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營改增政策范文第1篇

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

《試點(diǎn)方案》明確改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排：

1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （財(cái)稅〔2011〕111號）制定了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。自2012年1月1日起施行。

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定： 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確稅率和征收率。

增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%。

增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：一、混業(yè)經(jīng)營、油氣田企業(yè)、銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法、跨年度租賃、非固定業(yè)戶等試點(diǎn)納稅人有關(guān)政策；二、符合以境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)情形的扣繳義務(wù)人有關(guān)政策；三、進(jìn)項(xiàng)稅額、一般納稅人認(rèn)定、增值稅期末留抵稅額等原增值稅納稅人有關(guān)政策。

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確試點(diǎn)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策：

一、免征增值稅項(xiàng)目：（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。

二、實(shí)行增值稅即征即退項(xiàng)目：（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）明確零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍：

（一）國際運(yùn)輸服務(wù)1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或貨物。

（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)。

《辦法》又明確：零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。

《辦法》所稱免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計(jì)算公式如下：

（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：

當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。

（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。

《關(guān)于調(diào)整本市增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（滬財(cái)稅〔2011〕114號）將本市增值稅起征點(diǎn)調(diào)整為：

1.銷售貨物的，為月銷售額20000元；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額20000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。

《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅〔2012〕5號）從2012年1月1日起，對本市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。其中包括：

1、明確財(cái)政扶持對象

在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。

2、設(shè)立財(cái)政扶持資金

營改增政策范文第2篇

綜合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于《納稅人跨具（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告[2016年第17號]》的規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人（本文暫不考慮小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人提供建筑服務(wù)）營改增核心政策可以歸納總結(jié)為如下兩部分共計(jì)7條：

（一）計(jì)稅方法

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)

4.納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法。

5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

（2）選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（3）納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

6.納稅人按照規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

7.一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

二、建筑業(yè)營改增核心政策解析

（一）計(jì)稅方法

第1條主要適用對象是廣大勞務(wù)分包企業(yè)，由于勞務(wù)分包企業(yè)一方面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，另一方面作為總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如政策直接規(guī)定勞務(wù)分包企業(yè)執(zhí)行11%的建筑業(yè)稅率，則會使勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)過高，進(jìn)而通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)行業(yè)的健康發(fā)展，也不符合“稅負(fù)只減不增”的稅改目標(biāo)。因此勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策一直成為行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。按此條規(guī)定，不分新老項(xiàng)目，只要是合同內(nèi)容約定的提供建筑服務(wù)的方式為清包工，也就是我們行業(yè)所說的純勞務(wù)分包或者擴(kuò)大勞務(wù)分包，那么作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡易計(jì)稅方法，適用征收率為3%，考慮到價(jià)稅分離致使銷售額要比營業(yè)稅體系下的營業(yè)額略低，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡易計(jì)稅方法可以確保其稅負(fù)只減不增！符合規(guī)定條件并取得專用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。

從理論上分析，當(dāng)工程發(fā)包方甲供比例達(dá)到一定程度時(shí)，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務(wù)”，因此第2條的規(guī)定不僅符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更是充滿了辯證法的思想，用言簡意賅的表述，解決了甲供這個(gè)貌似無法跨越的行業(yè)的難題。從建筑法規(guī)來看，法律并不禁止甲供行為；從行業(yè)實(shí)踐來看，甲供行為也是普遍存在的現(xiàn)象。由于我國目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務(wù)適用的稅率，原本行業(yè)內(nèi)司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發(fā)包方的“寵兒”，考慮到工程發(fā)包方和工程承包方的議價(jià)能力和談判地位，如何避免甲方的“不當(dāng)納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關(guān)切。本條政策明確規(guī)定，工程承包方向甲供工程（政策有意無意的沒有規(guī)定甲供比例的高低）提供建筑服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法。在不觸及行業(yè)規(guī)定和直接糾正行業(yè)行為的情況下，通過巧妙的頂層設(shè)計(jì)，政策制定者給工程發(fā)包方戴上了一個(gè)“緊箍咒”。試想，發(fā)包方通過自行采購貨物獲得高抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發(fā)包方可能的機(jī)會主義行為。值得指出的是，工程發(fā)包方不僅包括建設(shè)單位，也包括總承包單位，因此總承包企業(yè)對專業(yè)分包企業(yè)約定甲供時(shí)也要全面權(quán)衡。

第3條實(shí)際上是通過政策規(guī)定延長了建筑業(yè)企業(yè)的過渡期。從行業(yè)實(shí)際看，長期以來，建筑業(yè)企業(yè)一直實(shí)行營業(yè)稅，對增值稅比較陌生，全面一刀切執(zhí)行增值稅政策，企業(yè)的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷項(xiàng)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)為銷售額，而建筑業(yè)的銷售額與工程造價(jià)息息相關(guān)，目前我國建筑產(chǎn)品價(jià)格形成尚未完全市場化，政府的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整和企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)都需要一個(gè)較長的時(shí)間過程。本條規(guī)定允許建筑工程老項(xiàng)目選用簡易計(jì)稅方法，銷售額的確定繼續(xù)沿襲營業(yè)稅的規(guī)定，即總分包差額，考慮到建筑業(yè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入主要來源于老項(xiàng)目以及價(jià)稅分離等因素，這條政策使建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低的同時(shí)，適應(yīng)增值稅一般計(jì)稅體系的準(zhǔn)備期更加充裕。

需要指出的是，上述第1至3條規(guī)范的是一般納稅人提供建筑服務(wù)允許選用計(jì)稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計(jì)稅方法。

（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)

營改增政策范文第3篇

關(guān)鍵詞：營改增；影響；應(yīng)對策略；會計(jì)核算

現(xiàn)如今，國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，國務(wù)院決策進(jìn)行營改增的具體工作，在一定程度上降低各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止重復(fù)征稅以及切實(shí)保障公平的稅收政策等等。營改增稅收政策已經(jīng)在全國全面推開，同時(shí)這個(gè)政策也是國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等相關(guān)政策中的關(guān)鍵。

1.營改增的進(jìn)程及意義

社會經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展以及改革開放的進(jìn)程越來越快，國內(nèi)對于稅收政策的革新也越來越關(guān)注，營改增是國內(nèi)近段時(shí)間稅收制度改革的關(guān)鍵。增值稅往往使用在制造業(yè)，是我國對集團(tuán)進(jìn)行產(chǎn)品貿(mào)易、發(fā)展服務(wù)業(yè)和加工技術(shù)完成它附加價(jià)值而征收的稅金。營業(yè)稅一般使用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是國內(nèi)提供稅務(wù)工作、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的集團(tuán)或個(gè)體的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅避免了重復(fù)征收稅額，并且承擔(dān)的負(fù)擔(dān)較小，而營業(yè)稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，并且有較大的稅收負(fù)擔(dān)。目前國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)市場不斷快速發(fā)展，原有的稅收制度矛盾越來越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說不一樣的集團(tuán)進(jìn)行不同固定資產(chǎn)進(jìn)行征稅時(shí)采用不同的處理；無法順利進(jìn)行專業(yè)化工作，某些公司會形成所有產(chǎn)品全部由內(nèi)部公司生產(chǎn)，和另外的公司沒有更多的溝通與合作，阻礙了進(jìn)一步的專業(yè)化進(jìn)程；出口稅則進(jìn)一步方便集團(tuán)進(jìn)行跨國貿(mào)易；傳統(tǒng)的稅收體系有產(chǎn)品以及服務(wù)，然而這兩個(gè)的不同之處越來越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對于如今國內(nèi)稅收政策方面產(chǎn)生的種種矛盾，國務(wù)院及時(shí)地進(jìn)行營改增政策，同時(shí)在某些區(qū)域開始進(jìn)行試驗(yàn)，這可以幫助國內(nèi)繼續(xù)發(fā)展稅收體系，防止重復(fù)征稅；促進(jìn)集團(tuán)的專業(yè)化，推動工作的分類細(xì)化；幫助集團(tuán)減輕負(fù)擔(dān)，推動內(nèi)部的進(jìn)一步發(fā)展；促進(jìn)貿(mào)易、消費(fèi)以及出口三方面推動社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成長。營改增稅收體系是正面的積極的財(cái)政體系的關(guān)鍵一部分。此次營改增稅收政策的改革涵蓋了計(jì)稅范圍、稅率、計(jì)稅模式、計(jì)稅依據(jù)等等，營改增的關(guān)鍵目的是為了減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步成長。利用多種形式的稅收工作保證行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不會有很大的波動，同時(shí)盡可能應(yīng)對重復(fù)征稅矛盾。這是我國稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅體系，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅體系發(fā)展逐漸成熟。

2.營改增稅收政策實(shí)施對企業(yè)的影響

營改增稅收政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)行具體工作，為進(jìn)一步激勵第三行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步成長，鼓勵增值稅代替營業(yè)稅，防止集團(tuán)重復(fù)收稅，降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，因而讓產(chǎn)品以及服務(wù)這兩個(gè)方面行業(yè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化的稅收體系，國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)的快速成長離不開這個(gè)條件。集團(tuán)在進(jìn)行營改增稅收政策同時(shí)，也會給自身帶來很大的挑戰(zhàn)。2.1有利于防止重復(fù)征稅研究增值稅及營業(yè)稅的稅收準(zhǔn)則，增值稅往往受幾個(gè)因素的影響，主要是營業(yè)利潤和標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅率高低，營業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣工資的比例決定，但是營業(yè)稅稅金往往由營業(yè)利潤和標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅稅率決定。根據(jù)這個(gè)不難看出，營改增稅收政策對集團(tuán)產(chǎn)生的作用一般表現(xiàn)在稅率高低、毛利率以及營業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質(zhì)不同，稅改影響不同。第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)方面營改增的作用是利好的，本次營改增稅收政策能夠使得第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)工作更加細(xì)化明確，推薦了第三產(chǎn)業(yè)的中心力量，進(jìn)一步提升服務(wù)水平，使得利潤進(jìn)一步增加。在實(shí)施改革以前，營業(yè)稅涉及的廣度很大，經(jīng)常導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是全額征稅，這會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，在第三產(chǎn)業(yè)的集團(tuán)一般會由于沉重的負(fù)擔(dān)而阻礙了進(jìn)一步的發(fā)展，使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到提升。營改增稅收政策的實(shí)行，在一定程度上使得把服務(wù)業(yè)當(dāng)作核心的第三產(chǎn)業(yè)杜絕了重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)推動第三產(chǎn)業(yè)的工作更加科學(xué)、更加明確，進(jìn)一步提高社會市場活力，提高利潤，并且擴(kuò)大內(nèi)在需求，有利于國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步。然而營改增稅收政策會使第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。2.3使得企業(yè)的營業(yè)額收入發(fā)展受到阻礙進(jìn)行相關(guān)的營改增之后，企業(yè)進(jìn)行增值稅往往根據(jù)6%的標(biāo)準(zhǔn)，偶爾企業(yè)的勞動花費(fèi)涵蓋了人員工資、社會保障等等不可以拿來抵扣的增值稅，所以結(jié)合傳導(dǎo)體系，稅收負(fù)擔(dān)需要有集團(tuán)自身承擔(dān)，進(jìn)一步提高了他們的稅收負(fù)擔(dān)。類似于建筑行業(yè)，建筑行業(yè)一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費(fèi)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)占的比例相對較小，提高了營改增稅收政策工作當(dāng)中的稅收負(fù)擔(dān)，原因主要是建筑公司在流通中，勞務(wù)以及其他費(fèi)用以外基本上都能夠取得增值稅票據(jù)，原材、人工和其他的花費(fèi)往往不可以進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅。

3.營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響

3.1對會計(jì)項(xiàng)目的影響營改增實(shí)施工作之前，對于營業(yè)稅的繳納，會計(jì)往往利用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”進(jìn)行計(jì)算。實(shí)際關(guān)聯(lián)的增值稅服務(wù)相對復(fù)雜，具體的分類種類眾多，給會計(jì)的計(jì)算工作帶來很大的麻煩。而且對于會計(jì)種類來說，要關(guān)注和他密切相關(guān)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易折讓的同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)流動。相互聯(lián)結(jié)的紐帶導(dǎo)致了會計(jì)計(jì)算工作更加復(fù)雜。3.2對財(cái)務(wù)賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營業(yè)稅額都能夠在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革后，這一項(xiàng)目不可以計(jì)算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，如此一來，這項(xiàng)稅額不可以在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動。相應(yīng)的變動會是集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)營成本的體現(xiàn)也同樣發(fā)生波動。3.3對企業(yè)獲利及所得稅的影響在進(jìn)行改革之前，上交的營業(yè)稅能夠計(jì)算進(jìn)“營業(yè)額稅金及附加”，核算企業(yè)因獲利同時(shí)能夠減去其稅金成本，企業(yè)獲利也在一定程度上有所降低。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革之后，它成為一項(xiàng)單獨(dú)的數(shù)據(jù)，不可以進(jìn)行年度獲利的時(shí)候減去這個(gè)數(shù)據(jù)，也就是說在營改增之后，企業(yè)的年度獲利有所提高。因?yàn)楂@利的提高，所以集團(tuán)所得稅也會相應(yīng)提高。3.4對票據(jù)控制的影響改革以前，集團(tuán)的票據(jù)相對單一，能夠利用相應(yīng)的營業(yè)額核算上繳的營業(yè)稅。營改增實(shí)施以后，因?yàn)樵鲋刀愂歉鶕?jù)憑票進(jìn)行抵扣，對于票據(jù)的控制很關(guān)鍵。使用增值稅票據(jù)需要按照我國一定的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)別增值稅專用票據(jù)及普通發(fā)票的不同，根據(jù)不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應(yīng)的工作有折讓或是票據(jù)有錯誤的現(xiàn)象，就要使用紅字專用發(fā)票。進(jìn)行增值稅專用票據(jù)的控制及使用流程中，要有專門的工作人員進(jìn)行控制。避免有虛假謊報(bào)或是開具假票據(jù)的行為。

4.企業(yè)面對營改增時(shí)的稅收規(guī)劃

營改增稅收政策有利于集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展，幫助集團(tuán)防止重復(fù)征稅、降低成本負(fù)擔(dān)等等方面有越來越重要的作用。然而各個(gè)企業(yè)的市場地位、運(yùn)營性質(zhì)不同，就會導(dǎo)致某些集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)降低或是提高兩種現(xiàn)象。在營改增稅收政策在我國大范圍內(nèi)實(shí)施以后，我國政府和所有的集團(tuán)要更加明確這個(gè)政策，合理規(guī)劃各自企業(yè)的發(fā)展，盡可能準(zhǔn)備充分的適應(yīng)這個(gè)制度。這項(xiàng)政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財(cái)政制度的改革，通過營改增稅收政策的推動式的集團(tuán)可以更加快速的發(fā)展。然而，在某些地區(qū)的試驗(yàn)表明，某些集團(tuán)還沒有從真正意義上熟悉這項(xiàng)制度，工作當(dāng)中關(guān)注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業(yè)需要以整體、科學(xué)的角度研究營改增稅收政策，主動在工作當(dāng)中調(diào)節(jié)不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對于適應(yīng)營改增稅收政策是很關(guān)鍵的一步。4.1各大企業(yè)需要進(jìn)一步研究營改增稅收政策的有關(guān)制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業(yè)、自身企業(yè)關(guān)系的對應(yīng)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的運(yùn)營狀況做出相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，在最大程度上使得營改增稅收政策變?yōu)樽陨沓砷L的平臺，降低社會帶來的負(fù)擔(dān)和矛盾。4.2針對營改增稅收政策轉(zhuǎn)化小規(guī)模范圍納稅者結(jié)合國內(nèi)有關(guān)稅法，實(shí)施營改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規(guī)模范圍的納稅者為3%。對于普通納稅者在進(jìn)行同一貿(mào)易時(shí)，小規(guī)模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會以及自身的發(fā)展情況，將普通納稅集團(tuán)分成幾個(gè)小規(guī)模的集團(tuán)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個(gè)相對較小的業(yè)務(wù)，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負(fù)擔(dān)。

5.營改增影響下的會計(jì)核算戰(zhàn)略

5.1做好納稅整合工作"營改增"條件下，公司企業(yè)要結(jié)合本身的發(fā)展?fàn)顩r，明確了解營改增的長處和短處，積極調(diào)節(jié)整合稅收制度。首先，要把營改增作用與會計(jì)計(jì)算當(dāng)作關(guān)鍵基礎(chǔ)，優(yōu)化相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確各自的權(quán)利和責(zé)任:優(yōu)化會計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，明確賬單及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、過程等等；調(diào)節(jié)財(cái)會數(shù)據(jù)及研究模式；進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用。其次，要求集團(tuán)站在長遠(yuǎn)的角度，革新稅收負(fù)擔(dān)變化形式，由此減小稅收波動對于發(fā)展利益的作用，這要求企業(yè)進(jìn)行資源采購、交通運(yùn)輸、商品以及科學(xué)技術(shù)革新中主動尋找可以保障商品以及工作水平，同時(shí)擁有開具增值稅專用發(fā)票能力的部門進(jìn)行溝通協(xié)作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費(fèi)、提高利潤，從而更加科學(xué)地適應(yīng)營改增制度。5.2提高財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)，進(jìn)一步提升會計(jì)核算水平營改增稅收制度的條件下，企業(yè)需要關(guān)注制度對于會計(jì)計(jì)算方面的影響，給內(nèi)部的工作人員進(jìn)行專業(yè)化的訓(xùn)練，著重培訓(xùn)、了解增值稅的會計(jì)項(xiàng)目以及服務(wù)的登記形式，進(jìn)一步掌握有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅流通、減稅或退稅的會計(jì)解決模式。強(qiáng)化含稅資金的解決辦法，記錄在主營服務(wù)收入中，需要變成不含稅獲利。明確進(jìn)行賬目登記時(shí)，有關(guān)增值稅會計(jì)的記錄流程。強(qiáng)化有關(guān)工作人員對于票據(jù)的控制意識，保障根據(jù)發(fā)票進(jìn)行賬單記錄。5.3提高專用發(fā)票控制增值稅專用發(fā)票控制可以提高企業(yè)降低運(yùn)營管理的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的根本利益，在開具票據(jù)時(shí)往往需要科目完整，和具體的貿(mào)易信息相一致，書寫規(guī)范，合理加蓋票據(jù)專用章以及財(cái)會專用章，同時(shí)在指定的日期內(nèi)開具；如果在開具票據(jù)當(dāng)中，有信息錯誤、號碼信息不一致的現(xiàn)象，就需要馬上作廢；使用票據(jù)當(dāng)中，要準(zhǔn)確核查票據(jù)的開具日期、資金數(shù)額、印章真假等等，同時(shí)附好相關(guān)的憑證；如果有違法作假，就要舉報(bào)到相應(yīng)的單位，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，推動企業(yè)正常的發(fā)展。結(jié)語本次營業(yè)稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計(jì)算復(fù)雜，集團(tuán)公司應(yīng)仔細(xì)研究推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預(yù)期的關(guān)鍵點(diǎn)，需要從稅收籌劃、會計(jì)核算等方面積極探索實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司減負(fù)增效的應(yīng)對策略，從而有助于集團(tuán)公司合理經(jīng)營、快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]呂晨.金融企業(yè)實(shí)行“營改增”的影響和對策分析研究[J].品牌（下半月）,2015,08：171.

營改增政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：營改增；水利工程；投資；甘肅

一、營改增前水利工程計(jì)

價(jià)依據(jù)中的稅金營改增前水利工程編制規(guī)定中的稅金是指國家對施工企業(yè)承擔(dān)建筑、安裝工程作業(yè)收入所征收的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其中營業(yè)稅稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅是營業(yè)稅的附加稅，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，城市市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)范圍的稅率為1%。教育費(fèi)附加也是營業(yè)稅的附加稅，包括教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，費(fèi)率分別為3%和2%。水利工程按三稅綜合稅金費(fèi)率簡化計(jì)算，計(jì)算基數(shù)為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤之和，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，綜合稅金費(fèi)率分別為市區(qū)3.48%、縣城鎮(zhèn)3.41%、市區(qū)或縣城鎮(zhèn)以外3.28%。

二、營改增后水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)中的稅金

自2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，其中建筑業(yè)稅率確定為11%。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）等文件要求，為適應(yīng)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的需要，水利部水利建設(shè)經(jīng)濟(jì)定額站制訂了《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》（辦水總〔2016〕132號），于2016年7月5日起執(zhí)行。甘肅省于2016年11月4日頒發(fā)了《甘肅省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》（甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2016〕260號），作為《甘肅省水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算編制規(guī)定》（甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2013〕1號）等現(xiàn)行計(jì)價(jià)依據(jù)的補(bǔ)充規(guī)定。1.與營改增前對比的稅金變化營改增后水利工程的稅金由以前的營業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)的稅金費(fèi)率由3.48%、3.41%和3.28%統(tǒng)一改為11%，計(jì)稅基數(shù)仍為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤之和，但計(jì)稅基數(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“裸價(jià)”進(jìn)行計(jì)算。2.甘肅省水利工程營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容（1）費(fèi)用構(gòu)成營改增后，建筑及安裝工程費(fèi)仍由直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和措施費(fèi)）、間接費(fèi)、利潤和稅金組成。按照“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，水利工程建筑及安裝工程單價(jià)計(jì)算公式不變，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加暫調(diào)整到間接費(fèi)中。水利工程設(shè)備費(fèi)用、獨(dú)立費(fèi)用計(jì)價(jià)規(guī)則和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)暫不調(diào)整。（2）編制方法及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)①基礎(chǔ)單價(jià)。人工預(yù)算單價(jià)按現(xiàn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購及保管費(fèi)等分別按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，且采購保管費(fèi)費(fèi)率按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)乘以1.1調(diào)整系數(shù)。施工用風(fēng)水電預(yù)算價(jià)格和機(jī)械臺時(shí)費(fèi)均按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算，其中電網(wǎng)供電價(jià)格中的基本電價(jià)應(yīng)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。自采砂石料單價(jià)根據(jù)開采條件和加工工藝流程采用相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；購買砂石料單價(jià)應(yīng)按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算?；炷敛牧蠁蝺r(jià)應(yīng)按混凝土配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；商品混凝土單價(jià)采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。若詢價(jià)或造價(jià)信息無除稅價(jià)格時(shí)，主要外購材料除以1.17、次要材料除以1.03、砂石料等當(dāng)?shù)夭牧铣?.02、商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)，調(diào)整為不含稅價(jià)格。②工程單價(jià)。措施費(fèi)、利潤和擴(kuò)大費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變，機(jī)械化施工的土方工程間接費(fèi)率增加1.0個(gè)百分點(diǎn)，機(jī)械化施工的石方工程間接費(fèi)增加1.5個(gè)百分點(diǎn)，其他以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)的各類工程間接費(fèi)均不變。稅金指應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程單價(jià)中的增值稅銷項(xiàng)稅額，稅率為11%。③定額。施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額一類費(fèi)用中的折舊費(fèi)除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不作調(diào)整。建筑及安裝工程定額中以費(fèi)率形式（%）表示的其他材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)、零星材料費(fèi)的費(fèi)率不作調(diào)整。以費(fèi)率形式（%）表示的安裝工程定額，其人工費(fèi)費(fèi)率不變，材料費(fèi)費(fèi)率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費(fèi)費(fèi)率除以1.17調(diào)整系數(shù)。3.甘肅省與水利部營改增調(diào)整文件的差異由于甘肅省水利工程計(jì)價(jià)體系和水利部計(jì)價(jià)方式有所不同，甘肅省的營改增調(diào)整文件也與水利部相應(yīng)文件存在以下差異。（1）主要材料計(jì)價(jià)方式不同對于主要材料、砂石料、商品混凝土等，水利部編制規(guī)定中均有基價(jià)（限價(jià)）規(guī)定，即主要材料等預(yù)算價(jià)格超過基價(jià)時(shí)，按基價(jià)計(jì)入工程單價(jià)參與取費(fèi)，預(yù)算價(jià)與基價(jià)的差值計(jì)取稅金后列入工程單價(jià)中，預(yù)算價(jià)格小于基價(jià)時(shí)按預(yù)算價(jià)格進(jìn)行工程單價(jià)計(jì)算。甘肅省編制規(guī)定無基價(jià)的限定，即主要材料、砂石料等均以預(yù)算價(jià)格計(jì)入工程單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。與此相對應(yīng)，水利部營改增文件中對于基價(jià)進(jìn)行了除稅的重新限定，甘肅省文件中無此項(xiàng)內(nèi)容。（2）自采砂石料計(jì)費(fèi)方式不同水利部編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)）、間接費(fèi)、利潤及稅金。甘肅省編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接工程費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）和間接費(fèi)。因此，水利部營改增文件中對砂石料單價(jià)計(jì)算的稅金進(jìn)行了調(diào)整，甘肅省文件也無此項(xiàng)內(nèi)容。（3）間接費(fèi)取費(fèi)基數(shù)不同水利部編制規(guī)定的間接費(fèi)是以直接費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)，甘肅省編制規(guī)定的間接費(fèi)除機(jī)械化施工土石方工程外均以人工費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)。因此，水利部營改增文件間接費(fèi)費(fèi)率按不同類型工程和工程類別進(jìn)行了調(diào)整，平均提高0.5~1.5個(gè)百分點(diǎn)。甘肅省僅對機(jī)械化施工土石方工程分別提高1.0和1.5個(gè)百分點(diǎn)。

三、營改增調(diào)整對工程投資的影響

依據(jù)甘肅省營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法，選取具有代表性的水庫工程、灌區(qū)工程、堤防工程、供水工程進(jìn)行基礎(chǔ)單價(jià)、工程單價(jià)和工程投資的全面測算。1.基礎(chǔ)單價(jià)的變化營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法主要影響主要材料預(yù)算價(jià)格、施工用風(fēng)水電、砂石料和施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)。經(jīng)過測算，主要材料預(yù)算價(jià)格下降10%~15%，施工電價(jià)下降14%，施工用風(fēng)、用水價(jià)格下降10%，外購砂石料價(jià)格下降2%，施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)下降3%~14%，純混凝土和砂漿下降8%。2.工程單價(jià)的變化按照營改增調(diào)整后的基礎(chǔ)單價(jià)，采用調(diào)整后的間接費(fèi)率、增值稅銷項(xiàng)稅金費(fèi)率11%進(jìn)行工程單價(jià)的測算。不同工程類別的工程單價(jià)測算結(jié)果如下：機(jī)械施工的土石方工程單價(jià)平均下降4%，人工施工的土石方工程單價(jià)平均增加7%，砌筑工程單價(jià)平均增加2%~7%，混凝土工程平均增加2%，輸水管道工程平均下降5%，其他工程平均增加7%。3.典型工程投資的變化分別選取4種類型7個(gè)工程進(jìn)行工程部分投資的詳細(xì)測算。營改增各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對工程投資的影響比例詳見表1，工程投資變化情況匯總詳見表2。從以上投資測算結(jié)果來看，營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整后的投資與調(diào)整前的投資相比平均增0.65%，總體增減變化不大。從各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對投資影響的比例來看，影響較大的一是主要材料原價(jià)的調(diào)整，降低工程投資3.77%，二是稅金的調(diào)整，增加工程投資5.35%；影響最小的是采購保管費(fèi)的調(diào)整，增加工程投資0.04%。各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對于不同類型工程投資的影響也存在一定差別。從工程投資總的影響變化來看，以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢，以機(jī)械化施工為主的水庫工程投資呈下降趨勢，供水工程由于輸水管道投資所占比重較大，作為主材的管道根據(jù)營改增文件規(guī)定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，投資也呈下降趨勢。因此，以人工為主的施工方法不僅效率低，營改增后更會引起投資的增加，為節(jié)約工程投資，應(yīng)盡可能采用機(jī)械化的施工方法。

參考文獻(xiàn)：

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[2]水利部辦公廳.水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法[Z].2016.

營改增政策范文第5篇

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)稅政策；會計(jì)處理

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-02

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國家為進(jìn)一步完善我國稅制，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。此前，對貨物和除修理修配以外的勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅、增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題仍然存在?！盃I改增”對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境。筆者就“營改增”財(cái)稅政策及會計(jì)處理進(jìn)行如下分析。

一、“營改增”相關(guān)財(cái)稅政策

（一）“營改增”的試點(diǎn)范圍

貨物勞務(wù)稅收制度的改革首先從上海市拉開序幕，后分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┕?個(gè)省、直轄市。試點(diǎn)范圍還將逐步擴(kuò)大。

（二）“營改增”涉及的行業(yè)

1.交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)，不包括鐵路運(yùn)輸。

2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

“營改增”涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是生產(chǎn)業(yè)，暫時(shí)不涉及的行業(yè)有：建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)。

（三）“營改增”的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

“營改增”的納稅人，按提供應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額500萬為標(biāo)準(zhǔn)，超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)的劃分為一般納稅人，未達(dá)標(biāo)的劃分為小規(guī)模納稅人。

（四）“營改增”的稅率和征收率

為保證“營改增”稅制改革的平穩(wěn)過渡，為此對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照舊稅制規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，進(jìn)一步調(diào)動試點(diǎn)企業(yè)參與試點(diǎn)改革的積極性。

二、“營改增”適用差額征稅的會計(jì)處理方法

（一）“營改增”后，應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，其計(jì)稅銷售額的計(jì)算方法：

1.一般納稅人

計(jì)稅銷售額=（一般納稅人取得的全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）∕（1+應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率）

增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)若采用簡易辦法計(jì)稅，則計(jì)稅銷售額的計(jì)算公式如下：

計(jì)稅銷售額=（一般納稅人取得的全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）∕（1+征收率）

2.小規(guī)模納稅人

計(jì)稅銷售額=（小規(guī)模納稅人取得的全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）∕（1+征收率）

3.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，本期應(yīng)納增值稅稅額=計(jì)稅銷售額*適用稅率—本期進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用差額征稅的會計(jì)處理方法

1.接受非試點(diǎn)地區(qū)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅會計(jì)處理方法

一般納稅人應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”專欄，記錄納稅人因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)在“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)會計(jì)科目中按經(jīng)營業(yè)務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算。

一般納稅人接受非試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)付或應(yīng)付的金額與上述增值稅的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。下面舉例說明：

案例：上海物流企業(yè)甲公司2013年1月為制造企業(yè)A公司提供運(yùn)輸服務(wù)，A公司需支付甲公司1110萬元（含稅價(jià)）。甲公司支付非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)運(yùn)企業(yè)乙公司運(yùn)輸費(fèi)用500萬元，取得乙公司開出的運(yùn)輸發(fā)票。

（三）試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用差額征稅的會計(jì)處理方法

小規(guī)模納稅人接受非試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)付或應(yīng)付的金額與上述增值稅的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

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