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一、營改增試點(diǎn)政策及效果

營改增是指當(dāng)前企業(yè)實(shí)行的按照營業(yè)額和按照規(guī)定所征收的營業(yè)稅改變?yōu)榘凑珍N售商品流轉(zhuǎn)中所產(chǎn)生的增值稅作為征稅的依據(jù)方式，簡(jiǎn)單來說就是改變對(duì)商品征收增值稅和營業(yè)稅的方式，而是將商品全部歸為增值稅的征收范圍內(nèi)，不用再對(duì)“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且在營改增后的增值稅的稅率比未實(shí)行之前降低了。從2012年開始，我國開始在部分地區(qū)進(jìn)行營改增的試點(diǎn)，到目前為止，我國已經(jīng)出臺(tái)了三部有關(guān)營改增制度的改革文件了，在此期間也逐漸增大了營改增制度所運(yùn)行的領(lǐng)域和范圍。在營改增制度運(yùn)行的這些年，其發(fā)展的預(yù)期和勢(shì)頭是非常好的，稅制改革的效果也越來越顯著，為了能夠使我國各個(gè)行業(yè)都能夠?qū)崿F(xiàn)營改增，國務(wù)院提出在2011到2015期間完成營改增，可以看出營改增已經(jīng)勢(shì)在必行了。而作為原本營業(yè)稅的主要納稅大戶鐵路工程及建設(shè)單位企業(yè)來說，怎么樣在這場(chǎng)稅制改革中獲得平穩(wěn)是相當(dāng)關(guān)鍵的問題。根據(jù)人民日?qǐng)?bào)可知，營改增試點(diǎn)政策在運(yùn)行了一年后收到了預(yù)期之外的效果。原先制定的目標(biāo)是保證試點(diǎn)的行業(yè)、企業(yè)總體上的稅收負(fù)擔(dān)不再增加或者是有所下降，并且產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化和結(jié)構(gòu)化優(yōu)化的效果，但是從實(shí)際的效果來看，試點(diǎn)的行業(yè)企業(yè)減少的稅后和減少的幅度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期目標(biāo)的。尤其在2012年我國經(jīng)濟(jì)壓力不斷增大的前提下，營改增作為當(dāng)時(shí)減少稅收的一大舉措，能夠產(chǎn)生一系列的良好效應(yīng)，這對(duì)于企業(yè)來說就是一場(chǎng)“及時(shí)雨”。

二、現(xiàn)行營改增政策對(duì)鐵路工程及建設(shè)單位稅負(fù)的影響及原因分析

鐵路工程及建設(shè)單位主要是一些大型的企業(yè)集團(tuán)，它所經(jīng)營的項(xiàng)目不僅涉及到國內(nèi)的相關(guān)領(lǐng)域，而且也有很大部分是屬于國外的經(jīng)營項(xiàng)目的，因?yàn)閲鴥?nèi)和國外對(duì)增值稅的稅收征收是有不同的規(guī)定的，因此本篇文章則主要分析和探究營改增政策對(duì)鐵路工程及建設(shè)單位的稅負(fù)方面可能產(chǎn)生的影響。

(一)有利影響

要知道鐵路工程及建設(shè)單位的營業(yè)成本主要由人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用和租賃費(fèi)用這三部分構(gòu)成，并且這三個(gè)部分對(duì)國內(nèi)項(xiàng)目來說基本上是趨于相同的。我們假設(shè)某一項(xiàng)目工程的合同金額為20000萬元，其中是包含稅金額的，預(yù)測(cè)產(chǎn)生的營業(yè)成為為16000萬元，這時(shí)含稅的，其中人工費(fèi)用占了百分之二十，工程材料費(fèi)用占了百分之六十五，機(jī)械費(fèi)用占了百分之十五；預(yù)測(cè)產(chǎn)生的間接費(fèi)用為1400萬元。根據(jù)我國關(guān)于增值稅的規(guī)定可知建筑行業(yè)的稅率是百分之十一，所以我們這里假設(shè)鐵路工程及建設(shè)單位的增值稅率和建筑行業(yè)的增值稅率一樣，都為百分之十一，由于企業(yè)的材料都是從一般納稅人那里獲得的，所以可以根據(jù)百分之十七的稅率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而機(jī)械租賃費(fèi)用是屬于現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，因此稅率為百分之十七。很多相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者認(rèn)為鐵路工程及建設(shè)單位的間接費(fèi)用是屬于非生產(chǎn)性的費(fèi)用支出的，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。然而鐵路工程及建設(shè)單位的營業(yè)特點(diǎn)就是涉及的方面廣，不管是在哪里開展項(xiàng)目工程，都會(huì)建設(shè)屬于自己的食堂、辦公室等，這些間接費(fèi)用的支出是非常大的，所以本文認(rèn)為不管采購的材料是不是能夠用于費(fèi)用的支出，只要能夠獲得相關(guān)的增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣一來即可以確保進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條的連續(xù)性，同時(shí)也能為一些微利的鐵路工程及建設(shè)單位減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此我們這里假設(shè)用水費(fèi)用100萬元，用電費(fèi)用200萬元，食堂各項(xiàng)物資費(fèi)用400萬元，工程建設(shè)管理所用物資費(fèi)用為100萬元。營增改政策的實(shí)施能夠?yàn)楣こ添?xiàng)目帶來了587萬元的減稅效果。

(二)不利影響

鐵路工程及建設(shè)單位開展地工程建設(shè)一般來說其環(huán)境是比較艱苦的，容易收到外部因素以及人為因素的影響，以至于建設(shè)材料的采購渠道受到了制約，由于工程建設(shè)所使用的材料主要是來源于較小規(guī)模的企業(yè)或者是個(gè)體、小型的私營企業(yè)以及當(dāng)?shù)匕傩盏?，采購時(shí)一般只開收據(jù)，而沒有規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，即便是拿到了小型企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，也只是采取3%來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。還有就是對(duì)于一般納稅人來說，我國有相關(guān)規(guī)定提供砂、土、石頭原料等企業(yè)，可以采取6%的增值稅率，通過這些小型的企業(yè)所獲得原料，鐵路工程及建設(shè)單位也只能夠采取6%的稅率來抵扣。另外，鐵路工程及建設(shè)單位開展工程的時(shí)間和周期會(huì)比較長，這使得很對(duì)原料在儲(chǔ)存的過程中發(fā)生了損壞、丟失等，從而減少了相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，使得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少了。在上面闡述的情況下，大量的材料作的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣會(huì)大大減少，從而導(dǎo)致實(shí)際的增值稅額比營業(yè)稅額還要高，以至于企業(yè)的總體利潤降低了。一方面營增改政策增加了鐵路工程及建設(shè)單位的現(xiàn)金流支出，因?yàn)樵谠撜咧刑岬皆诮o建設(shè)單位開具發(fā)票的同時(shí)要對(duì)建設(shè)單位的工程計(jì)價(jià)進(jìn)行檢查，保證工程建設(shè)的進(jìn)度，從而按照原來規(guī)定的支付相應(yīng)的稅費(fèi)，這直接導(dǎo)致企業(yè)沒辦法拖欠稅費(fèi)，就算是建筑單位沒有收到工程款。所以營增改在一定程度上增加了鐵路工程及建設(shè)單位的經(jīng)營性現(xiàn)金流支出。另一方面這也給鐵路工程及建設(shè)單位的稅務(wù)籌劃工作帶來一定的難度，由于營增改政策的推廣和落實(shí)，使得我國的稅收體系更加完整和規(guī)范，對(duì)鐵路工程及建設(shè)單位的稅費(fèi)收取更加地嚴(yán)格，在這種情況下，務(wù)必要關(guān)注鐵路工程及建設(shè)單位稅務(wù)籌劃工作，制定行之有效的納稅方案，從而在法律允許的范圍內(nèi)盡可能地減少稅費(fèi)。

三、鐵路工程及建設(shè)單位“營改增”的應(yīng)對(duì)措施

從上面的分析和研究可知，營改增政策對(duì)于鐵路工程及建設(shè)單位的影響是有利有弊的，政策實(shí)施所產(chǎn)生的效果也會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)和企業(yè)的不同而有所不同，這就要求鐵路工程及建設(shè)單位務(wù)必要在營改增改革之前做好充足的準(zhǔn)備，為以后的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

(一)重點(diǎn)關(guān)注營改增政策的實(shí)施狀況，抓住改革的機(jī)遇

如果營改增政策涉及到了工程建設(shè)行業(yè)，那么可能會(huì)對(duì)納稅人的多個(gè)方面產(chǎn)生很大的影響，除了上面所提到的稅負(fù)影響之外，還會(huì)影響鐵路工程及建設(shè)單位的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、核算手段、組織運(yùn)轉(zhuǎn)制度等等，這就要求鐵路工程及建設(shè)單位在作為未來增值稅的納稅主體之前，務(wù)必要從多方面獲得相關(guān)的改革政策，根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來深入考慮營改增政策可能對(duì)本企業(yè)改革之前的運(yùn)行方式的影響。舉個(gè)例子，鐵路工程及建設(shè)單位的工程建設(shè)一般時(shí)間比較長，短的是一到兩年，長的話是三到五年左右，那么就要從成本支出方面出發(fā)，選擇批量采購物料，然而一個(gè)項(xiàng)目前段屬于征收營業(yè)稅額的，后段屬于征收增值稅額的，那么就極有可能使?fàn)I改增實(shí)施之前的物料庫存在實(shí)施之后沒辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況發(fā)生，從而使企業(yè)的稅負(fù)大大地增加。所以，鐵路工程及建設(shè)單位務(wù)必要未雨綢繆，居安思危。時(shí)時(shí)刻刻地關(guān)注營改增的實(shí)施狀況，假定自己的企業(yè)正處于營改增的階段，本企業(yè)能不能更加從容地應(yīng)對(duì)。雖然說當(dāng)前我國相關(guān)政策還沒有出臺(tái)，但是也可以學(xué)習(xí)和借鑒正在運(yùn)行的其他行業(yè)，從而做好充足的準(zhǔn)備。

(二)完善企業(yè)管理制度，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

營改增政策還沒有涉及到工程建設(shè)行業(yè)，不過很多企業(yè)已經(jīng)在內(nèi)部展開了相關(guān)的討論和學(xué)習(xí)，并且提出了各種各樣的應(yīng)對(duì)建議。對(duì)于鐵路工程及建設(shè)單位來說，其企業(yè)的特點(diǎn)決定了要先學(xué)習(xí)其他營增改企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，慢慢地建立和健全相關(guān)的政策方案以及實(shí)際的操作要求，并且找出營增改實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行規(guī)避。舉個(gè)例子，鐵路工程及建設(shè)單位可以建立一個(gè)專門的學(xué)習(xí)小組，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)的管理方式、合同管理、物料機(jī)械管理等方面來深入探究營增改給企業(yè)帶來的各種影響，從而建立起相關(guān)的管理文件。在國家相關(guān)政策實(shí)行之后，再根據(jù)文件進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?。具體來講，在分析的時(shí)候，要充分考慮到可能因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的難度、工作人員對(duì)增值稅認(rèn)知不夠以及方案的不完整所帶來的申報(bào)過時(shí)，從而導(dǎo)致企業(yè)要承受更多的稅負(fù)或者是法律責(zé)任。所以說，對(duì)企業(yè)進(jìn)行匯總的分析和研究是必要的，在營增改實(shí)施之前建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是相當(dāng)重要的。

(三)構(gòu)建交流平臺(tái)，實(shí)行全員參與

要知道鐵路工程及建設(shè)單位的管理層次是很多的，而處于一線的管理級(jí)所遇到的問題是多于其他層級(jí)的，而這些現(xiàn)實(shí)遇到的問題往往對(duì)鐵路工程及建設(shè)單位的影響最大。所以為了盡可能地降低營增改政策對(duì)相關(guān)人員的想象程度，鐵路工程及建設(shè)單位要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行大力的宣傳。企業(yè)可以通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，構(gòu)建一個(gè)專門性的交流平臺(tái)，讓所有人員都能夠關(guān)注到營增改政策，并且在平臺(tái)上表達(dá)自己的想法，獻(xiàn)言獻(xiàn)策。通過這種方式，既可以促進(jìn)研究小組的工作，又可以讓員工在心理上適應(yīng)這項(xiàng)政策，從而推動(dòng)營增改更加順利地開展。

四、針對(duì)營增改政策實(shí)施的稅收籌劃

首先，利用總機(jī)構(gòu)合并所在地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方式進(jìn)行稅收籌劃，由于總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)并不在同一個(gè)縣或者市，本應(yīng)該向本公司所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但是在經(jīng)過了相關(guān)部門的批準(zhǔn)后，可以通過總機(jī)構(gòu)來向其所在的主管納稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這種合并納稅的方式使得實(shí)際的稅款減少了，而且也能夠由總機(jī)構(gòu)來全面考利稅負(fù)問題，從而更好地管理企業(yè)，合理地降低稅負(fù)水平。其次，可以利用稅率不同來轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式進(jìn)行稅負(fù)籌劃，因?yàn)榻?jīng)營方式不同，其繳納稅款的方式也就有所不同；另外也可以轉(zhuǎn)變小規(guī)模納稅人的身份來進(jìn)行稅收籌劃，這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人所征收的稅額要少于一般納稅人。另外，鐵路工程及建設(shè)單位為了能夠在營增改政策下獲得更好的發(fā)展，就務(wù)必要做好稅法培訓(xùn)工作，在實(shí)際的工作中提高工作人員的稅收知識(shí)，讓相關(guān)的財(cái)務(wù)人員能夠敏銳地抓住市場(chǎng)變化，了解稅收政策，進(jìn)行合理、科學(xué)的稅務(wù)籌劃，為鐵路工程及建設(shè)單位帶來稅收利益。具體來說，首先要對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行全面的、詳細(xì)的營增改政策講解，其次要根據(jù)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中的表現(xiàn)來進(jìn)行針對(duì)性的素質(zhì)培訓(xùn)和能力培訓(xùn)，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員處理財(cái)務(wù)和稅費(fèi)的能力。

五、結(jié)束語

總的來說，營增改對(duì)鐵路工程及建設(shè)單位的影響是比較大的，這需要引起相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視和關(guān)注，務(wù)必要從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，全面的統(tǒng)籌兼顧，鼓勵(lì)全體員工參與到營增改中，做好提前的準(zhǔn)備。營增改的利弊影響是取決于企業(yè)的管理狀況的還有國家出臺(tái)的相關(guān)政策，所以作為工程建設(shè)的主要力量，鐵路工程及建設(shè)單位務(wù)必要積極、主動(dòng)地關(guān)注營增改實(shí)施的進(jìn)程。

作者：王宇 單位：南寧鐵路局工程管理所