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一、價格機制和稅收中性

價格的形成依賴于眾多的產(chǎn)權(quán)明確的微觀主體的市場交易行為,市場價格的形成是市場機制進行資源配置的核心。稅收制度是權(quán)威機構(gòu)強加于市場之上,肯定會影響價格的形成。如何減少稅收對市場價格形成的影響便是稅收中性所關(guān)注的。

稅收中性可以有多種內(nèi)涵:第一,稅收不能干擾市場價格機制的形成和正常運作,不因征稅而扭曲商品的比價關(guān)系;第二,稅收不能扭曲和破壞平等競爭的外部環(huán)境,不因征稅而影響經(jīng)營決策和投資行為;第三,維護國際稅收公平,防止重復征稅。其實稅收中性的要旨就在稅制作為一種市場外在制度,不應扭曲市場的價格體系,進而也影響到資源配置的效率。影響稅收中性的因素很多,但大致可以表現(xiàn)為稅收公平與普遍征收。

1.稅負公平。稅負公平可以從稅種選擇、稅率檔次及稅收減免優(yōu)惠等方面體現(xiàn)。a.適當?shù)亩惙N選擇不應使稅負成為影響市場分工和交易的深化的因素。在分工與交易日益加深的市場中,企業(yè)采取市場交易方式還是傾向于將分工內(nèi)化于企業(yè)組織之中由產(chǎn)品的技術(shù)的不可分性和交易費用來決定。企業(yè)為追求多種產(chǎn)品聯(lián)合生產(chǎn)以發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢或為了降低市場交易的不確定性而節(jié)約交易成本時,它會采取“一體化”的選擇。但外在的制度如稅收業(yè)可使企業(yè)非理性地采取“一體化”生產(chǎn),例如對銷售收入全額課征的產(chǎn)品稅由于存在重復征稅,隨著流通環(huán)節(jié)的增加而加重企業(yè)負擔,于是企業(yè)組織傾向于全能廠生產(chǎn)。后來增值稅的開征只對產(chǎn)品的增值部分課稅才有效解決了這個問題。b.作為市秩序的提供者,政府應一視同仁地對待微觀主體,在稅率上的體現(xiàn)比例稅率,而且稅率檔次越少,越單一越好。這一點在流轉(zhuǎn)稅的設(shè)置上就充分體現(xiàn)。但在所得稅的設(shè)置上,這原則顯然被政府對收入分配的調(diào)節(jié)的目的所替代而采用累進稅率。c.稅收優(yōu)惠減免。優(yōu)惠是政府出于鼓勵而設(shè)定,可誘使微觀主體生產(chǎn)待發(fā)展的產(chǎn)品,但它本身就會造成微觀主體外部環(huán)境的不平等,使享有優(yōu)惠的企業(yè)在定價行為擁有優(yōu)勢。因此稅收優(yōu)惠的規(guī)范和不斷減少是稅制設(shè)定的一種趨向。

2、普遍征收。稅收的征收范圍愈廣泛,商品之間的價格比例愈能保持穩(wěn)定關(guān)系。非普遍征稅會使其中某些商品的稅負大于其他商品,稅負重的商品的價格會上升,由于價格的剛性和帶動效應,其他商品的價格業(yè)會隨之上升。因此,非普遍征稅就會在經(jīng)濟中改變了價格體系的平衡,埋下了非穩(wěn)定的因素。

二、稅制優(yōu)化目標

當商品以貨幣表示的價格在時間序列上波動幅度小,而且在時間上具有連續(xù)性,而非大起大落時,可以稱之為價格穩(wěn)定。物價非穩(wěn)定可以分為兩種類型:(1)局部非穩(wěn)定,即某些商品的價格出現(xiàn)波動。這是由于該類商品的供求非均衡造成。(2)普遍非穩(wěn)定,即呈現(xiàn)物價普遍上漲或下跌。人們經(jīng)?？吹降耐ㄘ浥蛎浐屯ㄘ浘o縮只是物價普遍非穩(wěn)定中的一種強烈表現(xiàn),它們明顯的特征除了普遍上漲或下跌外,還有表現(xiàn)在持續(xù)性。(普遍非穩(wěn)定和通脹、緊縮在以下的分析是有區(qū)別的)

物價非穩(wěn)定可以從微觀主體的定價行為或預期以及供求變化方面來找到原因,但我們在納入稅制結(jié)構(gòu)分析時,只關(guān)注稅收制度的設(shè)定是如何影響市場中的微觀主體的定價行為和預期,進而導致物價的非穩(wěn)定,即分析“稅收—微觀主體—價格”的過程,而不是直接從宏觀層面來分析供需的變化對物價的影響。

稅制結(jié)構(gòu)對物價的影響一般是:政府憑借權(quán)威無償?shù)貜奈⒂^主體的收入中攝走一部分財富,為此微觀主體就在市場交易中千方百計地提高交易價格或改變自身的消費行為來適應稅收所帶來的變化。從整體看,征稅對微觀主體的影響無非兩種:提高交易價格,或減少收入。假設(shè)以前沒有征稅,現(xiàn)在政府開始征稅,經(jīng)濟上的表現(xiàn)即為物價普遍上漲(并非是具有持續(xù)上漲特征的通脹),或所有居民的收入都小幅下降。當物價普遍上漲但幅度遠小于通漲或居民收入都小幅下降時,經(jīng)濟體系中不會存在局部不穩(wěn)定因素使物價輪番上漲,正如收入分配公平(一起貧困或是一起富裕)的社會業(yè)不會滋生不穩(wěn)定因素一樣。從這一點我們可以粗略地看到,稅收制度的設(shè)定要發(fā)揮物價穩(wěn)定功能,大致應遵循這樣的目標:稅負公平、普遍征收以及調(diào)節(jié)收入分配。這些目標大都與稅收中性有關(guān)。為此,我們在下面的討論中就不得不首先涉及稅收中性問題。

三、稅種選擇對物價的影響

1、稅負轉(zhuǎn)嫁--間接稅和直接稅

稅收會使微觀主體實際拿到的銷售收入減少,因此他會設(shè)法維持原來的利潤水平,其途徑就是將稅負作為一種成本計入到價格之,讓消費者或其他交易對手承擔全部或部分的稅負。這便是稅負轉(zhuǎn)嫁。它的特征是:(1)稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降相聯(lián),如壓低進貨價、提高銷貨價;(2)稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間對稅負的再分配,使納稅人和負稅人不一致;(3)稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般定價的傾向。

稅負轉(zhuǎn)嫁的過程可以用以下的供求圖形來表述:

企業(yè)成本為C=C(q)+tq(q為產(chǎn)量,t為稅率,為簡單起見,我們只討論t為從量稅)

AC=C(q)/q+t

MC=C’(q)+t

也就是邊際成本MC和平均成本AC都比原來的上升t個單位。從短期看,行業(yè)供給線S上移t個單位到S1,市場的均衡價格為P1。完全競爭中的個別廠商只是價格的接受者,銷售價格也為P1。因此對商品課稅就會導致價格的上升,將稅金轉(zhuǎn)嫁。但至于轉(zhuǎn)嫁的多少,則取決于市場供求的價格彈性。入上圖P1-P0<t,表明稅負沒有完全轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看,如果廠商都想維持原來的收入或均衡價格,那么供給曲S的上升要大于t,形成P2的價格,時稅負完全轉(zhuǎn)嫁給消費者(P2-P1=t)。

由此,我們可以看到征稅短期內(nèi)會減少微觀主體的收入,但從長期看,廠商總是會傾向于將稅負尤其是流轉(zhuǎn)稅都轉(zhuǎn)嫁給消費者。

有兩個因素制約著轉(zhuǎn)嫁的多少:(1)價格的高低取決于供雙方的均衡所決定。如圖(3)中t1=Es/(Ed+Es)=t/(1+Ed/Es),供給彈性Es大,需求彈性Ed/Es<1則t1值增大,稅負由消費者承擔較多的份額;供給彈性Es小,需求彈性Ed大,Ed/Es>1,則稅負由生產(chǎn)者負擔較多的份額;當Es=Ed時,稅負各負擔一半。所有稅負的轉(zhuǎn)嫁都受納稅人外部的市場供求彈性影響。(2)除此以外,稅負轉(zhuǎn)嫁的難易還受納稅人在定價中的地位影響。a.直接稅和產(chǎn)品的價格沒有直接的聯(lián)系,直接稅的納稅主體如財產(chǎn)稅、個人所得稅的納稅人雖然可以將稅負轉(zhuǎn)嫁到他們所提供的要素(資本、勞動和企業(yè)家才能)價格之中,但這些納稅主體在定價中的權(quán)力是有限制的,他們大多處于企業(yè)組織之中,要素的價格受要素市場的價格及企業(yè)契約所決定,不如單人業(yè)主那樣在個人所得稅的增加時有充分的定價權(quán)去提高產(chǎn)品的價格。這些稅種的轉(zhuǎn)嫁流程為“個人所得稅—工資價格增加(資本價格增加)—成本上升—價格提高”。b、流轉(zhuǎn)稅在微觀主體的會計核算中往往和某些特定的產(chǎn)品相聯(lián)系,容易成為價格中彌補成本的組成部分。企業(yè)所得稅直接作用于市場的定價主體—企業(yè),因此它們的轉(zhuǎn)嫁無需經(jīng)過要素價格談判而僅受企業(yè)的外部市場的供求彈性約束。

p2

p1

p

(t1+t2=t,tga,tgb分別為D、S線的斜率t1/t2=tga/t,t1=tga/(tga+tgb),Es=dQs/dP·P/QS=1/tgb·P/Q,Ed=dQD/dP·P/Q=1/tg.P/Q可推出t1=tES/(Es+Ed).)

2、征稅范圍—普遍征稅

現(xiàn)在對于同一類產(chǎn)品所征的稅大體是一樣的,但不同類產(chǎn)品之間由于適用的稅種不一樣而稅負不同。也就是有些稅種并非都覆蓋所有的商品。例如目前的增值稅也只適用于貨物交易及修理修配,而不適用于建筑、交通運輸和服務業(yè)。征稅范圍的非普遍可能會導致稅負不均,造成這樣的價格效應:稅負重大多產(chǎn)品價格自然提高,稅負低的產(chǎn)品受價格提高的示范,往往也會提高價格。價格上漲是剛性的,而且存在非均衡因素條件時,不同產(chǎn)品之間的價格很可能會相互推動而輪番上漲。

假定A、B產(chǎn)品原來價格為a、b,預算線為ax+by=c.現(xiàn)在有一個稅種適用于A,課稅a‘,并假定稅負最終完全轉(zhuǎn)嫁給消費者,B產(chǎn)品不屬于該稅種的課征范圍。

對A產(chǎn)品課稅的結(jié)果使得它的價格上升,即使對A的需求量從x1減到x2,價格應下降,但從圖2分析可知,廠商傾向于將稅負都轉(zhuǎn)入價格之中讓消費者承擔,A是一個產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品,倘若它是必需品,而替代品很少時,廠商的轉(zhuǎn)嫁顯然是成功的,也就是A的價格上升。再來看B商品,由于A價格上升帶來收入效應及替代效應,對B的需求量從y1升到y(tǒng)2,對應的價格也從Py1上升到PY2。

非普遍征稅由于帶來價格的非均衡而產(chǎn)生價格的變動,若是普遍征稅,兩種產(chǎn)品的價格也都將上升。二者所帶來的結(jié)果似乎是一樣的。但要指出的是:對A、B產(chǎn)品都征相同的稅率,廠商在定價中都將提高價格,但二者比價會持平,價格體系算是穩(wěn)定;對二者的需求量都有下降,足以產(chǎn)生新的均衡的價格,而不象僅對A產(chǎn)品征稅會導致B產(chǎn)品價格的上升。而且在現(xiàn)實定價行為中,一個更重要的事實是局部非穩(wěn)定的價格具有上漲的示范和帶動效應。當一種商品的價格上漲,其他商品也會追隨其后,價格上漲就難以降下來,嚴重時會造成輪番上漲。

普遍征稅也可以是中性原則的進一步細化。稅收的征稅范圍愈廣,它對價格體系的扭曲程度愈小,從外部環(huán)境給微觀主體提供均衡條件。我國1994年以前的稅制按不同的所有制分別設(shè)立不同的稅種,很明顯地造成了各個企業(yè)之間稅負不均。這也是非普遍征收的現(xiàn)象。

3、稅負公平與稅收優(yōu)惠

稅收的首要目標是征集政府收入,但隨著政府漸漸有意識干預經(jīng)濟,稅收也被用作一種調(diào)控經(jīng)濟的手段。稅收優(yōu)惠的設(shè)置是與經(jīng)濟發(fā)展相聯(lián)系的,它體現(xiàn)政府對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的偏向。盡管稅種設(shè)置強調(diào)要給予企業(yè)的外部稅收環(huán)境應一樣,企業(yè)稅負應公平,但稅收減免仍然作為稅法的一部分而存在。顯然稅負公平目標有時也會為稅收調(diào)控經(jīng)濟的目標所替代。

誠然,稅收優(yōu)惠的存在確實改變了微觀主體的外部環(huán)境,相應改變企業(yè)的選擇。設(shè)置優(yōu)惠的作用在于引導資本流向需要支持的產(chǎn)業(yè),提供更多的產(chǎn)品,所帶來的社會效益或許遠遠大于政府在稅收上的部分放棄。但從結(jié)構(gòu)性通貨膨脹說來看,那些不享有優(yōu)惠的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)由于工資上的攀比及稅負加重都會使這些產(chǎn)品的價格上升。價格的局部非均衡會帶來價格的又一輪上漲。稅收優(yōu)惠對價格非穩(wěn)定的另一個推動表現(xiàn)在:?享有優(yōu)惠的企業(yè)由于盈利,在經(jīng)濟繁榮時有充足的財力來提高價格以爭奪原料,將價格上漲很快波及到原材料產(chǎn)地;?稅負輕使企業(yè)獲利的回旋余地大,銷路不暢時會傾向于采用價格戰(zhàn)爭奪份額,引起價格的波動。

當優(yōu)惠是以區(qū)域優(yōu)惠而存在時,對價格的非穩(wěn)定就體現(xiàn)在“區(qū)域波及”。如果享有優(yōu)惠的地區(qū)因為政策上傾斜而繁榮起來,要素所有者的收入明顯比不發(fā)達地區(qū)高得多,物價并沒有為稅負減輕而下降,反而會上升。通過產(chǎn)品或原料的銷售及勞動力的流動,發(fā)達地區(qū)物價的上漲就波及到不發(fā)達地區(qū)。

4、收入分配調(diào)節(jié)

市場機制對財富的分配只按要素(資本、勞動、企業(yè)家才能)的多少為標準,它按效率配置資源的同時,并沒有解決收入的差異。由于財富在私有產(chǎn)權(quán)制度中是具有累積效應的,因此市場交易中要素差異會帶來收入上的貧富不公的狀況。

居民之間收入差距同樣也影響價格的穩(wěn)定。富有階層收入高,對高價格的商品及第三產(chǎn)業(yè)如娛樂等高消費品需求量大,而且價格的需求彈性小。廠商迎合這種需求,會將商品定位于高品質(zhì)的同時也定位于高價。其結(jié)果是出現(xiàn)奢侈品的繁榮,如小車、樓宇、娛樂等高消費品成為時尚,但也同時帶來低收入者的貧困。奢侈的繁榮給整個社會的示范作用是其他低收入者也有提高收入的欲望,其他商品的價格也會慢慢爬升。泡沫經(jīng)濟中價格的上漲機制與此相類似,同樣都源自于局部的過分高收入的示范。

對收入分配不公的最有效的調(diào)節(jié)當數(shù)個人所得稅。政府以累進稅的方式來將高收入者的一部分財富收集上來,并將之用于社會保障,彌補低收入者在按要素為標準的分配中的不利地位。因此個人所得稅的社會調(diào)節(jié)功能愈來愈突出,以致于采用累進稅率,而舍掉了體現(xiàn)公平和中性的比例稅率。

5、內(nèi)在穩(wěn)定器—累進的從價稅制

稅收是經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器之一。經(jīng)濟過熱時,稅收增長,就業(yè)率高,社會保障支出減少,會抑制投資與消費;經(jīng)濟蕭條時,稅收減少,失業(yè)率上升,政府的轉(zhuǎn)移政府增加,又刺激微觀主體的投資和消費,促進經(jīng)濟復蘇。稅收的這種穩(wěn)定作用以來于兩點:從價稅與累進稅率。

從價稅在物價上漲時,稅收占稅基的比例遞減,在物價下跌時則相反。從量稅不具有自動穩(wěn)定器的作用,只在資源稅等小稅種里使用。現(xiàn)在絕大多數(shù)稅種都使用從價稅的方式。從價稅有比例稅率和累進稅率。只有使用累進稅率時稅收增量的變動才快于稅基增量的變動。

四、目前稅制分析及優(yōu)化趨向

1、直接稅為主

直接稅是以納稅人的收入為課征對象,包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅等。直接稅在稅制中的比重通常與一國所處的經(jīng)濟發(fā)展水平相關(guān)。下圖列出了發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)和我國稅制結(jié)構(gòu)的比較。

從中可以看到在發(fā)達國家里直接稅(個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅和財產(chǎn)稅)的比重高達67.44%,流轉(zhuǎn)稅僅占33.58%,一般消費稅(增值稅)僅占14.71%。但在我國稅制中,所得稅比重僅為17.82%,96年流轉(zhuǎn)稅比重卻高達70.60%,增值稅比重不斷上升,接近60%,成為第一大稅。

我國稅制還是以流轉(zhuǎn)稅為主,這可能與我國國民生產(chǎn)總值低、所得稅征收不方便等原因有關(guān)。但在引入市場機制之后,收入分配受要素(資本、勞動、企業(yè)家才能)和財富累積的影響,分配格局已明顯相個人傾斜。國家、企業(yè)、個人三者收入占GDP比重在1978年所謂32.8:16.1:51.1,1995年已變?yōu)?3.4:17.5:69.1,(潘賢掌、黃耀軍,1998)企業(yè)收入比重變化不大,但個人收入比重迅速上升接近于70%。不過我國個人所得稅制度及征管都不完善,個人所得稅收入96年僅占總收入3.11%,與發(fā)達國家近30%的比重相差甚遠。

正如上面的理論分析所表明,流轉(zhuǎn)稅首先更易于計入到價格中轉(zhuǎn)嫁,流轉(zhuǎn)稅過重及供求彈性不一,難免造成不同商品的稅負不均,帶來價格體系中的局部非均衡,其次流轉(zhuǎn)稅一般只和國民收入呈比例變化,物價上漲時流轉(zhuǎn)稅并不能象所得稅那樣發(fā)揮抑制作用。而在這方面,所得稅就更適合市場機制:?它一方面只影響要素所有者的最終收入,并不直接反應在納稅人的定價行為之中,所得稅轉(zhuǎn)嫁不如流轉(zhuǎn)稅那樣直接對應地轉(zhuǎn)到特定的商品。?另一方面,所得稅的累進制具有內(nèi)在穩(wěn)定器功能。?所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公,抑制社會的奢侈繁榮的傾向。因此將來以所得稅為主,既符合收入分配格局的變化,保證政府籌集充足的財力,也和稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)、價格穩(wěn)定等宏觀目標相適應。

我國的所得稅尤其是個人所得稅的水平與發(fā)達國家相差很大,稅收制度上的設(shè)定也是一個原因。我國個人所得稅存在的重要問題有:稅基窄,漏洞大;稅率檔次偏多,對勞動工薪所得和勞務所得實行差別稅率,有悖于公平原則;分類所得稅的計征模式不利于科學地扣稅。在今后個人所得稅的改革應借鑒西方的作法:擴大稅基,不僅對反復性的源泉性收入征稅,也對臨時性的、偶然性的資產(chǎn)增量征稅,同時減少稅率檔次;實行分類所得稅和綜合所得稅并行;實行自行申報和源泉扣除的征納方式。

2、擴大增值稅的征收范圍

普遍征收雖然也使稅負轉(zhuǎn)嫁,價格上升,但它可以避免價格的局部非均衡所帶來的價格的變動。增值稅在我國占總收入的比重已達60%左右,對經(jīng)濟和價格的影響十分重大。因此能否普遍征收便是增值稅設(shè)定的一個要求。

但目前我國增值稅實行“生產(chǎn)型”,其征收范圍僅僅限于生產(chǎn)、銷售貨物和加工修理修配勞務。這和實行增值稅的OECD國家的作法大不相同。OECD國家的增值稅征收范圍盡可能涉及一切商品、勞務,不論是非金融服務業(yè),還是不動產(chǎn)業(yè)、舊貨商品幾乎都是按標準稅率課征增值稅,同時選擇“消費型”。

今后,增值稅的改革應擴大征收范圍,使其覆蓋到交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。由于“生產(chǎn)性”在購進固定資產(chǎn)時不能扣稅,其增值稅計入固定資產(chǎn)的成本之中,并在使用期間按折舊的方式形成產(chǎn)品價格。當產(chǎn)品出售時,按銷售價計增值稅,造成重復征稅。這使得固定資產(chǎn)比重大的企業(yè)稅負重,從礦產(chǎn)品類、電力、熱力類產(chǎn)品增值稅的負擔率中可以明顯地看到這種跡象。“生產(chǎn)性”增值稅還不利于企業(yè)購進高新技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代。目前只有我國及芬蘭等極少數(shù)國家選擇“生產(chǎn)性”增值稅。從長遠發(fā)展看,“消費型”才是最佳的選擇。

3、規(guī)范和減少稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠體現(xiàn)政府對產(chǎn)業(yè)或宏觀經(jīng)濟發(fā)展的取向。但優(yōu)惠的存在就會給企業(yè)帶來不同的外部環(huán)境,從而也影響到價格的形成。

對企業(yè)影響較大的是內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策的差別。我國的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在區(qū)域性和外資性:在區(qū)域上,優(yōu)惠以“經(jīng)濟特區(qū)—經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)—沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)—內(nèi)地”遞減的方式設(shè)置,經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可享受的優(yōu)惠高于落后地區(qū),例如稅率按區(qū)域從低到高設(shè)定為15%、24%、30%,經(jīng)濟特區(qū)中部分企業(yè)最低為10%;從外資性看,我國的稅收優(yōu)惠主要適用于外資企業(yè),只要是外資,投資于許多行業(yè)都有明顯于內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠,例如所有生產(chǎn)性外商企業(yè)所得稅都實行“兩年免稅,三年減半”和再投資退稅。

我國改革初期,投資環(huán)境欠佳,于是制定出優(yōu)惠政策吸引外資是正確而有成效的。1979—1998年10年間,累計批準外資項目32萬多個,協(xié)議利用外資5600多億美元,實際利用外資2577億美元。我國已成為發(fā)展中國家中引用外資最多國家。(嚴安,1999)盡管如此,我們應對稅收優(yōu)惠有重新的認識:?外資投資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。投資主要以第二產(chǎn)業(yè)為主,其次為第三產(chǎn)業(yè)。其中在第二產(chǎn)業(yè)又以加工工業(yè)為主,第三產(chǎn)業(yè)又以房地產(chǎn)為主。1994年,第一、二、三產(chǎn)業(yè)吸引外資比重分別為1.2%、53.2%、45.6%,第三產(chǎn)業(yè)的45.6%中房地產(chǎn)就占了28.9%。1978—1996年間平均每個企業(yè)實際利用外資才62.44萬美元,規(guī)模偏小。(嚴安,1999)造成這種產(chǎn)業(yè)投向的不合理及小規(guī)模,原因大概有:直接優(yōu)惠主要針對所得進行減免,那只有在實現(xiàn)了利潤后才能享受這些優(yōu)惠,為此外資就投入到加工、房地產(chǎn)才能更快更省資金地獲利;外資以港澳臺為主,這些資金投資到內(nèi)地,或利用這些地區(qū)的來源地原則進行避稅,或是利用大陸的廉價勞力的成本節(jié)約優(yōu)勢。?我國目前投資環(huán)境已大有改善,政治穩(wěn)定、勞力成本低以及市場潛力廣闊,許多跨國公司在中國作大額長期的投資,所考慮的并不是稅收優(yōu)惠,因此有人認為我國的稅收優(yōu)惠大體上失效了。例如我國和美國之間沒有稅收饒讓協(xié)定,美商實際上并沒有享有優(yōu)惠,但他們也大規(guī)模地投資于大陸,近幾年來美在華的12家最大的投資商中每家的平均投資額均在1億美元以上,而且大都投資于資本技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)。?由于內(nèi)外資稅收優(yōu)惠的差別,使得內(nèi)資企業(yè)稅負加重,有悖于“國民待遇”原則。?區(qū)域性的優(yōu)惠使東部沿海和內(nèi)陸地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展更加不平衡。

稅收優(yōu)惠對價格波動的影響最明顯的是區(qū)域性發(fā)展的不平衡。沿海地區(qū)由于優(yōu)惠和繁榮帶來工資的上升、物價的上漲,商品銷入內(nèi)地、勞力流動及原料購進都會使內(nèi)地的物價也上漲。

今后對稅收優(yōu)惠的設(shè)置應以“國民待遇”為目標,按產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠,而不論內(nèi)資或外資企業(yè),從事于國家鼓勵的行業(yè)都可以獲得優(yōu)惠,而且優(yōu)惠不僅僅是依賴于所得稅的低稅率、減免期限、再投資退稅和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等直接優(yōu)惠還要逐漸引入間接優(yōu)惠,入加速折舊、投資抵免、稅收抵免等。

4、降低關(guān)稅

降低關(guān)稅是經(jīng)濟貿(mào)易國際化的趨向。隨著加入WTO的進展,降低關(guān)稅也勢在必行。

關(guān)稅的目的之一便是保護國內(nèi)成品。但這種保護不利的一面是支持了國內(nèi)薄弱產(chǎn)業(yè)的成品高成本及高價格?！案吖馈钡某善穬r格本身就不穩(wěn)定,在外來沖擊面前顯得及其脆弱。另一方面,高關(guān)稅必定帶來大量的走私的涌入,走私品以其低價格沖擊國內(nèi)市場,引起價格的波動。

五、稅制與通脹、緊縮

(1)稅制在通脹的作用

通貨膨脹主要由兩個方面的原因促成。一是由總需求的增長引起商品的平均價格水平上漲所帶來的通脹,這被稱為“需求拉上型”。另一個是由商品和勞務的生產(chǎn)者主動提價而引起平均物價的普遍上漲所帶來的通脹,這被稱為“成本推動型通脹”。西方經(jīng)濟學正是從需求與供給這兩方面來分析通脹的成因。

盡管稅制結(jié)構(gòu)不會構(gòu)成物價普遍上漲的主要因素,但稅種設(shè)置的不合理同樣可以從需求和供給兩方面影響物價變動。?間接稅與產(chǎn)品相聯(lián)系,稅負過重肯定會引起價格的上漲。另外,若間接稅由于非普遍征收出現(xiàn)稅負不均,稅負重的產(chǎn)品價格上升,同樣可以帶動其他產(chǎn)品價格上升。這屬于成本上的增加。?區(qū)域性稅收政策的偏向?qū)е卵睾５貐^(qū)、內(nèi)地地區(qū)雇員工資差別,沿海工資上升,個人的財富累積效應擴大,高價格的產(chǎn)品銷往內(nèi)地,同樣也會引起內(nèi)地工資的上漲。這應屬于需求方面的推動。

許多觀點認為,發(fā)生通脹時,可以增加征稅(提高稅率、增加稅種)來抑制。但這在理論上尚需分析:?通脹時經(jīng)濟狀況往往也呈現(xiàn)繁榮,當增加流轉(zhuǎn)稅但增量不是大得足以抑制消費需求時,增加的流轉(zhuǎn)稅只會推波助瀾,使物價又提高。?增加直接稅可以有效地減少個人的需求,從而達到抑制通脹的目的。

(2)關(guān)于緊縮

現(xiàn)在中國經(jīng)濟又迎來了通貨緊縮,對它的特征和成因進行討論的很多,企圖從貨幣、財政、微觀主體及外部環(huán)境等方面尋找根源和解決辦法。其實,物價持續(xù)下跌是和目前的經(jīng)濟衰退相伴隨的,它業(yè)將隨經(jīng)濟的新一輪啟動而結(jié)束,只是衰退的結(jié)束和經(jīng)濟的啟動自有它的機制和微觀主體的調(diào)整過程。中國經(jīng)濟每一輪繁榮都依賴于兩個條件:投資環(huán)境的良好預期和微觀主體的投資擴張。目前處于世界經(jīng)濟的低潮,外部環(huán)境欠佳,更重要的是中國經(jīng)濟的微觀層次存在大量的國有產(chǎn)權(quán),當國有產(chǎn)權(quán)處于調(diào)整期時,經(jīng)濟中就缺乏了微觀主體的投資擴張。

由于人們通常地認為增稅會抑制通脹,也就自然地想到減稅可以增加消費,抑制通貨緊縮。其實減稅也不盡然可以刺激消費,走出蕭條:?減少直接稅會增加居民的收入,會增加支出,刺激消費;?減少間接稅會遇到“陷井”,即產(chǎn)品的稅負減輕,廠商將價競賣會加劇物價下跌。

3、結(jié)論

盡管改變稅收在理論上也有調(diào)節(jié)通脹或緊縮的可能,但在實際上,這些觀點除了啟迪我們設(shè)置累進所得稅調(diào)節(jié)需求外,大多是行不通的。因為稅收是對居民財富的無償攝取,征稅應具有制度的確定性才可以讓居民信服。如果發(fā)生通脹就改變稅率或稅種,就違背了稅收作為制度所具有的穩(wěn)定性要求,同時在政治上也難以達到。而且我們要認識到稅收的首要目標是集中財力,調(diào)節(jié)經(jīng)濟是其次要目標。不能為了政府的相機抉擇而隨意改變稅收制度,只是在設(shè)定稅制時,要從稅制對微觀主體的影響的角度來優(yōu)化它。為實現(xiàn)物價穩(wěn)定目標,稅制優(yōu)化也僅僅是如何給微觀主體一個公平的定價環(huán)境,以及如何調(diào)節(jié)區(qū)域獲得居民間的收入分配差異以熨平需求差異對物價的推動作用。這就是說稅制從其設(shè)置時應作為制度來發(fā)揮它在經(jīng)濟中的作用。

一個穩(wěn)定而中性的稅制,會使物價傾向于普遍提高而非普遍降低:在微觀主體通過調(diào)整自身的選擇,漸漸地適應這個外在制度的過程中,也漸漸地將稅負納入了定價的框架之中。

因此,從抑制物價普遍上漲角度來優(yōu)化稅制,也同樣和上面所討論一樣:?稅制要給微觀主體一個平等的外部環(huán)境。?流轉(zhuǎn)稅趨輕,而且要普遍征收。?所得稅為主,讓累進調(diào)節(jié)發(fā)揮內(nèi)在穩(wěn)定器。?減少區(qū)域性、內(nèi)外資優(yōu)惠所帶來的區(qū)域貧富不均。

參考資料:郭慶旺《稅收與經(jīng)濟發(fā)展》,中國財政經(jīng)濟出版社,1995

劉飛鵬《稅收負擔理論與改革》,中國財政經(jīng)濟出版社,1995

方齊連、陳愛珠、許在謂《美國、日本等發(fā)達國家的稅種改革及啟示》,《稅務研究》,1999、6

潘掌賢、黃耀軍《我國各地區(qū)稅負差異及其影響因素的實證分析》,《經(jīng)濟研究》,1998、11