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十八屆三中全會公報指出：公有制經(jīng)濟和非公有制經(jīng)濟均為發(fā)展市場經(jīng)濟非常重要的部分，也是目前我國經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)如今，中小私營企業(yè)不斷大量涌現(xiàn)為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。正是由于中小私營企業(yè)的迅速發(fā)展，使得中小私營企業(yè)的會計控制存在嚴(yán)重不足，影響和阻礙了中小私營企業(yè)的會計信息質(zhì)量和健康發(fā)展。本文通過中小私營企業(yè)的會計控制目前存在的問題及其原因分析，并結(jié)合我國中小私營企業(yè)經(jīng)營管理的特點，提出了解決中小私營企業(yè)會計控制的一些對策，為中小私營企業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。

一、中小私營企業(yè)會計控制存在的問題

1、會計基礎(chǔ)工作較弱

為了節(jié)約企業(yè)建設(shè)發(fā)展成本，大多數(shù)是一名職員擔(dān)任多項任務(wù)，家族式管理也是很多中小私營企業(yè)管理方式，特別是會計和出納一般都是業(yè)主的直系親屬擔(dān)任，這種管理模式不但影響了會計信息的質(zhì)量，更容易誤導(dǎo)企業(yè)業(yè)主的決策，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

2、會計控制制度不健全

在很多中小私營企業(yè)，內(nèi)部的會計基本制度殘缺不全或形同虛設(shè)，如牽制制度、定額管理制度、稽核制度、計量驗收制度、成本核算制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度等。由于中小私營企業(yè)業(yè)主的垂直式管理，即使有的私營企業(yè)建立了一些會計控制管理制度，也仍然由于企業(yè)業(yè)主在執(zhí)行過程中以自我為中心，致使企業(yè)建立的會計控制制度形同虛設(shè)。同時，國家也不能準(zhǔn)確的掌握中小私營企業(yè)的經(jīng)營狀況以及企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也就不能制定相應(yīng)的管理制度與扶持政策。

二、中小私營企業(yè)會計控制不足的原因分析

中小私營企業(yè)會計控制存在以上兩種情況的主要原因是：家族式企業(yè)是我國中小私營企業(yè)的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)財務(wù)主管、出納等重要崗位均與業(yè)主有一定關(guān)系的親人甚至企業(yè)主家屬擔(dān)任，這種家族式企業(yè)財務(wù)管理大都有任人唯親現(xiàn)象，使得會計控制難以有效執(zhí)行，企業(yè)正常的財會管理收到了影響。這不僅損害了債權(quán)人的利益，同樣也會損害業(yè)主自身的利益。

1、缺乏對會計控制足夠的認(rèn)識

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是中小私營企業(yè)非常典型的管理模式，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往憑借自己或他人的經(jīng)驗與直覺進行管理和控制，集權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重?？偸亲砸詾槭?，如越權(quán)行事，致使企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)職責(zé)不分，監(jiān)控不嚴(yán)，從而造成會計信息失真，會計控制混亂等情況普遍存在于企業(yè)中。

2、缺乏財務(wù)方面專業(yè)的指導(dǎo)

中小私營企業(yè)在長期的發(fā)展與成長的過程中，政府部門一般不會把精力放在這些中小企業(yè)身上，更沒有相應(yīng)的專業(yè)人才對中小私營企業(yè)的會計控制體系構(gòu)建給予恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)與幫助。

3、缺乏高素質(zhì)財務(wù)專業(yè)的會計

由于其規(guī)模小，管理家族化，企業(yè)經(jīng)營資金相對大中企業(yè)和國有企業(yè)比較少，工作人員工資低，手工做賬等原因，致使中小私營企業(yè)無法吸引高層次的、有經(jīng)驗的會計專業(yè)人才。由于會計人員素質(zhì)相對較低，中小私營企業(yè)就無法根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)管理的需要，而建立更好的會計控制體系。

三、構(gòu)建會計控制體系的原則

1、堅持動態(tài)發(fā)展的原則

在構(gòu)建中小私營企業(yè)會計控制體系時，企業(yè)與政府均應(yīng)用動態(tài)發(fā)展的眼光來看待企業(yè)會計控制問題。每個企業(yè)業(yè)主均應(yīng)應(yīng)該意識到，簡單的會計只能滿足起步階段，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)對會計需求會提高，業(yè)務(wù)流程也會變得相當(dāng)復(fù)雜。企業(yè)業(yè)主和企業(yè)內(nèi)部需要與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的管理信息，所以，企業(yè)制定會計控制時既要考慮目前的需要，也要考慮與未來發(fā)展壯大后的銜接，將來當(dāng)從小企業(yè)發(fā)展成大企業(yè)時，無需重新制定一套全新的會計控制體系，只要將原來簡單體系稍作修改即可。

2、合理設(shè)置會計崗位原則

會計控制體系要求企業(yè)按照合理設(shè)置會計工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限。將簽發(fā)支票與保管支票、印章等分開，將登記銀行存款日記賬與記錄支票登記簿分開，將與銀行之間賬目的審核、對賬與編制會計憑證分開，使他們各司其職，才有可能不會導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

3、符合成本效益原則

中小私營企業(yè)會計控制體系框架構(gòu)建要始終貫穿成本效益原則。構(gòu)建的會計控制體系的運行成本，要與中小私營企業(yè)規(guī)模相一致，必須與企業(yè)本身的管理水平、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營方式、企業(yè)信息需求等相符合，即符合成本效益原則。

4、符合管理效用原則

中小私營企業(yè)由于會計機構(gòu)設(shè)置簡單，如果像大企業(yè)、上市公司那樣將財務(wù)會計與管理會計分開，就會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。所以，中小私營企業(yè)會計控制體系的構(gòu)建，尋求以最低的會計控制成本，充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的效用問題，以達(dá)到發(fā)揮其最大的效用。

5、內(nèi)部管理規(guī)范性原則

中小私營企業(yè)普遍實力較弱，抗風(fēng)險差，所以，他們在構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系時，應(yīng)從自身內(nèi)部管理需求出發(fā)，建立健全各自內(nèi)部管理制度，如企業(yè)的審計、牽制及稽核等制度，以規(guī)范企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。

四、加強中小私營企業(yè)會計控制的對策

1、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)重要的控制職能

一是領(lǐng)導(dǎo)簽字審批職能。所有與支出有關(guān)系的票據(jù)，必須由領(lǐng)導(dǎo)進行審批，并將這些重要的原始憑證進行保存，以備檢查審核。例如工資單、支票使用、各種報銷單等。二是監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置監(jiān)督員或成立監(jiān)督小組，定期或不定期對企業(yè)的賬目、票據(jù)進行監(jiān)督檢查。同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)密切監(jiān)督會計人員的工作狀況及工作勝任能力，及時給予指導(dǎo)。三是檢查職能。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了及時了解企業(yè)財務(wù)管理信息，對重要的文件和郵件應(yīng)親力親為，對銷售訂單以及與供應(yīng)商的往來應(yīng)親自過目檢查，對收付款項做到心中有數(shù)。

2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)參與會計控制程序

會計信息的主要使用者是中小私營企業(yè)的業(yè)主，企業(yè)業(yè)主要想掌握的第一手業(yè)務(wù)資料，必須親自參與管理和使用財務(wù)會計資料，這樣也保證了企業(yè)會計信息的有效性，同時，制定一些防范措施，為企業(yè)業(yè)主做出正確的經(jīng)營管理決策提供一定的幫助。另外，企業(yè)如果由業(yè)主付諸實施，將更加安全可靠。

3、注重會計人員素質(zhì)的提高

一方面，中小私營企業(yè)應(yīng)采用多種途徑，加強會計人員職業(yè)道德教育，增強其奉公守法、廉潔自律，做個誠信財務(wù)工作者。另一方面，企業(yè)也要定期或不定期的對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)工作人員的工作能力和思想道德水平，以減少會計業(yè)務(wù)的差錯。

4、建立有效的激勵和約束機制

任何機構(gòu)內(nèi)都需要激勵政策來提高工作效率。企業(yè)內(nèi)有效的激勵和約束機制，可以提高會計人員對工作積極性，提供準(zhǔn)確的會計信息，對企業(yè)管理者治理結(jié)構(gòu)也起到強化作用，可以完善企業(yè)科學(xué)管理，形成管理的良性循環(huán)。因此，企業(yè)必須定期對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中有何成績，給予相應(yīng)的激勵，或出了什么問題應(yīng)及時更正、嚴(yán)重的要根據(jù)制度給予相應(yīng)的懲罰。

作者：張若 單位：南京楚云軟件技術(shù)有限公司