行控制，而忽略了企業(yè)外部環(huán)境及相關成本的影響，成本管理范圍不閉合。深度方面，往往只關注生產過程的節(jié)約，而在技術與經濟、安全與經濟、投入與效益等方面很少能實現(xiàn)最佳經營，成本管理偏重事中管理，缺乏事前預測與效益論證和事后評價總結等。

三、煤炭企業(yè)實行全部成本管理的對策

全部成本管理是一種體現(xiàn)過程化管理思想的成本管理方法，是一種精細化管理，旨在核算、分析生產經營過程中各個環(huán)節(jié)消耗的明細成本，從而為企業(yè)內部管理提供精確數(shù)據(jù)，反映每個生產流程勞動部門和勞動者消耗成本情況。

（一）樹立相對過程成本管理思想對于煤炭企業(yè)而言，從礦井初步設計開始，就設定了整個煤炭企業(yè)的生命周期。排除煤炭生產過程中外部煤炭市場價格對單一礦井生產成本的影響，煤炭企業(yè)既要考慮當前生產階段的生產成本，還要兼顧今后、甚至更長時間階段的生產成本，并且更要綜合考慮礦井當前和今后兩個過程的企業(yè)收益高低。因此，煤炭企業(yè)采用相對過程成本控制是一種更行之有效的方法，這不僅是礦井當前生產過程的基于實時實地的成本控制思想，而且還是一種前瞻性的思路，從礦井長遠發(fā)展過程來實現(xiàn)生產成本管理控制。

（二）設計作業(yè)成本系統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)是針對共同費用而建立的一種因果關系分配機制。它并不強調共同費用的劃分，而更注重這些共同費用與其成本對象的因果關系。煤炭企業(yè)按照煤炭生產的步驟、特點將生產過程劃分為相對獨立的作業(yè)中心，以核算各個作業(yè)中心的標準成本和實際成本。如采煤、掘進、運輸、通風、排水、機電、提升等各個作業(yè)中心，不但將人工、材料、電力等變動成本分配到各作業(yè)中心，將相關的生產設備固定資產也劃分到各作業(yè)中心，反映作業(yè)中心全部成本。

（三）運用標準成本進行成本控制標準成本是運用科學方法，預計在有效經營條件下，產品達到的目標單位成本，它是預算控制系統(tǒng)的基準成本。煤炭企業(yè)可以根據(jù)其不同階段、不同條件下所發(fā)生的成本事先制定標準，將實際發(fā)生額與標準相比較，找出差距。通過差異分析找出存在問題的原因。由于標準成本制度的差異分析是建立在彈性預算的基礎上，也就是在同一作業(yè)水平上將實際成本與標準成本進行比較，因此，揭示的差異更具現(xiàn)實意義。通過對差異的分析，管理人員可以實施例外管理。選擇一些重要差異進行重點分析與研究，節(jié)約有限的人力資源。成本差異分析還可以分清各部門責任，作為企業(yè)評價各部門經營業(yè)績的重要手段。

（四）建立煤炭責任會計管理煤炭企業(yè)實行全部成本管理，重要的一點就是要在企業(yè)內部建立責任中心，在各責任中心之間模擬外部競爭性市場的環(huán)境，充分利用價值規(guī)律，市場經濟的管理方法，建立內部結算中心，各責任中心進行內部結算。把各責任中心的可控成本作為成本考核和業(yè)績評價的重要參考指標。

（五）運用供應鏈進行成本分析充分利用信息化技術，針對生產安排、物料發(fā)放、領用環(huán)節(jié)做到一體化、信息化，并自動產生過程化的成本數(shù)據(jù)。要素成本數(shù)據(jù)與各作業(yè)中心生產過程的數(shù)據(jù)要相互銜接，環(huán)環(huán)相扣，起到嚴格的相互控制、印證作用，以確保質量。對煤炭生產設備固定資產的整個生命過程進行嚴密的監(jiān)管，進行明細化的核算，落實產能管理以及維護成本、使用成本、使用效益的管理。對生產流程成本消耗情況進行及時分析，查找原因，落實作業(yè)中心負責人及責任人，制定整改。從不同角度，對各種成本進行全方位考察，實行全過程控制。（本文來自于《淮南職業(yè)技術學院學報》雜志?！痘茨下殬I(yè)技術學院學報》雜志簡介詳見）

作者：張玉榮單位：淮南礦業(yè)集團財務部