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摘要:國(guó)家稅收與納稅人的利益休戚相關(guān)，特別是稅收制度的缺陷將深刻影響企業(yè)的發(fā)展。本文從納稅人的角度論述了現(xiàn)行增值稅、所得稅存在的問(wèn)題，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅制障礙以及固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)面影響，旨在揭示現(xiàn)行稅收制度中被忽略但深刻影響企業(yè)發(fā)展的因素，以期引起相關(guān)部門的重視，為國(guó)家稅制改革提供參考。

關(guān)鍵字:稅收制度缺陷增值稅所得稅固定資產(chǎn)折舊循環(huán)經(jīng)濟(jì)

我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源是稅收，今年上半年全國(guó)稅收收入為19332億元，同比增長(zhǎng)22.3%，增收3522億元，稅收占到GDP的21%，從宏觀的角度看，我國(guó)已經(jīng)成為稅負(fù)較高的國(guó)家。稅收連年高速增長(zhǎng)以及宏觀稅負(fù)持續(xù)上升，說(shuō)明企業(yè)稅負(fù)過(guò)高，負(fù)擔(dān)過(guò)重，降低主要稅種稅率顯得更加急迫，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。但是稅制改革并不是稅收收入增加、減少這么簡(jiǎn)單的算術(shù)題，還需慎重考慮企業(yè)發(fā)展、行業(yè)扶持等因素。限于篇幅，本文僅挑選幾個(gè)現(xiàn)行稅收制度中被忽略或未引起高度重視但卻對(duì)企業(yè)有深刻影響的稅制缺陷進(jìn)行探討，拋磚引玉，共同探討，以期為稅收制度改革提供參考。

一、增值稅稅制缺陷

為了消除投資膨脹、穩(wěn)定財(cái)政收入，1994年稅制改革時(shí)采取了生產(chǎn)型增值稅并一直延續(xù)至今，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響越來(lái)突出。

1.高科技企業(yè)消耗少納稅多，阻礙技術(shù)創(chuàng)新。

現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)是:企業(yè)消耗的生產(chǎn)資料可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但生產(chǎn)設(shè)備和勞動(dòng)工具作為固定資產(chǎn)核算的部分不能抵扣。同時(shí)，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用的投入也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這非常不利于高科技企業(yè)的發(fā)展。因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)就是消耗原材料少，生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)投入高，研發(fā)費(fèi)用高。結(jié)果是銷售收入相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，傳統(tǒng)的加工貿(mào)易型企業(yè)由于消耗的生產(chǎn)資料多，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣得多，納稅就少；高新技術(shù)企業(yè)消耗資源少，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少，納稅反而多。在某種意義上，這種稅收政策是在鼓勵(lì)企業(yè)搞加工貿(mào)易，挫傷了企業(yè)走自主創(chuàng)新之路的積極性。

為振興東北經(jīng)濟(jì)，國(guó)家在東北地區(qū)實(shí)行了增量抵扣的增值稅改革試點(diǎn)，日前財(cái)政部官員透露增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)已經(jīng)“瞄準(zhǔn)”了中部地區(qū)，說(shuō)明國(guó)家已經(jīng)十分重視并決心逐步解決增值稅稅制缺陷問(wèn)題，也說(shuō)明對(duì)生產(chǎn)型增值稅給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)造成的負(fù)面影響認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。消費(fèi)型增值稅最適宜采用發(fā)票扣稅法，對(duì)每筆交易的稅額進(jìn)行計(jì)算，是一種先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，減少企業(yè)資金的墊支，有效地刺激投資和技術(shù)革新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，為歐共體及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，是增值稅發(fā)展的主流。增值稅改革試點(diǎn)人為地把資源配置扭曲了，一部分地區(qū)允許抵扣，另外的地區(qū)不能享受這種待遇，會(huì)擾亂微觀經(jīng)濟(jì)主體的決策，不但會(huì)帶來(lái)征管成本加大，退稅手續(xù)繁雜，甚至誘使部分企業(yè)偷稅、漏稅的情況發(fā)生。高新技術(shù)行業(yè)應(yīng)盡早實(shí)行消費(fèi)型增值稅，不必等到增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)鋪開。

2.出口退稅稅制缺陷導(dǎo)致能源浪費(fèi)嚴(yán)重。

近日網(wǎng)上有關(guān)用“中國(guó)煤”填“日本?！钡募ち矣懻?，就是對(duì)增值稅出口退稅稅制缺陷的諷刺。政府希望多出口，鼓勵(lì)出口，拉動(dòng)GDP的增長(zhǎng)，想出了增值稅出口退稅這個(gè)辦法，出口越多退稅越多，而且出口什么都退稅，結(jié)果在給能源性產(chǎn)品出口退稅上，被日本狠狠地教訓(xùn)了。高能耗、高污染、資源性產(chǎn)品的出口退稅應(yīng)叫停。

二、所得稅稅制缺陷

我國(guó)所得稅（包括個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅）的稅制缺陷在理論界已經(jīng)進(jìn)行了深入討論，這里特別強(qiáng)調(diào)二點(diǎn)。

1.個(gè)人所得稅缺乏補(bǔ)償性和公平性。

公民納稅是天經(jīng)地義的事，但個(gè)人所得稅與其它稅收不同，個(gè)人所得稅不是從維護(hù)國(guó)家政權(quán)和提供公共產(chǎn)品的角度出發(fā)而設(shè)置的，而是從調(diào)節(jié)收入差別、提供與個(gè)人的社會(huì)福利相關(guān)的公共產(chǎn)品出發(fā)而設(shè)置的。因此大多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅都與納稅人的社會(huì)福利相關(guān)，如失業(yè)保險(xiǎn)、退休退養(yǎng)、低收入保障等相關(guān)，也有的國(guó)家與醫(yī)療保障、教育保障等相關(guān)。而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅交納從立法上看似乎與納稅人的利益沒(méi)有任何關(guān)系，納稅人既不知道個(gè)人所得稅在國(guó)家預(yù)算中的用途，也絲毫沒(méi)有與納稅人個(gè)人所得稅繳納的多少利益相關(guān)的任何政策規(guī)定。任何人都并不因?yàn)槎嘟患{了個(gè)人所得稅，為國(guó)家做出了貢獻(xiàn)而能換回國(guó)家對(duì)納稅人的任何保障。包括有能力賺錢時(shí)多交納，而無(wú)能力掙錢時(shí)并不能因過(guò)去多交納了稅款而能多領(lǐng)退休金或生活的保障性費(fèi)用。不管你過(guò)去多交納了多少稅，當(dāng)你經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)或投資失敗、從高收入者變成了低收入者時(shí)，國(guó)家并不會(huì)因?yàn)槟阍?jīng)多交納過(guò)許多個(gè)人所得稅稅款而給你獎(jiǎng)勵(lì)和低收入時(shí)的保障或補(bǔ)償。[1]

為充分體現(xiàn)補(bǔ)償原則和公平原則，我們應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，把扣除項(xiàng)目分為成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三項(xiàng)主要內(nèi)容，綜合考慮各種因素合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀況。

2.忽略對(duì)知識(shí)和人才的尊重。

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，企業(yè)對(duì)人才的競(jìng)爭(zhēng)成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)，而高薪是吸引、留住高素質(zhì)人才的一個(gè)重要因素。高素質(zhì)人才是企業(yè)自主創(chuàng)新的靈魂，要引進(jìn)人才企業(yè)必須支付較高的工資，但目前我國(guó)的所得稅中計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)偏低，企業(yè)不僅要支付巨額工資費(fèi)用，在繳納企業(yè)所得稅稅款時(shí)，超過(guò)部分還必須補(bǔ)繳33％的稅款，致使高科技企業(yè)稅負(fù)加重。而外資企業(yè)卻不適用這個(gè)政策，可以計(jì)入生產(chǎn)成本，人為制造不公平競(jìng)爭(zhēng)。另外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出不得扣除，納稅人購(gòu)買或自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除，也增加了工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的交易成本，不利于知識(shí)的轉(zhuǎn)化和流動(dòng)。為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家應(yīng)建立專門的稅收法規(guī)，而不是現(xiàn)有稅制缺陷的簡(jiǎn)單修補(bǔ)。三、固定資產(chǎn)折舊政策稅制缺陷

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以采用的折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等，但對(duì)加速折舊法的選擇，稅法卻給予了嚴(yán)格且范圍很窄的限定，企業(yè)通常情況下只有一種選擇——直線法折舊。從財(cái)務(wù)的角度看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款，這樣其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較小。

在固定資產(chǎn)折舊政策上，香港政府不但不與納稅企業(yè)爭(zhēng)一時(shí)之利，而是給予“資本減免”的稅法支持，值得我們借鑒?！百Y本減免”包括“首期免稅折舊額”和“每年免稅折舊額”兩部分?！笆灼诿舛愓叟f額”是指設(shè)備購(gòu)入當(dāng)年按照購(gòu)入價(jià)值及稅法規(guī)定的首期免稅折舊率（一般為60％）計(jì)算并一次性計(jì)入購(gòu)入當(dāng)年成本，即可用于抵扣當(dāng)年應(yīng)稅所得額的折舊費(fèi)，以后年度該固定資產(chǎn)不再享有首期減免額。首期免稅優(yōu)惠主要針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，以增強(qiáng)納稅企業(yè)設(shè)備更新能力，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)和支持企業(yè)不斷采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備?！懊磕昝舛愓叟f額”指的是按固定資產(chǎn)凈額（購(gòu)入價(jià)值－稅法口徑的折舊額）及稅法規(guī)定的折舊率計(jì)算并計(jì)入當(dāng)年成本，用于抵扣當(dāng)年應(yīng)稅所得額的折舊費(fèi)（不區(qū)分購(gòu)置月份差異，一律按整年計(jì)算）。[2]

從長(zhǎng)期來(lái)看，“資本減免”的稅法折舊政策不會(huì)減少政府的稅收收入，但卻可以在大大加快納稅企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，減少投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，獲得納稅延緩的時(shí)間價(jià)值并使設(shè)備更新能力大大增強(qiáng)，有利于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)強(qiáng)化和財(cái)富的增長(zhǎng)，最終也有利于政府稅收收入的不斷增加。這也是香港多年來(lái)之所以能夠在國(guó)際市場(chǎng)上保持強(qiáng)勁競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的武器之一。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅制缺陷

為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家不僅出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也制定了一系列的優(yōu)惠政策，約束和激勵(lì)企業(yè)開展資源節(jié)約和綜合利用，推進(jìn)工業(yè)“三廢”的“吃干榨盡”，但現(xiàn)實(shí)中有些稅收制度恰恰適得其反，成了阻撓循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素。

1.優(yōu)惠政策厚此薄彼，有待進(jìn)一步完善。

現(xiàn)行優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如國(guó)家對(duì)廢舊物資回收再利用企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，在很大程度上減輕了回收企業(yè)和再利用企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但回收企業(yè)受惠程度明顯高于再利用企業(yè)，鼓勵(lì)回收有余、促進(jìn)再利用不足。另外，對(duì)已按循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)和從事可再生能源開發(fā)利用的科研等，沒(méi)有相應(yīng)的政策激勵(lì)，造成低成本處理廢棄物、充分利用資源的企業(yè)很少享受或沒(méi)有享受到優(yōu)惠政策。

2.稅制缺陷成循環(huán)經(jīng)濟(jì)的羈絆。

以廢舊物質(zhì)回收再利用行業(yè)為例，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)很難取得增值稅專用發(fā)票，但銷售時(shí)卻必須開具增值稅專用發(fā)票。即便千方百計(jì)取得相關(guān)票據(jù)，但抵扣率低于征收率，在按增值的比例繳納增值稅時(shí)，形成高征收低抵扣的情況。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，以成本非常低的廢渣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品增值部分所占比例較高，與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。

現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠期限為1年和5年，優(yōu)惠方式單一，不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律。因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時(shí)間，維護(hù)正常生產(chǎn)的成本也比浪費(fèi)資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。一旦優(yōu)惠期過(guò)，企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本，很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式，轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時(shí)，優(yōu)惠方式單一，僅限于減免稅，缺乏針對(duì)性、靈活性和可持續(xù)性。[3]

按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律調(diào)整現(xiàn)有優(yōu)惠政策，并增強(qiáng)現(xiàn)有稅種的資源保護(hù)和環(huán)境保護(hù)功能，將有助于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

［參考文獻(xiàn)］

［1]金峰.我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題與改革對(duì)策[J]．湖北社會(huì)科學(xué)．2004.10：P70-P73.

［2]武國(guó)瓊.香港“資本減免”制度對(duì)我國(guó)折舊政策改革的啟示[J].安陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào).2004.6:P11-12

［3]曲順蘭.路春城.循環(huán)經(jīng)濟(jì)與稅收[J].稅務(wù)研究.2005.9：P7-P10.