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隨著科技的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使電子計算機的應(yīng)用環(huán)境發(fā)生了巨變。從單機應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)的群機聯(lián)動，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；從單純的文書處理到個性化的社會資料資源共享。近年新興的IT（Internet）業(yè)已從單純的PC生產(chǎn)和軟件開發(fā)業(yè)務(wù)紛紛進軍網(wǎng)絡(luò)市場，從而引發(fā)了一種嶄新的經(jīng)營方式——電子商務(wù)(ElectronicBusinessorElectronicCommerce)。電子商務(wù)作為一種商務(wù)活動，它有關(guān)稅收的問題我們應(yīng)如何認識呢？

一、電子商務(wù)與稅收

電子商務(wù)以電腦通訊網(wǎng)絡(luò)（Internet）提供的網(wǎng)絡(luò)空間（Cyberspace）作為支持，按其協(xié)議在兩個或兩個以上的貿(mào)易伙伴之間實現(xiàn)電子商業(yè)交易的目的。據(jù)信息產(chǎn)業(yè)部今年預測，我國2000年電子商務(wù)交易額達8億元，2002年可望達到100億元。在我國注冊的企業(yè)類域名有3.4萬人，其中消費類電子商務(wù)網(wǎng)站已超過1000家。這表明，電子商務(wù)在整個商務(wù)中占的比重將迅速增加，甚至在未來成為全球貿(mào)易的主要方式。

目前，世界上還沒制定出一部有關(guān)電子商務(wù)稅收完善的法規(guī)。但是電子商務(wù)發(fā)展所引發(fā)的稅款大量流失的問題引起了各國政府、各大國際經(jīng)濟組織及其有關(guān)專家的高度重視。據(jù)國際電信聯(lián)盟稱，預計2000年電子商務(wù)交易額超過3000億美元。美國因此而損失的稅收收入達40億美元。就我國的稅種而言，因電子商務(wù)流失的稅種包括：增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅等。

二、Internet=“避稅港”？

眾所周知，Internet網(wǎng)站在世界范圍內(nèi)都可以通過接入服務(wù)器（如163、金稅網(wǎng)等）電子計算機瀏覽。因此，一間注冊某一地區(qū)的網(wǎng)站公司就可以成為“國際化”的公司，然而對其電子商務(wù)征稅卻受到Internet的無固定場所、無紙質(zhì)憑證、電子交易技術(shù)等問題的制約。

作為稅收征管的兩大因素——納稅人住所和帳冊賃證將受到Internet的無紙化操作及無固定營業(yè)地點而被動搖。并且網(wǎng)上銀行提供計帳的電子貨幣（如CreditCard）服務(wù)可實現(xiàn)瞬時轉(zhuǎn)帳，而非計帳的電子貨幣（電子借記卡）可實現(xiàn)無名化交易。而在中國，電子交易則以現(xiàn)金交易為主。以上幾種無交易憑證的交易方式都使稅收征管帶來了難度。而且加密技術(shù)、保護個人私隱、保護知識產(chǎn)權(quán)等問題使稅務(wù)機關(guān)在合理范圍搜集資料的難度加大。

在國際稅收中，以公司所設(shè)機構(gòu)的地點確定國家稅收管轄權(quán)。然而Internet網(wǎng)站可以租用任何一個國家地區(qū)的服務(wù)器，而用戶同樣可以訪問該網(wǎng)站。另外，網(wǎng)上遠程控制的技術(shù)發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)公司無需在一個國家建立固定的場所進行管理、控制，使公司機構(gòu)的概念淡化。就如全球最大網(wǎng)絡(luò)書店——“亞瑪遜書店”，只要您擁有國際信用卡，你照樣可以在中國上網(wǎng)購買書籍。這種公司機構(gòu)地點的不確定性使各國在協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)上遇到極大的困難。

綜上所述，Internet的確以其自身的特點為電子商務(wù)造就了龐大的天然“避稅港”。然而為了使電子商務(wù)與國家稅收達“雙贏”，我們應(yīng)完善立法與提高稅務(wù)機關(guān)電子計算機技術(shù)，使電子商務(wù)有法可依且增加國家稅收。

三、電子商務(wù)稅收“征”與“不征”？

據(jù)國家稅務(wù)總局透露，我國在對電子商務(wù)制定稅收政策時在“征”與“不征”的問題上仍存在分岐。贊成征稅一方認為電子商務(wù)無論是商品實物交易還是數(shù)字化商品交易或是服務(wù)交易，都沒有改變交易的本質(zhì)，仍然有買賣雙方或提供勞務(wù)和接受勞務(wù)雙方，有收付款行為，它的存在也是為實現(xiàn)利潤。因此，電子商務(wù)也應(yīng)該和一般商務(wù)活動一樣納稅。反對征稅者則認為我國IT業(yè)處于萌芽期間，許多新興網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尚未發(fā)展成熟，如果對其征稅，不利于發(fā)揮這些企業(yè)的潛力，也不利于開發(fā)占領(lǐng)這個市場。況且像美國這個全世界最大的信息輸出國也實行“零”關(guān)稅政策，如果我國IT業(yè)剛起步就征稅等于是讓外國網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更容易地搶占中國市場。

我們應(yīng)看到電子商務(wù)在我國的發(fā)展?jié)摿?，既不能對其不征稅，也不能征重稅。建議應(yīng)充分考慮到我國的國情，制定相關(guān)的法規(guī)政策。

（一）完善金融與商貿(mào)立法。制定電子貨幣立法，規(guī)范其在用于本國以及國際結(jié)算的規(guī)程，保證其在網(wǎng)上的金融服務(wù)的可靠性。制定網(wǎng)上電子商務(wù)行為規(guī)范，如反不正當貿(mào)易法、修訂進出口貿(mào)易的法規(guī)、修訂合同法增加電子合同的有關(guān)規(guī)范等。擴大海關(guān)的職權(quán)，使其對網(wǎng)上的BtoB（網(wǎng)上外貿(mào)）業(yè)務(wù)加大監(jiān)管力度。一方面協(xié)調(diào)國際金融貿(mào)易間的法律差異，一方面防止不法分子通過互聯(lián)網(wǎng)進行走私及販賣違禁品的行為。

（二）完善稅收法律。

1、保持稅收中性，不開征新稅。首先，我國的IT業(yè)仍處于起步階段，極需要政府的扶持；其次，它的收入的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等。如果開征新稅將阻礙其發(fā)展，如BtoBBtoc（特別是國際貿(mào)易）的電子商務(wù)形式，就不應(yīng)開征關(guān)稅以保持其國際郵件服務(wù)。因此電子商務(wù)征稅應(yīng)保持謹慎的態(tài)度，不開征新稅或附加稅，應(yīng)通過對現(xiàn)行稅法的修改與彌補實現(xiàn)對網(wǎng)上商務(wù)所引發(fā)的稅收問題。

2、稅負應(yīng)公平，保持傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易的相同的稅率。如前所述，電子商務(wù)與一般商務(wù)活動比較，并沒有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過去的風險投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，對電子商務(wù)的稅負應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。

3、居民管轄權(quán)與國家（地域）管轄權(quán)并行。如前文所述，單純的使用地域管轄權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上是行不通的，這將失去大量稅收收入。然而同時使用居民管轄權(quán)將有效解決居住國與收入來源國不同而造成無法征稅情況。兩者相結(jié)合將可以完善公司網(wǎng)站還是個人網(wǎng)站提供商務(wù)服務(wù)以及國內(nèi)與國外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。

（三）完善計算機與網(wǎng)絡(luò)安全法?，F(xiàn)在，隨著信息技術(shù)日益發(fā)達，保證網(wǎng)上商務(wù)的安全與保密，減少不法網(wǎng)站的營銷活動，減少商務(wù)網(wǎng)站受到“黑客”的沖擊，打擊盜版等為IT業(yè)營造良好的市場環(huán)境。

四、具體的征管措施

（一）開發(fā)稅務(wù)軟件及建立自動稅收系統(tǒng)。這個系統(tǒng)可以用于企業(yè)自行報稅與消費者網(wǎng)上選購商品自行扣稅，因為電子貨幣在電子商務(wù)上的數(shù)據(jù)，連接電子銀行數(shù)據(jù)，使征管依據(jù)更加充分。在建立這個系統(tǒng)時，可以參照電子銀行的設(shè)立方法，用戶下載軟件，用數(shù)字證書確認身份等方法。

（二）在申請域名時同時增加稅務(wù)登記資料。由于網(wǎng)址的后輟有“．com”、“．net”“．org”“．cn”表示有不同含義。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站是公司網(wǎng)站（“．com”），所以有申請這一類網(wǎng)站時同時進行（補充）稅務(wù)登記，使稅務(wù)機關(guān)可以追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動及方便網(wǎng)絡(luò)公司申報納稅。

（三）其他征管措施。

1、截留網(wǎng)上銀行與網(wǎng)站公司交易記錄。因為網(wǎng)上交易沒有紙質(zhì)憑證且容易偷逃稅款，所以截留網(wǎng)上銀行與其交易數(shù)據(jù)，特別是電子貨幣交易數(shù)據(jù)則是最好的賃證。這一方法按資金流向記錄，在收取外國網(wǎng)站在我國進行交易的稅款是比較有效的。

2、對于網(wǎng)上零售商品，在沒有完善稅收系統(tǒng)前則宜實行定額定期計征方法；對于網(wǎng)上的廣告收入，則要求按合同或發(fā)票金額計征。因為在我國網(wǎng)零售業(yè)務(wù)主要還是通過現(xiàn)金交易，且發(fā)票單據(jù)不齊，所以采取按網(wǎng)上銷售物品總額為計算依據(jù)定期定額計征。但如果該公司通過電子銀行交易，由于可以截留交易數(shù)據(jù)作為憑證，則應(yīng)按銷售額計征。而網(wǎng)絡(luò)公司的網(wǎng)上廣告業(yè)務(wù)一般會簽訂合同及開具發(fā)票，所以可以按發(fā)票金額或合同金額計征。而對于中介性質(zhì)的電子商務(wù)應(yīng)按取得的收入為征稅依據(jù)。

3、建立網(wǎng)上稽查部門?？梢詤⒄宅F(xiàn)時的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，定期稽查在我國注冊的網(wǎng)站，對電子商務(wù)公司在互聯(lián)網(wǎng)的業(yè)務(wù)實施網(wǎng)上觀測與其自報數(shù)作比較，觀測該企業(yè)納稅是否正常，核定稅款是否合理。定期上門稽查帳冊發(fā)票等方法規(guī)范網(wǎng)站公司納稅。