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摘要：本文從當前供求的基本形勢出發(fā)，分析當前內(nèi)需不足的原因，對1998年以來中國擴大內(nèi)需的稅收政策作一個簡單介紹與評析；對是否減稅和如何減稅以及進一步擴大內(nèi)需的稅收政策等問題提出了看法與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)需；農(nóng)業(yè)稅；社會保障稅；遺產(chǎn)與贈予稅；稅收政策

我國積極的財政政策是擴張性的宏觀財政政策，是一種由政府實施的反周期的宏觀調(diào)節(jié)方式，其宏觀調(diào)控目標是扭轉(zhuǎn)有效需求不足、經(jīng)濟運行偏冷和經(jīng)濟增長速度偏低的形勢。從理論，積極的財政政策不可能年復(fù)一年地長期堅持，必然要在完成反周期調(diào)節(jié)任務(wù)后逐步淡出。但是，積極的財政政策淡出的關(guān)鍵性前提是其基本目標得到了實現(xiàn)，具體標志是經(jīng)濟運行由冷轉(zhuǎn)暖的拐點已經(jīng)穩(wěn)定地形成，即經(jīng)濟增長曲線穩(wěn)定地由下滑轉(zhuǎn)為調(diào)頭向上。

2002年，我國經(jīng)濟保持了快速增長的態(tài)勢，但是，由于我國經(jīng)濟正日益融入全球經(jīng)濟格局，而2003年由于存在美伊戰(zhàn)爭和非典型肺炎等許多不確定因素，因此現(xiàn)在還不能斷言經(jīng)濟回暖的穩(wěn)定拐點已經(jīng)出現(xiàn)，所以，積極的財政政策還需繼續(xù)實施一段時間，積極財政政策的淡出，必然是逐步的和漸進的，否則，勢必導(dǎo)致2003年經(jīng)濟增長明顯的下滑波動。我們知道，近五年的積極財政政策主要采取的是增支的辦法，即“發(fā)行國債投資基礎(chǔ)設(shè)施擴大內(nèi)需經(jīng)濟增長”。無可否認，我國運用稅收杠桿的方法還不多，運用稅收政策的空間還是很大的。政府如何充分運用相機抉擇稅收政策對宏觀經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)是今后一個時期應(yīng)該予以重視的問題，因此在內(nèi)需不足的經(jīng)濟形勢下，研究進一步擴大內(nèi)需的稅收政策具有重要的現(xiàn)實意義。

一、當前供求的基本形勢及當前內(nèi)需不足的原因分析

我國目前供求形勢，居民消費呈下降趨勢。1998～2001年最終消費率（指最終消費占GDP的比率）較低，分別為58.1%、59.7%、60.8%、60.6%（發(fā)達國家一般在70%左右），庫存商品達3萬億元，國內(nèi)86%的產(chǎn)品供過于求；2002年的居民消費價格在2000、2001兩年漲幅恢復(fù)上漲之后，又一次出現(xiàn)下降，2002年1～12月份累計居民消費價格總指數(shù)同比下降0.8%，降幅比001年同期增加1.5個百分點，商品零售價格指數(shù)比2001年同期下降1.3%，降幅比去年同期增加0.5個百分點。

另一方面，1998～2002年來經(jīng)濟增長在很大程度上依靠政府投資，實施積極財政政策這5年分別拉動經(jīng)濟增長1.5、2、1.7、1.8和2個百分點；1999年國家恢復(fù)對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，共征收了700億元，但截止2002年底境內(nèi)金融機構(gòu)儲蓄存款高達8.7萬億元。由此可以判斷：總體上看，市場物價仍在低位向下運行，通貨緊縮壓力依然很大，內(nèi)需依然不足，內(nèi)需不足主要是有效需求不足，有效需求不足主要又是個人及其他非政府的消費需求不足。當前內(nèi)需不足的原因主要是：

（一）農(nóng)民收入增長緩慢，農(nóng)村市場啟動乏力。近幾年，農(nóng)民收入增長有所放慢，已從1996年的9%下降到1997年的4.6%，1998年的4.3%，1999年的3.8%，2000年的2.1%，2001年雖然扭轉(zhuǎn)了連續(xù)四年增幅下降的局面，回升至4%以上，但其回升的基礎(chǔ)仍不穩(wěn)固。1998～2001年農(nóng)村市場銷售年平均增長8.3%，增速低于同期城市銷售增長1個百分點，較多的農(nóng)村人口與較低的農(nóng)村市場銷售份額極不相稱。到2001年底，我國農(nóng)村人口占全部人口的比重高達62.3%，而農(nóng)村零售額僅占全部零售額的25.2%，即占全部人口近2/3的農(nóng)村人口購買的商品僅占全部商品零售額的1/4.從消費結(jié)構(gòu)上看，1998年城鎮(zhèn)居民的恩格爾系數(shù)已下降到44%，屬于小康水平，而農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)仍高達55%，屬于溫飽水平，其消費支出仍以衣、食、住等生活必需品為主。因此，目前的內(nèi)需不足主要是農(nóng)民的最終消費需求不足。

（二）城市下崗失業(yè)人數(shù)增多，困難群體范圍擴大。困難群體已由傳統(tǒng)的“三無人員”（無生活來源、無勞動能力、無法定撫養(yǎng)人）擴大到包括國有企業(yè)下崗職工、失業(yè)人員、困難企業(yè)職工等在內(nèi)的一個比較大的群體?！叭裏o人員”占低保對象的比例，1997年為56%，2001年僅為9%，而國有企業(yè)下崗職工、失業(yè)人員和困難企業(yè)職工占低保對象總數(shù)的比例上升到91%.

（三）社會保障不健全，居民預(yù)期收入不理想，預(yù)期支出明顯增大。我國采取社會統(tǒng)籌方式征集社會保障資金，盡管現(xiàn)行社會保障體系已形成基本框架，但還不夠完善，基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、城市居民最低生活保障都程度不同地存在著保障水平偏低、覆蓋范圍有限、資金短缺等方面的問題，致使老百姓在消費過程中必須考慮自己面臨下崗、失業(yè)、生病、老年以后的生活，對未來消費預(yù)期處于不理想狀態(tài)，不敢或不能大膽消費特別是信貸消費。據(jù)統(tǒng)計，我國累計下崗職工僅國有企業(yè)就有2700萬人，近5年實現(xiàn)了再就業(yè)的下崗職工為1800萬；全國養(yǎng)老保險參保人數(shù)僅1.1億人，醫(yī)保參保人數(shù)僅9000萬人；城市貧困人口1500萬人，2001年城市居民最低生活保障覆蓋僅604萬人。

（四）投資對國債的依賴性增強，民間投資增長比較緩慢。五年來，在國家積極財政政策的作用下，投資呈現(xiàn)加快增長趨勢，總體上對經(jīng)濟增長的帶動作用有所增強，但投資的加快增長主要是增加國債及相關(guān)配套投資作用的結(jié)果。1998～2001年國有及其他經(jīng)濟類型投資占全社會固定資產(chǎn)投資比重為71.5%，比上世紀80年代高6.2個百分點。2001年城鄉(xiāng)集體、個體投資同比增長10.4%，增幅低于同期國有及其他單位投資2.4個百分點。2002年上半年城鄉(xiāng)集體、個體投資同比增長17.8%，呈現(xiàn)回升的勢頭，但仍比國有單位及其他投資增速低6.6個百分點。

（五）影響消費的稅制結(jié)構(gòu)不科學(xué)。一是我國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅收入占稅收收入近60%，發(fā)達國家則以所得稅為主?？梢哉f，所得稅不僅反映國家稅收的增長，還反映企業(yè)經(jīng)濟效益提高和個人可支配收入增加，從而形成購買力拉動消費；流轉(zhuǎn)稅則不考慮公民收入高低、企業(yè)盈利多少，如果流轉(zhuǎn)稅增長而企業(yè)虧損、個人收入下降，則在一定程度上還會抑制消費。二是遺產(chǎn)與贈與稅和社會保障稅等稅種尚未開征，土地增值稅等抑制經(jīng)濟發(fā)展的稅種尚未停征，這對拉動消費具有不利的影響。三是個人所得稅功能沒有充分發(fā)揮，其調(diào)節(jié)收入分配、增加低收入者可支配收入的作用未能很好體現(xiàn)。

二、1998年以來我國擴大內(nèi)需的稅收政策簡析

（一）鼓勵投資的稅收政策。一是在2000年暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，每年減少稅收100億元，對啟動房地產(chǎn)市場起到了重要作用；二是從1999年7月1日起，各類企業(yè)用于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的國產(chǎn)設(shè)備投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。這是一項含金量很高的政策，有力地推動了社會的投資額；三是對中小企業(yè)減免企業(yè)所得稅。2002年6月29日，九屆全國人大常務(wù)委員會第二十八次會議通過了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，該法規(guī)定：鼓勵對中小企業(yè)發(fā)展基金的捐贈和各類依法設(shè)立的風(fēng)險投資機構(gòu)增加對中小企業(yè)的投資。對幾類中小企業(yè)在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實行稅收優(yōu)惠；四是對國有大中型企業(yè)改制分流經(jīng)濟實體的企業(yè)所得稅實行優(yōu)惠；五是四次調(diào)整證券交易印花稅稅率，目前已降至2‰。

（二）刺激消費的稅收政策。如1999年我國恢復(fù)對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅；1999年為刺激我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展，出臺了有關(guān)房地產(chǎn)契稅、營業(yè)稅、土地增值稅的優(yōu)惠政策。2002年2月10日，我國出臺了《關(guān)于2002年減輕農(nóng)民負擔(dān)工作的意見》。意見中指出：要繼續(xù)執(zhí)行禁止平攤農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅的規(guī)定；做好農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)農(nóng)民負擔(dān)的監(jiān)督管理工作；普遍推行農(nóng)業(yè)稅收“公示制”；繼續(xù)抓好農(nóng)民負擔(dān)的監(jiān)督檢查，規(guī)范農(nóng)業(yè)稅收征管，防止違反規(guī)定平攤稅收，落實好災(zāi)區(qū)和貧困地區(qū)農(nóng)業(yè)稅費減免政策。

（三）金融業(yè)稅收政策。一是降低金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率，并從2001年起分三年營業(yè)稅率由8%降到5%；二是調(diào)整金融保險壞帳準備金稅收政策，對其按提取呆帳準備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除；二是給予開放式證券投資基金稅收優(yōu)惠；三是對黃金交易實行增值稅優(yōu)惠。

（四）資源開發(fā)和綜合利用、高新技術(shù)方面的稅收政策。一是對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石減征資源稅；二是對利用廢物生產(chǎn)和回收原料減免增值稅；三是鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。

（五）科教文衛(wèi)方面的稅收政策。一是對少數(shù)民族和西部地區(qū)教育實行稅收優(yōu)惠；二是對職業(yè)教育實行所得稅優(yōu)惠；三是給予民辦教育稅收優(yōu)惠。

歸納我國自1998年以來的稅收政策，得到兩點結(jié)論：一是近年來的稅收政策調(diào)整是有增有減、以減為主的結(jié)構(gòu)性調(diào)整；二是這種稅收政策的結(jié)構(gòu)調(diào)整在特定的階段并沒有引起稅收減收，相反稅收收入還保持持續(xù)增長。

三、能否減稅和如何減稅的稅收政策選擇

從一般規(guī)律和各國實踐看，在經(jīng)濟增長滯緩時期，政府在宏觀調(diào)控方面通常采取增加政府支出、減少稅收收入的做法，以刺激經(jīng)濟的增長。從我國實施積極財政政策看，雖然稅收政策也有所調(diào)整，但積極財政政策的主要方面在于利用國債手段籌集資金，擴大政府支出規(guī)模，重點是加大基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度。在如何運用稅收政策方面，理論界形成了“減稅無效論”和“結(jié)構(gòu)性減稅”兩種主要觀點：

其一，“減稅無效論”。認為我國積極的財政政策不能采取減免稅的措施，其理由如下：

1.經(jīng)濟和稅收環(huán)境的制約。目前我國的市場體制還不健全，企業(yè)的投資和經(jīng)營行為遠沒有走上規(guī)范化軌道，企業(yè)對減稅信號的反應(yīng)并不靈敏。特別是長期以來，通過各種越權(quán)和隨意減免稅來促進地方經(jīng)濟發(fā)展的做法仍有一定慣性，這種做法客觀上助長了各種偷、逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，削弱了稅收的杠桿作用，在這種情況下實行減稅，不僅難以達到預(yù)期效果，而且可能擾亂稅收秩序，一發(fā)而不可收拾。

2.稅制結(jié)構(gòu)的制約。所謂稅收對經(jīng)濟的“穩(wěn)定器”作用，主要指直接稅（即所得稅）對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，而目前我國的稅收主體是間接稅，減免間接稅不僅會大量減少財政收入，而且刺激最終消費的效果也不大。

3.稅收占GDP的比重過低的制約。發(fā)展中國家稅收占GDP的比重一般都在30%左右，發(fā)達國家的比重更高，而2002年我國這一比重只有16.7%，可以說我國不具備減稅的空間。

4.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的制約。在目前，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不合理、急需調(diào)整的情況下，如果通過減稅刺激企業(yè)擴大投資，也容易盲目投資和重復(fù)建設(shè)，使不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越發(fā)扭曲。

其二，“結(jié)構(gòu)性減稅論”。認為我國在當前的通貨緊縮的情況下，實行結(jié)構(gòu)性減稅可行并且是有效的。其理由如下：

1.中國的主要稅種增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高。目前，我國增值稅的法定基本稅率為17%，如果換算成同國外可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，則稅率高達23%，高于西方國家大多在20%的水平。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國為25%，澳大利亞為28%，5年內(nèi)降到21%；英國、日本、印度等國為30%，美國實行5%、18%、25%、33%的四級超累進稅率，前三檔都比中國低，最高邊際稅率同中國相同。如果考慮到我國稅前扣除項目少和企業(yè)經(jīng)濟效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負擔(dān)重。

2.要正確對待稅收與財政支出的關(guān)系。稅收收入是政府財政收入的主要來源，其收入的基本目標就是滿足政府公共支出的需要。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能維持政府日常行使職能的經(jīng)費支出，以及提供公共產(chǎn)品的最基本供給的資金需要為準。但問題在于目前我國政府職能不清，存在職能錯位、政企不分、包攬過多的問題，表現(xiàn)為政府機構(gòu)過于龐大，吃皇糧的人過多，支出浪費嚴重。行政管理支出占財政支出的比重，由改革開放初期的4.7%增加到目前的12%左右。如果這個問題不解決，使稅收任務(wù)一再加碼就會破壞整個經(jīng)濟基礎(chǔ)，從根本上扼殺稅源。

3.減稅對經(jīng)濟發(fā)展能起促進作用。減稅，不論對流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各種稅來說，都會對生產(chǎn)和消費有明顯的刺激作用，我國改革開放以來實行的減稅讓利，明顯地促進了經(jīng)濟發(fā)展就是個有力的證明。對不同的稅類進行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點，但具有擴張效應(yīng)是共同的。

4.降低名義稅率并不意味著減收。通常所說的減稅，是指法定（即名義）稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基的寬窄、征管強弱等因素的影響。因此，減稅并不意味著減收，低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管，稅收總額不一定減少。

5.從財政承受能力看，近年來持續(xù)高速增長的稅收收入又為實施結(jié)構(gòu)性減稅政策提供了財力基礎(chǔ)；換言之，當前實施結(jié)構(gòu)性減稅政策是具有一定的減稅空間的。

對比上述兩種觀點，我們認為實行“結(jié)構(gòu)性減稅”是較為合理的，從這五年的積極財政政策的實踐來看，實行的也是結(jié)構(gòu)性減稅的政策，這說明在中國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)階段，出臺有增有減、結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策，只要方向?qū)︻^、輕重適“度”，就能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟增長、稅制完善與財政增收的良性互動。當然，結(jié)構(gòu)性減稅并不是大規(guī)模減稅，我們認為在我國當前財政赤字越來越大的情況下，已不允許實行大規(guī)模減稅來刺激經(jīng)濟，以下提出的擴大內(nèi)需的稅收政策建議就是基于“結(jié)構(gòu)性減稅”的觀點。

四、進一步擴大內(nèi)需的稅收政策建議

（一）刺激消費需求的稅收政策建議

1.改革農(nóng)業(yè)稅制，啟動農(nóng)村市場。對農(nóng)業(yè)稅制度的改革，可考慮分步進行：第一，逐步減征甚至取消農(nóng)業(yè)稅。“九五”期間，農(nóng)業(yè)稅只占全國總稅收的4.3%，且這一比重呈逐年下降趨勢。適當調(diào)減農(nóng)業(yè)稅，對國家稅收并不會造成太大影響，但卻可減輕農(nóng)民負擔(dān)，增加農(nóng)產(chǎn)品在市場的競爭能力，提高農(nóng)民的邊際消費傾向，刺激農(nóng)民的消費需求，成倍拉動經(jīng)濟增長，政府可以從新的經(jīng)濟增長中收回減免的農(nóng)業(yè)稅。同時，還可以減少農(nóng)業(yè)稅征收過程中的干群沖突，將約占農(nóng)業(yè)稅1/3的征收成本節(jié)省下來。第二，將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并入農(nóng)業(yè)稅。縮小征稅范圍，除牲畜產(chǎn)品、部分林木以外，將現(xiàn)行農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅品目中的其他所有品目并入農(nóng)業(yè)稅；降低稅率，減輕稅負，即除煙葉作為特殊產(chǎn)品之外，其他應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品的稅率與農(nóng)村稅費改革地區(qū)農(nóng)業(yè)稅稅率一致，統(tǒng)一確定為7%（另有不超過20%的附加）；歸并征收環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅。第三，建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位所得稅制。對普通家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶免征個人所得稅，對生產(chǎn)規(guī)模達到一定標準的農(nóng)戶按個體工商戶征收個人所得稅，對公司型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位征收企業(yè)所得稅，使農(nóng)民作為納稅人取得與其他社會成員同等的地位和待遇。

2.開征社會保障稅，完善社會保障制度，提高居民的邊際消費傾向。目前，可以先將在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)收取的養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、社會統(tǒng)籌等改為社會保障稅，然后再逐步推廣到廣大農(nóng)村。社會保障稅應(yīng)將各種內(nèi)資企業(yè)及其全體職工、外商投資企業(yè)及其中方職工、事業(yè)單位及其工作人員、個體工商戶等作為納稅人。對企事業(yè)單位而言，征稅對象為其工資性支出和超過國家規(guī)定標準的福利性支出；對職工個人而言，征稅對象為工資收入，包括單位支付給職工的全部工資性貨幣收入（包括工資、津貼）及超過一定限度以上的福利（包括實物）收入；對私營企業(yè)主和個體勞動者，征稅對象為經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本的凈收入。社會保障稅應(yīng)區(qū)分納稅人的身份，實行差別比例稅率。一般來說，總體稅率水平可定為20%～25%；單位的適用稅率可定為20%左右，個人適用的稅率可定為5%左右?？稍O(shè)立養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三個稅目。社會保障稅以納稅人的應(yīng)稅所得減去法定的扣除項目以后的余額為計稅依據(jù)。在確定費用扣除項目及標準時，應(yīng)充分考慮對中低收入者的照顧，以減弱社會保障稅的累退性和不公平性。社會保障稅由國稅部門負責(zé)征收，再以共享稅的形式返還給地方。

3.開征遺產(chǎn)與贈予稅。開征此稅，不僅為了調(diào)節(jié)因遺產(chǎn)和贈與而獲得大量財產(chǎn)，還為了引導(dǎo)消費特別是將財產(chǎn)向公益慈善事業(yè)、低收入者流動，形成現(xiàn)實的有效需求，刺激經(jīng)濟發(fā)展。黨的十六大報告明確不能簡單地把有沒有財產(chǎn)、有多少財產(chǎn)當作判斷人們政治上先進和落后的標準，而主要應(yīng)該看他們的思想政治狀況和現(xiàn)實表現(xiàn)，看他們的財產(chǎn)是怎么得來的以及對財產(chǎn)怎么支配和使用，看他們以自己的勞動對中國特色社會主義事業(yè)所作的貢獻。這就為在憲法及有關(guān)法律中明確規(guī)定保護私有財產(chǎn)的條款奠定了基礎(chǔ)，也為開征遺產(chǎn)與贈予稅奠定了基礎(chǔ)。當然，開征此稅還需一些相關(guān)制度準備：盡快建立健全公民的死亡報告制度、個人收入申報與個人財產(chǎn)登記制度、個人財產(chǎn)評估制度、遺產(chǎn)繼承法律制度、個人財產(chǎn)公證制度。

4.對消費稅進行改革。我國現(xiàn)行的消費稅制在征稅范圍、稅目、稅率的規(guī)定方面還不盡合理。第一，征稅范圍過窄，應(yīng)將高檔家電、電子產(chǎn)品、裝飾材料、裘皮制品、美術(shù)工藝品、移動電話等非必需品納入其中。另外，現(xiàn)行消費稅制未對特定的消費行為征稅，應(yīng)將高級美容、美發(fā)、按摩、高爾夫以及保齡球等各種高檔、超前的消費行為納入征稅范圍，以體現(xiàn)國家的限制和引導(dǎo)作用。第二，適當調(diào)減現(xiàn)行消費稅的部分稅率，如護膚、護發(fā)品中一般的雪花膏、頭油、洗發(fā)水等已屬于日用品，應(yīng)降低稅率或免稅；可以對某些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品，如汽車輪胎、酒精等取消消費稅；鑒于2002年我國汽車銷售特別是轎車銷售出現(xiàn)了創(chuàng)記錄的高速增長（1～11月份國產(chǎn)汽車銷售量達296.3萬輛，比去年同期增長36.8%），我國應(yīng)進一步調(diào)低小汽車、非含鉛汽油、柴油的消費稅稅率，促進汽車工業(yè)的發(fā)展，使其成為繼房地產(chǎn)業(yè)、電子通訊產(chǎn)業(yè)之后新形成的又一個經(jīng)濟增長熱點。第三，調(diào)整納稅環(huán)節(jié)。從消費稅實施的情況看，應(yīng)稅消費品只要越過工業(yè)環(huán)節(jié)就不屬于消費稅的征收范圍，流失的稅額就無法補征回來，這給稅收征管帶來了一定難度，影響了消費稅的有效實施。可將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，如對煙、酒等市場需求量大、物價上漲快，國家限制生產(chǎn)，又不提倡消費的消費品，可以在生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征收消費稅；對各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發(fā)生時課稅。這都有利于擴大稅基，增加收入，又可防止企業(yè)逃稅。

5.對營業(yè)稅進行改革?，F(xiàn)行營業(yè)稅在促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在一些問題，調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)對社會消費熱點的支持。如旅游業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)要大力發(fā)展，建議對這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率要適當降低，以降低成本價格，進一步刺激消費；環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)要重點扶持，對其投資和收入以及利潤的征稅，稅率也應(yīng)從輕，鼓勵盡快發(fā)展。但對高檔娛樂業(yè)（如高爾夫球俱樂部、夜總會）、服務(wù)業(yè)（如高檔洗浴、美容）的應(yīng)實行較高的稅率，正確引導(dǎo)消費。

6.完善個人所得稅制。一是改分類所得稅制為混合所得稅制，以增強個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能?？稍谀壳胺诸愃枚愔苹A(chǔ)上，先以源泉扣繳方法對不同收入采取不同稅率征收分類稅，在納稅年度結(jié)束后，再把來源于各種渠道的收入加總，稅務(wù)部門核定其全年應(yīng)納稅所得額，對年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補。如全年綜合所得達到一定數(shù)額，再按超額累進稅率課以綜合所得附加稅，以調(diào)節(jié)稅負，量能負擔(dān)，防止逃避稅收，公平收入分配。二是降低最高邊際稅率和減少級距。個人所得稅高邊際稅率對儲蓄和投資、對勞動者積極性的負面作用導(dǎo)致經(jīng)濟績效的大量喪失，因此降低稅率并減少其級距，已成為其改革的總趨勢。我國個人所得稅的最高邊際稅率應(yīng)降到35%左右為宜，同時減少其級距。三是適當提高個人所得稅的費用扣除標準，并在各地區(qū)實行不同的標準。目前800元的費用扣除標準明顯偏低，因而，建議可提高到1500～2000元，這樣就將個人所得稅調(diào)節(jié)重點放在高收入階層，以增加中低收入者的可支配收入。四是完善稅前扣除范圍?？紤]到居民教育支出在總支出中所占的較高比重，上大學(xué)已成為一種投資的情況，應(yīng)該允許納稅人的教育支出作稅前扣除；個人購買房屋、汽車等用品的支出（含銀行貸款利息支出）可在個人所得稅前扣除，鼓勵個人消費；個人向公益慈善事業(yè)的捐贈可在捐贈人的個人所得稅前扣除，也不對這類受贈人征贈與稅。通過稅收優(yōu)惠鼓勵個人向公益慈善事業(yè)捐款，支持社會團體、民間機構(gòu)從事公益慈善事業(yè)、組建基金會，更好地解決貧困人員的生產(chǎn)生活，拉動消費。五是強化個人所得稅征管。首先要加大對高收入者的稅收征管，其次要加強對個人的福彩、體彩和足彩等偶然所得的稅收征管，其稅率可適當提高。六是取消對個人投資入股的股息、紅利等征收個人所得稅的重復(fù)征稅做法，以進一步啟動民間投資。

7.改革與建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收，以刺激住房消費。一是在當前通貨緊縮的壓力下，土地增值稅的存在不利于房地產(chǎn)開發(fā)和交易，可暫停此稅的征收；二是契稅和印花稅也有重復(fù)之嫌，建議合并，以促進房地產(chǎn)交易。

（二）刺激投資需求的稅收政策建議

1.為增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型積極創(chuàng)造條件。當前，轉(zhuǎn)型的主要障礙是會減少一部分財政收入，據(jù)測算，如改為消費型，在稅率不變的情況下，大約要減收近600億元，按照近幾年我國稅收收入每年保持2000億元左右增收的情況，再加上合理調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)并提高效益，從中拿出600億元用于轉(zhuǎn)型，換來一個好的稅制，是值得的，也是承受得了的。還應(yīng)看到轉(zhuǎn)型后，由于實行消費型增值稅能夠克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，刺激經(jīng)濟的更快發(fā)展，從長遠看會使財政長期增收。當然，這需要幾年的過渡期，在過渡期內(nèi)可采取過渡性的辦法，可以考慮先實行范圍較窄的消費型稅基，然后再過渡到完全的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，絕大多數(shù)實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品作過特別的過渡性規(guī)定。我國可以在第一階段首先將機器設(shè)備的進項稅額扣除，以解決采掘業(yè)、化工業(yè)和科技產(chǎn)業(yè)等資本有機構(gòu)成高的行業(yè)重復(fù)征稅的問題，還可以考慮對進口設(shè)備是否征收增值稅的問題。一段時間后，再在廠房、建筑物等項目中實行，最終過渡到全面的消費型增值稅。

2.企業(yè)所得稅方面。首先，應(yīng)著眼于內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并上，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分內(nèi)、外兩套稅制。由于稅前列支標準和稅收優(yōu)惠等并不一致，使得實際稅負輕重差別很大。按照2000年數(shù)據(jù)測算，內(nèi)資企業(yè)法定稅率為33%，平均實際稅負為22%，外資企業(yè)法定稅率為30%（另有地方附加3%，大多數(shù)地方未開征），平均實際稅負只有12%.對于外資企業(yè)給予超國民待遇，這對中國企業(yè)是不公平的，也不利于中國企業(yè)的投資，所以內(nèi)外資企業(yè)所得稅應(yīng)該統(tǒng)一，中外企業(yè)稅率并軌后稅率應(yīng)降至30%以下，如果下調(diào)到24%，將會是一個較佳選擇。其次，應(yīng)著重增加對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。如對企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)、改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝所發(fā)生的投資，可以進行稅收抵免；固定資產(chǎn)可以加速折舊；對研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的企業(yè)，稅收應(yīng)從鼓勵開發(fā)、降低企業(yè)風(fēng)險的角度給予支持；對現(xiàn)行稅制中鼓勵技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠措施，放寬條件，增加優(yōu)惠額度。通過稅收對科技的支持，增加消費品的科技含量，引導(dǎo)消費傾向，優(yōu)化消費，刺激需求。

3.扶持中小企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)融資渠道少、投資能力弱、缺乏吸引外部投資的能力，是限制中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。應(yīng)采取多種稅收政策扶持中小企業(yè)。第一，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅后，對中小企業(yè)年利潤額度的規(guī)定應(yīng)適當提高標準，充分體現(xiàn)對中小企業(yè)的照顧。第二，對中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的再投資行為給予稅收抵免，投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；對于中小企業(yè)提取的投資減值準備金，允許按一定比例在稅前列支。第三，允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在稅前列支。第四，允許中小企業(yè)用于科技開發(fā)研究的費用按當年實際支出在所得稅列支，對中小企業(yè)研究和開發(fā)費用比上兩年實際支出增長的企業(yè)，給予一定比例的所得稅抵免，并允許沒有盈利的中小企業(yè)的研究和開發(fā)費用在以后5年內(nèi)扣除。第五，對中小企業(yè)的科技人員因從事科技研究和開發(fā)而獲得的各種獎勵、獎金、津貼以及中小企業(yè)科技人員的技術(shù)發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓的收益給予個人所得稅免稅照顧。

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