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一、目前我國(guó)跨境電子商務(wù)的現(xiàn)狀

由于2008年金融危機(jī)導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)陷入緩慢增長(zhǎng)的泥潭，國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)原有的跨境貿(mào)易形式也有了很大的改變。傳統(tǒng)貿(mào)易形式采用集裝箱的大額交易模式被小批量、快速發(fā)貨的外貿(mào)訂單所代替。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境下，由于資金鏈緊張和市場(chǎng)需求等條件的制約，傳統(tǒng)的貿(mào)易商戶，特別跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收問題分析文／謝雪蓮是中小商戶通常把大額的采購(gòu)分割為中小采購(gòu)形式，把長(zhǎng)期采購(gòu)轉(zhuǎn)化為短期采購(gòu)的新形勢(shì)，從而有效分散風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的條件下，在很大程度上推動(dòng)在線交易、便捷、快速的服務(wù)為優(yōu)勢(shì)的跨境小額電子商務(wù)得到快速的發(fā)展。與傳統(tǒng)的貿(mào)易方式相比，跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)的門檻不高，在國(guó)內(nèi)選取合適的銷售產(chǎn)品及進(jìn)貨渠道，采用國(guó)際性商務(wù)信息平臺(tái)出售商品。根據(jù)Conscore和Euromonitor估測(cè)全球的跨境電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模在440萬億左右，且這個(gè)比例會(huì)隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展而不斷更新。在我國(guó)，淘寶在2012年雙十一當(dāng)天就達(dá)到191億的交易額，當(dāng)天的營(yíng)業(yè)額為5億多。這就可以看出，中國(guó)的新一輪戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)已經(jīng)被電子商務(wù)占據(jù)，這將成為跨境貿(mào)易以后的發(fā)展趨勢(shì)。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)得出，2011年我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額為5.88億萬人民幣，在2012年，中國(guó)電子商務(wù)交易額為8.1億萬，增長(zhǎng)27.9%，其中跨境貿(mào)易是增長(zhǎng)最為明顯的一種。我國(guó)的跨境電子商務(wù)已經(jīng)處于快速生長(zhǎng)時(shí)期。為了促進(jìn)我國(guó)跨境電子商務(wù)的更好發(fā)展，2012年12月19日，國(guó)家跨境電子商務(wù)服務(wù)試點(diǎn)工作由鄭州正式開啟，國(guó)家發(fā)改委、海關(guān)總署帶領(lǐng)五個(gè)服務(wù)試點(diǎn)正式開展工作，這就代表我國(guó)跨境電子商務(wù)邁入新的發(fā)展階段。

二、電子商務(wù)稅收的分類及稅收的特點(diǎn)

(一）電子商務(wù)的種類電子商務(wù)種類眾多，根據(jù)不同的分類方式可以劃分為不同的類別。根據(jù)交易形式的不同可以劃分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)兩種形式。根據(jù)交易主體的不同可以劃分為企業(yè)對(duì)政府的交易、企業(yè)對(duì)企業(yè)的交易、企業(yè)對(duì)個(gè)人的交易及個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易這四種類型。根據(jù)交易客體的不同又可以劃分為商品交易和服務(wù)交易兩種類型。根據(jù)交易范圍的差異可以劃分為遠(yuǎn)程國(guó)內(nèi)交易、區(qū)域內(nèi)交易、跨國(guó)全球交易這三種類型。

(二）電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)稅收是每個(gè)公民獲得國(guó)家給予的公共產(chǎn)品支付的相應(yīng)費(fèi)用，稅收是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的主要經(jīng)濟(jì)來源。稅收處理具有財(cái)政收入的職能之外，還可以為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)節(jié)的功能。電子商務(wù)種類多種多樣，幾乎包含很多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，由此產(chǎn)生的稅收種類也不能進(jìn)行準(zhǔn)確的定義和劃分。因沒有比較完善的《電子商務(wù)稅收法》為依據(jù)，致使電子商務(wù)稅收處于比較難處理的狀態(tài)。電子商務(wù)的交易對(duì)象都可以稱為數(shù)字化資訊在網(wǎng)上進(jìn)行時(shí)時(shí)傳輸，而并非我們?nèi)粘Ｉ钪械膶?shí)物與票據(jù)，在其變換回來之前稅務(wù)局很難對(duì)其內(nèi)容加以確定。電子商務(wù)整個(gè)交易過程都是在網(wǎng)上進(jìn)行的，不必建立固定的地點(diǎn)辦理登記手續(xù)，任何企業(yè)只需交納相應(yīng)的使用費(fèi)用，就可以在網(wǎng)上信息、加入到網(wǎng)上交易的行列。它是以網(wǎng)上賬戶、服務(wù)器的名號(hào)等形式出現(xiàn)，采用匿名支付的形式，沒有成形的合同文本及加密技術(shù)，因此在實(shí)際交易的過程中不會(huì)輕易留下痕跡，納稅主體到底是國(guó)內(nèi)的還是國(guó)外的不容易判斷，對(duì)居民的身份也不好確定。網(wǎng)上無形商品的增多，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能明確征稅的數(shù)量和對(duì)象，致使一部分稅基會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和喪失，稅款的流失情況嚴(yán)重，在很大程度上削減了政府的財(cái)政收入。電子商務(wù)的數(shù)字化、跨區(qū)域性、無形化導(dǎo)致電子商務(wù)稅收稅種不好確定。進(jìn)行稅收征管比較困難，且電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)有一定的相關(guān)性，導(dǎo)致電子商務(wù)在誰(shuí)手上有很多不便之處，不僅傳統(tǒng)稅收法律法規(guī)的不適應(yīng)性加大，而且不能對(duì)其進(jìn)行隨意的修改或指定。

三、跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收出現(xiàn)的問題

(一）外貿(mào)電子商務(wù)稅收征管困難在小額出口的時(shí)候，灰色操作的勢(shì)頭有增無減。因很多小規(guī)模的企業(yè)沒有規(guī)范的運(yùn)營(yíng)流程，不開具增值稅發(fā)票，沒有出口的資質(zhì)，因沒有辦法報(bào)關(guān)，所以不呢不能走入正常的外匯手續(xù)中。在采用電子商務(wù)交易的過程中，商品從訂購(gòu)到付款都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，買賣兩方的訂單、合同及銷售憑證都是電子形式，電子數(shù)據(jù)是隨時(shí)可以進(jìn)行改動(dòng)的。沒有紙質(zhì)收據(jù)憑證，稅收部門征管檢查的時(shí)候不能根據(jù)傳統(tǒng)賬薄管理的辦法加以管理，這在很大程度上導(dǎo)致稅收征管工作的難度。隨著信息加密技術(shù)的不斷改革，加密技術(shù)、數(shù)字證書這一系列的保護(hù)方式可以幫助納稅人藏匿交易過的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本就追查不到交易。說無部門想要清晰的掌握納稅人的信息和交易情況有很大的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法取得有效的證據(jù)，無法擁有稅收機(jī)關(guān)征管稽查的憑證，就不能實(shí)現(xiàn)依法征收足額稅收，對(duì)于偷稅、逃稅的人員也不能采取有效的管理和打擊。

(二）短期內(nèi)對(duì)小額外貿(mào)電子商務(wù)征稅會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不良影響和傳統(tǒng)的貿(mào)易形勢(shì)相比較，小額跨境外貿(mào)電子商務(wù)具有周轉(zhuǎn)快、風(fēng)險(xiǎn)較小、利潤(rùn)較高的優(yōu)點(diǎn)。傳統(tǒng)比較大額貿(mào)易的利潤(rùn)通常在5%左右，并且利潤(rùn)的空間一直處于縮小的狀態(tài)，小額外貿(mào)的利潤(rùn)率較高，風(fēng)險(xiǎn)比較小。小額跨境電子商務(wù)的興起在很大程度上促進(jìn)跨境電子商務(wù)物流的快速發(fā)展，有益于出口企業(yè)避開比較嚴(yán)峻的貿(mào)易摩擦。根據(jù)艾瑞咨詢統(tǒng)計(jì)的有關(guān)數(shù)據(jù)圖1得出，2012年第二季度中國(guó)主要中小企業(yè)的電子商務(wù)市場(chǎng)營(yíng)收規(guī)模在39.5億元，同比增加了21.5%，整體增長(zhǎng)速度變慢。根據(jù)中國(guó)2012年第二季度中國(guó)B2B發(fā)展的條件，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，那些小額外貿(mào)電子商務(wù)征稅會(huì)導(dǎo)致形式更為嚴(yán)峻。

(三）稅務(wù)部門信息化水平阻礙電子商務(wù)稅的征收我國(guó)的信息化水平相對(duì)比較低，各個(gè)地區(qū)的信息應(yīng)用模式都是自成體系、功能交叉、信息孤立，各個(gè)地區(qū)長(zhǎng)時(shí)間的數(shù)據(jù)信息不能達(dá)到有效的共享、信息交流不順暢，設(shè)備網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用情況不佳。在稅務(wù)信息化建設(shè)的時(shí)候，稅務(wù)信息技術(shù)基礎(chǔ)薄弱，業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)接口等不夠規(guī)范，不能適應(yīng)新時(shí)期對(duì)信息化水平的要求。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)比較晚，目前應(yīng)用的技術(shù)平臺(tái)比較低，不能滿足稅收現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)要求，不能適應(yīng)現(xiàn)代繁雜的電子商務(wù)征稅需求。

四、針對(duì)上述問題采取的相應(yīng)的對(duì)策

(一）采取有效的納稅政策在西方，應(yīng)用了很多貿(mào)易壁壘如技術(shù)壁壘、藍(lán)色壁壘等保護(hù)形式，小額跨境電子商務(wù)有益于我國(guó)出口企業(yè)很好的躲避貿(mào)易摩擦的情況?，F(xiàn)階段，小額跨境貿(mào)易正處于快速發(fā)展的時(shí)期，對(duì)于小額跨境電子商務(wù)征稅應(yīng)該具有相應(yīng)的過程，可以給出充足的時(shí)間讓企業(yè)對(duì)其以后的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。國(guó)家可以采取一些稅收優(yōu)惠期限，確保中小型出口企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，達(dá)到稅收暫免的狀態(tài)，等到期限結(jié)束可以根據(jù)該企業(yè)的網(wǎng)齡、業(yè)績(jī)等方面，根據(jù)個(gè)人所得稅的辦法進(jìn)行階梯級(jí)的收稅方法。這樣一來，不僅可以鼓勵(lì)小額外貿(mào)電子商務(wù)的快速發(fā)展，也保障國(guó)家的稅收不受損。

(二）加大宣傳納稅，提升商戶主動(dòng)納稅的意識(shí)2012年，一起空姐代購(gòu)獲刑事件引起廣泛的重視，空姐沒有納稅意識(shí)，屬于無意識(shí)犯罪，獲刑11年。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，可以采用自行申報(bào)納稅，這種模式對(duì)與公民和國(guó)家都有很大的好處。如果想要養(yǎng)成自行申報(bào)納稅的習(xí)慣，公民必須自主了解納稅的相關(guān)知識(shí)，國(guó)家的積極宣傳也有助于公民養(yǎng)成主動(dòng)納稅的意識(shí)。小額外貿(mào)電子商務(wù)征稅可以采用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在商戶進(jìn)行納稅宣傳，宣傳稅收有關(guān)的法律知識(shí)，提出各種辦法對(duì)申報(bào)積極的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，創(chuàng)建優(yōu)良的電子商務(wù)征稅環(huán)境。政府應(yīng)該建立健全稅務(wù)征收、監(jiān)管、激勵(lì)機(jī)制，確保稅務(wù)征收工作更加完善。

(三）強(qiáng)化稅收機(jī)關(guān)信息化建設(shè)我國(guó)稅收機(jī)關(guān)要適應(yīng)現(xiàn)代電子商務(wù)的征稅的要求，就必須加大稅收信息化建設(shè)，把現(xiàn)代化的高科技應(yīng)用在稅收管理中，可以確保稅務(wù)信息可以實(shí)現(xiàn)共享，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稅務(wù)工作的效率，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要部門，快速建立信息化可以有效的幫助該部門人員處理繁雜的信息，有效的提升稅務(wù)部門工作的效率，減輕工作人員的工作量。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行信息化建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)交易合理監(jiān)控的目的，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)接收的有關(guān)數(shù)據(jù)，把電子商務(wù)那誰(shuí)讓你網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)據(jù)與實(shí)物數(shù)據(jù)加以比對(duì)，達(dá)到掌控網(wǎng)上交易源頭的效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)要時(shí)刻關(guān)注國(guó)際上有關(guān)小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收管理的有關(guān)政策，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收工作進(jìn)行合理的改進(jìn)，確保其適用于本國(guó)的實(shí)際情況，滿足現(xiàn)代化電子商務(wù)稅收的需求。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，跨境小額外貿(mào)這一新型的買賣形式受到大家的關(guān)注，文中以跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收的問題為研究依據(jù)，分析了電子商務(wù)稅收的分類及稅收的特點(diǎn)，介紹了跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收出現(xiàn)的問題，提出了針對(duì)跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收出現(xiàn)的問題相應(yīng)的措施。

作者：謝雪蓮單位：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院